［摘要］文章從社會(huì)審計(jì)角度提出了全方位編制財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿的模式，并將其運(yùn)用于審計(jì)案例的分析，為提供審計(jì)建議、結(jié)論和報(bào)告提供了支撐，為檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量情況提供了相應(yīng)依據(jù)。

［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)報(bào)表;審計(jì)工作底稿;審計(jì)案例

財(cái)務(wù)報(bào)表是各類業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)，是從財(cái)務(wù)視角對(duì)各機(jī)構(gòu)經(jīng)管責(zé)任履行情況的全面反映。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督各業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部單位經(jīng)管責(zé)任履行情況的重要審計(jì)業(yè)務(wù)類型之一。本文根據(jù)新的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化，結(jié)合內(nèi)部控制基本規(guī)范、應(yīng)用指引的規(guī)定和當(dāng)前審計(jì)實(shí)踐，全方位對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿的模式進(jìn)行了探索和研究，為撰寫優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告提供了良好的基礎(chǔ)。本文只是探索性論述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿模式，在此基礎(chǔ)上能舉一反三，持續(xù)更新完善相關(guān)底稿內(nèi)容對(duì)于審計(jì)人員更加關(guān)鍵。

1底稿模式的構(gòu)建框架

1.1第一部分初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿。該部分共包括初步業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)工作核對(duì)表、業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表、業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表3個(gè)表，審計(jì)目標(biāo)3個(gè)，溝通函2份，回復(fù)函1份，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書1份。1.2第二部分風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿。該部分共包括審計(jì)目標(biāo)1個(gè)，涉及被審計(jì)單位及其環(huán)境層面的5個(gè)層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序共24大類風(fēng)險(xiǎn)63種風(fēng)險(xiǎn);涉及被審計(jì)單位整體層面和7個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)層面的內(nèi)部控制的工作共32條、審計(jì)工作底稿共26份(例如各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制匯總表、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制的涉及與執(zhí)行等);項(xiàng)目組對(duì)重大錯(cuò)報(bào)和舞弊等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的討論紀(jì)要;涉及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表共4張，用于記錄了解被審計(jì)單位及其環(huán)境中識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)方案;總體審計(jì)策略1份，包括審計(jì)范圍、審計(jì)時(shí)間安排等;6大類重要性的工作底稿。1.3第三部分進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿。該部分包括測(cè)試采購(gòu)與付款循環(huán)控制運(yùn)行有效性的工作有3個(gè)，測(cè)試該循環(huán)控制運(yùn)行有效性形成的審計(jì)工作底稿有2個(gè);涉及55個(gè)會(huì)計(jì)科目的審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定、審計(jì)程序的工作底稿和計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序工作底稿，共包括394類工作表和4類詢證函、1個(gè)存貨監(jiān)察報(bào)告、1個(gè)存貨盤點(diǎn)計(jì)劃問卷。1.4第四部分其他項(xiàng)目工作底稿。該部分共包括31個(gè)審計(jì)目標(biāo);涉及舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿5個(gè);涉及法律法規(guī)、與前任CPA溝通、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、期初余額審計(jì)、期后事項(xiàng)、對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)、訴訟和索賠、分部信息等審計(jì)程序共48項(xiàng)，溝通函2份，確認(rèn)函3份，對(duì)審計(jì)報(bào)告的考慮意見1份;涉及關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)工作底稿共4個(gè);涉及會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)工作底稿共3個(gè);領(lǐng)用內(nèi)部審計(jì)人員工作、利用CPA專家工作、利用管理層專家工作共3份底稿;涉及對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮的審計(jì)工作底稿13個(gè)。1.5第五部分業(yè)務(wù)完成階段工作底稿。該部分包括業(yè)務(wù)完成階段審計(jì)工作13項(xiàng)，錯(cuò)報(bào)累積和評(píng)價(jià)表的目標(biāo)有2項(xiàng)和審計(jì)工作底稿7份，試算平衡表1份，總結(jié)會(huì)議紀(jì)要1份，與治理層的溝通函1份，項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核聲明書1份，項(xiàng)目合伙人復(fù)核聲明書1份，質(zhì)量控制復(fù)核人復(fù)核聲明書1份，管理層聲明書1份，審計(jì)總結(jié)1份，審計(jì)工作完成情況核對(duì)表1份，審計(jì)報(bào)告范例1份。1.6第六部分附錄。該部分包括審計(jì)工作底稿索引目錄共分5大類102個(gè)審計(jì)工作底稿索引;永久性檔案清單共98份，內(nèi)容涉及審計(jì)項(xiàng)目管理、公司歷史沿革及法律資料、組織機(jī)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)與技術(shù)資料、關(guān)聯(lián)方資料、財(cái)務(wù)管理資料、重要經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議、重要實(shí)物資產(chǎn)、政府機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門資料、中介機(jī)構(gòu)報(bào)告、會(huì)議紀(jì)要共11個(gè)方面。

2底稿模式的實(shí)施途徑

摘要：目前影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的因素有很多，例如：有來自于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、社會(huì)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部等不同方面的影響。而企業(yè)內(nèi)部控制的完善、有效實(shí)施將盡可能減少企業(yè)管理層出現(xiàn)的盈余操縱行為，對(duì)提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為社會(huì)公眾提供真實(shí)、可靠、值得信賴的財(cái)務(wù)報(bào)告有著重要的影響。另外，內(nèi)部控制的有效性將為審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)判斷、審計(jì)取證等產(chǎn)生重要影響，從而對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。本文將就內(nèi)部控制審計(jì)的有效性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的提升進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)質(zhì)量影響；探究

近年來，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為證券市場(chǎng)的發(fā)展與創(chuàng)新奠定了良好的外部環(huán)境，同時(shí)，我國(guó)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展也離不開會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)。因此，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中重要的組成部分。但是，由于環(huán)境的復(fù)雜性和各種因素的影響，很多審計(jì)失敗的案例頻繁出現(xiàn)，例如：勝景山河、紫鑫藥業(yè)、新大地、綠大地、萬福生科等，這些審計(jì)失敗的案例在社會(huì)上造成了巨大的影響，為我國(guó)的資本市場(chǎng)帶來了巨大的損失。根據(jù)目前我國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、審計(jì)署對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的處罰公告中可以看出：目前我國(guó)很多上市公司的年報(bào)審計(jì)中仍存在很多問題，對(duì)于理論界、實(shí)務(wù)界、企業(yè)的投資者而言，最關(guān)心的就是審計(jì)的質(zhì)量，也就由此而產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)報(bào)告可靠性的質(zhì)疑。隨著內(nèi)部控制理論在上市公司中的廣泛應(yīng)用，很多上市公司的治理水平得到了提升，公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程也得到了有效監(jiān)控，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制產(chǎn)生了重要影響。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的有效性將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生重要影響。

一、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì),提升財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的有效策略

內(nèi)部控制審計(jì)作為一種新型的審計(jì)方向，在我國(guó)還處于初級(jí)發(fā)展階段，其成熟與發(fā)展還需要經(jīng)過很長(zhǎng)一段時(shí)間的完善。

(一)實(shí)現(xiàn)從自愿到強(qiáng)制的實(shí)施

摘要：審計(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中起到十分重要的作用。目前，在社會(huì)審計(jì)工作中，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所主觀原因以及其他客觀原因?qū)е聦徲?jì)職能并沒有全面發(fā)揮，這樣就加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生對(duì)事務(wù)所和被審計(jì)單位的發(fā)展不利。本文首先分析了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，其次針對(duì)這些原因提出了幾點(diǎn)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

一、引言

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)主要目的在于查看被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)信息是否屬實(shí)，被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合實(shí)際發(fā)展需要；同時(shí)，審查被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理是否遵守了法律法規(guī)等。而審計(jì)報(bào)告使用者在查看事務(wù)所給出的審計(jì)報(bào)告之后，才能進(jìn)行相關(guān)決策。而如果事務(wù)所沒有有效的發(fā)揮審計(jì)職能，就可能會(huì)觸發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表不夠真實(shí)、完整

[摘要]科創(chuàng)板的設(shè)立，增加的不僅僅是一個(gè)板塊，核心在于制度改革與創(chuàng)新?？苿?chuàng)板注冊(cè)制的試點(diǎn)，不僅對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，更對(duì)中介機(jī)構(gòu)的工作提出了更高的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三方鑒證機(jī)構(gòu)，無疑對(duì)科創(chuàng)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)準(zhǔn)確完整性起著決定性作用。面對(duì)新板塊、新制度、新企業(yè)，只有加快培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才，提高審計(jì)人員的軟實(shí)力，把握科創(chuàng)公司的風(fēng)險(xiǎn)特征，借助先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與手段，開展有準(zhǔn)備、有針對(duì)性的審計(jì)工作，才能保證比較高的審計(jì)質(zhì)量，更好地保護(hù)投資者的利益。

[關(guān)鍵詞]科創(chuàng)公司；財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；科創(chuàng)板

科創(chuàng)板是由國(guó)家主席于2018年11月5日在首屆中國(guó)國(guó)際進(jìn)口博覽會(huì)開幕式上宣布設(shè)立，是獨(dú)立于現(xiàn)有主板市場(chǎng)的新設(shè)板塊，并在該板塊內(nèi)進(jìn)行注冊(cè)制試點(diǎn)?？苿?chuàng)板的開創(chuàng)，增加的不僅僅是一個(gè)板塊，更是一種全新的制度模式，在這種制度模式下，政府由原來的“運(yùn)動(dòng)員”變?yōu)榱恕安门小?，更多的自主?quán)交給市場(chǎng)。這種轉(zhuǎn)變是一次大的制度創(chuàng)新，給我國(guó)的資本市場(chǎng)帶來了很大的影響。另外科創(chuàng)公司的特殊性也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提出了更高的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有更好的把握科創(chuàng)公司的風(fēng)險(xiǎn)特征，開展有針對(duì)性、有計(jì)劃性的審計(jì)工作，才能保證比較高的審計(jì)質(zhì)量，更好地保護(hù)投資者的利益。

一、科創(chuàng)板及注冊(cè)制

(一)科創(chuàng)板的市場(chǎng)定位關(guān)于科創(chuàng)板的市場(chǎng)定位，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2019年3月1號(hào)《科創(chuàng)板首次公開發(fā)行股票注冊(cè)管理辦法(試行)》,在該辦法第一章的第三條規(guī)定：發(fā)行人申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市，應(yīng)當(dāng)符合科創(chuàng)板定位，面向世界科技前沿、面向經(jīng)濟(jì)主戰(zhàn)場(chǎng)、面向國(guó)家重大需求。優(yōu)先支持符合國(guó)家戰(zhàn)略，擁有關(guān)鍵核心技術(shù)，科技創(chuàng)新能力突出，主要依靠核心技術(shù)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，具有穩(wěn)定的商業(yè)模式，市場(chǎng)認(rèn)可度高，社會(huì)形象良好，具有較強(qiáng)成長(zhǎng)性的企業(yè)。由此可以看出，科創(chuàng)板的上市公司應(yīng)符合以下兩個(gè)條件：首先是行業(yè)屬性?？苿?chuàng)公司必須是符合國(guó)家戰(zhàn)略的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，例如計(jì)算機(jī)、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、集成電路、人工智能等。其次是企業(yè)自身?xiàng)l件。企業(yè)要有自身的核心技術(shù)、科技創(chuàng)新能力強(qiáng)、社會(huì)形象好、具有較大成長(zhǎng)性等。(二)注冊(cè)制的特征盡管學(xué)界對(duì)注冊(cè)制與核準(zhǔn)制的界限始終存在認(rèn)識(shí)上的分歧，但基本的共識(shí)是，注冊(cè)制和核準(zhǔn)制的本質(zhì)差異是由誰(shuí)來判斷發(fā)行證券的品質(zhì)。具體來講，與核準(zhǔn)制相比，注冊(cè)制具有如下特征。(1)進(jìn)行形式審核；核準(zhǔn)制下，政府需要對(duì)發(fā)行上市的公司進(jìn)行價(jià)值判斷，實(shí)行實(shí)質(zhì)性審核，而注冊(cè)制下，政府僅對(duì)公司進(jìn)行形式審核。(2)以信息披露為中心；注冊(cè)制下，為使投資者做出正確的決策，發(fā)行公司在發(fā)行、交易、重大事項(xiàng)以及公司情況等各方面都要實(shí)行嚴(yán)格的信息披露，保證上市公司的公開透明。(3)采用市場(chǎng)化的運(yùn)作方式。注冊(cè)制下，股票發(fā)行充分發(fā)揮了市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，削減了政府的一系列行政權(quán)力。

二、科創(chuàng)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是企業(yè)管理的重要組成部分，而財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的反饋必須具備真實(shí)性及可靠性才會(huì)具有參考價(jià)值。尤其對(duì)于上市公司而言，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性尤為重要，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)情況，這就涉及企業(yè)內(nèi)部的日常經(jīng)營(yíng)效率是否合理、高效，還有相應(yīng)的投融資行為是否合理，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)是否理想等一系列以公司為主體的書面數(shù)據(jù)體現(xiàn)。財(cái)務(wù)關(guān)系分為內(nèi)部以及外部?jī)蓚€(gè)部分，內(nèi)部則是企業(yè)自身內(nèi)部經(jīng)營(yíng)關(guān)系的相互制約以及維護(hù)，外部則是外部機(jī)構(gòu)如審計(jì)、政府等多方人員的外部審查。基于此，文章針對(duì)這一現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行深入探討。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

一、引言

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過程中，審計(jì)是一項(xiàng)不可或缺的組成部分，它分為內(nèi)部審計(jì)即企業(yè)內(nèi)控，也分為外部審計(jì)。而內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要性也是極為強(qiáng)大的，企業(yè)通過成立內(nèi)部審計(jì)部門，可以有效防范企業(yè)內(nèi)部貪污現(xiàn)象，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部違規(guī)報(bào)銷，以及高管的監(jiān)督具有重要監(jiān)管意義。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善及發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日益加劇。因此，審計(jì)工作更加成為當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部以及外部政府機(jī)構(gòu)及機(jī)構(gòu)投資者驗(yàn)證企業(yè)經(jīng)營(yíng)真實(shí)性的常態(tài)化流程。為保證企業(yè)能夠獲得長(zhǎng)足健康發(fā)展，需要采取合理有效的審計(jì)工作開展措施。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)報(bào)表研究中經(jīng)常出現(xiàn)的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，對(duì)于研究企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要的意義，尤其是對(duì)于企業(yè)的健康經(jīng)營(yíng)狀況具有深遠(yuǎn)意義。而不論是內(nèi)部審計(jì)人員還是外部審計(jì)人員，對(duì)于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)都必須運(yùn)用合理的審查方式，以合理、科學(xué)合法合規(guī)的方式，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效審計(jì)，并針對(duì)不合理以及不合規(guī)的現(xiàn)象進(jìn)行整改及意見審查。同時(shí)，由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況具有復(fù)雜性，因此審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)也是不可避免的，對(duì)于審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)也需要進(jìn)行管控及預(yù)防，避免審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一詞主要出現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了不恰當(dāng)意見所存在的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于對(duì)企業(yè)狀況未做出正確客觀的判斷，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表意見存在重大的錯(cuò)報(bào)時(shí)，其意見也不具備相應(yīng)的參考價(jià)值。由于審查過程中，由于審計(jì)作為第三方對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)信息具有不對(duì)稱性，導(dǎo)致審計(jì)進(jìn)行審查存在一定的內(nèi)部及外部的多項(xiàng)干擾因素，在多重的干擾下，審計(jì)由于信息差對(duì)于審計(jì)報(bào)告的出具存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此可能對(duì)于意見的出具具有偏差，更嚴(yán)重的可能出現(xiàn)重大偏差以及錯(cuò)報(bào)。因此，為了避免一定的客觀因素干擾，對(duì)于審計(jì)的工作開展，必須是獨(dú)立、客觀、公正就變得至關(guān)重要。由于企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)于審計(jì)存在較大的防備心理，對(duì)于不論是外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)人員總是處于防備狀態(tài)，致使審計(jì)人員對(duì)于信息的攝取存在一定的難度。而在審計(jì)的過程中，審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也必然是相伴而行的，不同的行業(yè)由于企業(yè)性質(zhì)存在差異，其審查的重點(diǎn)也不盡相同。因此，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防也應(yīng)該更多地考慮企業(yè)的性質(zhì)，從而幫助企業(yè)更好地落實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。面對(duì)企業(yè)環(huán)境的更新?lián)Q代，審計(jì)的方式方法也需要不斷更新迭代，不僅僅是審計(jì)資料，還包括整個(gè)內(nèi)控體系的測(cè)試。審計(jì)機(jī)構(gòu)作為外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，由于行業(yè)起步較晚，相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家相關(guān)的法規(guī)體系也仍然需要完善，因此在這一法律的漏洞下，企業(yè)的舞弊以及造假現(xiàn)象也仍然存在，這也大大加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)管理和處理信息需要綜合運(yùn)用各種技術(shù)，這些技術(shù)總稱為信息技術(shù)。人們對(duì)信息技術(shù)最直觀的認(rèn)識(shí)就是計(jì)算機(jī)和各種軟件。計(jì)算機(jī)產(chǎn)生以后，一些企業(yè)開始用計(jì)算機(jī)來處理部分會(huì)計(jì)信息，用機(jī)器替代了會(huì)計(jì)人員的部分手工勞動(dòng)。而隨著會(huì)計(jì)信息化的大規(guī)模普及，大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)處理已經(jīng)很少由人工完成，信息化程度越來越高。以ERP系統(tǒng)為代表的信息系統(tǒng)，則將企業(yè)的財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)等融為一體，財(cái)務(wù)信息只是這個(gè)系統(tǒng)所處理信息的一部分?；ヂ?lián)網(wǎng)產(chǎn)生以后，企業(yè)通過網(wǎng)站獲得銷售訂單，然后傳送到倉(cāng)庫(kù)，再運(yùn)送給顧客，這一過程的實(shí)現(xiàn)除了倉(cāng)庫(kù)工人看到或接觸銷售訂單之外，少有其他人參與，這就給企業(yè)的內(nèi)部控制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)帶來挑戰(zhàn)。信息技術(shù)的應(yīng)用，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制、內(nèi)部控制和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

1信息技術(shù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的影響

在會(huì)計(jì)信息化迅速發(fā)展的今天，信息系統(tǒng)已經(jīng)替代傳統(tǒng)的手工紙質(zhì)賬簿，成為記錄企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、編制財(cái)務(wù)報(bào)告的主要平臺(tái)。通常情況下，會(huì)計(jì)信息化的體現(xiàn)形式主要為:其一，生成。指企業(yè)各項(xiàng)交易信息的源頭是以手工或自動(dòng)的方式產(chǎn)生。例如人力資源部門手工錄入車間工人的工資標(biāo)準(zhǔn)等信息，或自動(dòng)采集工人本月的工時(shí)數(shù)據(jù)等。其二，處理。是對(duì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行編輯、確認(rèn)、計(jì)算、分析、匯總和調(diào)整的過程。例如信息系統(tǒng)根據(jù)固定資產(chǎn)卡片信息自動(dòng)計(jì)算折舊。其三，記錄。記錄是指計(jì)算機(jī)對(duì)交易及事項(xiàng)的相關(guān)信息進(jìn)行識(shí)別并保存于信息系統(tǒng)。例如信息系統(tǒng)以數(shù)據(jù)庫(kù)的形式，記錄固定資產(chǎn)名稱、型號(hào)、折舊率等信息。其四，報(bào)告。報(bào)告是指企業(yè)以電子形式編制財(cái)務(wù)報(bào)表和其他信息，以屏幕顯示或紙質(zhì)打印的方式輸出。例如，信息系統(tǒng)自動(dòng)生成固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表。信息系統(tǒng)的使用，給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制帶來很多重要的變化，詳見表1。

2信息技術(shù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

2.1自動(dòng)控制替代了傳統(tǒng)的人工控制。在信息化環(huán)境下，一些關(guān)鍵控制由人工控制變成自動(dòng)控制。例如，企業(yè)的制度規(guī)定，在采購(gòu)訂單、收貨單、發(fā)票三單匹配之前不能支付供應(yīng)商任何費(fèi)用，這是一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。在手工環(huán)境下，由會(huì)計(jì)人員核對(duì)這些文件;現(xiàn)在，所有的操作可能都由企業(yè)的ERP系統(tǒng)來執(zhí)行。該系統(tǒng)按照預(yù)先設(shè)定的規(guī)則和誤差容忍度自動(dòng)執(zhí)行，并將差異分配到不同的賬戶中。審計(jì)人員要測(cè)試該控制是否有效，就必須檢查ERP系統(tǒng)的配置，評(píng)價(jià)驗(yàn)證規(guī)則是否合理。人工控制被替代得越多，企業(yè)對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度就越高，信息技術(shù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響也就越大。例如，企業(yè)的采購(gòu)系統(tǒng)可以通過自動(dòng)控制實(shí)現(xiàn)交易信息的生成、記錄、處理和報(bào)告，并將相關(guān)信息保存為電子形式(如電子采購(gòu)訂單、采購(gòu)發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證和會(huì)計(jì)記錄)。如果除了自動(dòng)控制以外，幾乎不存在人工控制，則信息技術(shù)對(duì)該企業(yè)內(nèi)部控制的影響就很大;但如果控制活動(dòng)還包括手工的部分(如訂單的人工審批和事后審閱等)，則相對(duì)而言，信息技術(shù)對(duì)該企業(yè)內(nèi)部控制的影響就較小。2.2信息技術(shù)提升了控制活動(dòng)的效率和效果。信息技術(shù)為企業(yè)內(nèi)部控制帶來了很多好處，例如，信息系統(tǒng)能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，憑借強(qiáng)大的處理能力，自動(dòng)控制提升了控制活動(dòng)的效率;和人工控制相比，自動(dòng)控制不容易被繞過;數(shù)據(jù)庫(kù)及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制可以實(shí)現(xiàn)比手工環(huán)境下更有效的職責(zé)分離;在信息系統(tǒng)可以更容易更快速地獲取到準(zhǔn)確的信息。如此種種，信息技術(shù)可以極大提升企業(yè)控制活動(dòng)的效率和效果。2.3信息技術(shù)可能產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)。任何事物都有兩面性，信息技術(shù)改進(jìn)了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，但同時(shí)也產(chǎn)生了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的信息系統(tǒng)可能因?yàn)榉欠ㄈ肭?、惡意攻擊、?nèi)部職工破壞、詐騙等原因而產(chǎn)生損失。從審計(jì)角度，也可能產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)。例如，信息技術(shù)人員極易獲得超越其職責(zé)范圍的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，從而繞過內(nèi)部控制。

3信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響

摘要：企業(yè)發(fā)展過程中的財(cái)務(wù)管理工作是確保企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表則主要是將企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況準(zhǔn)確無誤的反映出來。雖然財(cái)務(wù)審計(jì)人員必須通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)與管理過程中存在的問題，以便于采取積極有效的措施予以解決和處理。但是由于財(cái)務(wù)審計(jì)工作由于其自身存在的問題導(dǎo)致其無法及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中存在的問題，因此，也為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展埋下了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文主要是就會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析與防范進(jìn)行了分析與探討。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范對(duì)策

針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)計(jì)主要涉及到常規(guī)性審計(jì)與勾稽關(guān)系審計(jì)等幾方面內(nèi)容。也就是說，在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)時(shí)，必須通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)的方式，達(dá)到驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀是否一致的目的，以便于將企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況真實(shí)的反映出來，并以此為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出相應(yīng)的判斷。如果在設(shè)計(jì)過程中未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問題的話，那么就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。所以，如何有效的防范財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率，已經(jīng)成為現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)工作中急需解決的關(guān)鍵問題。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表不夠真實(shí)、完整。企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的不真實(shí)、不完整問題是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要原因。首先，如果企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)信息存在著記錄不準(zhǔn)確、不完整的現(xiàn)象，那么就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況出現(xiàn)偏差的現(xiàn)象[1]；其次，如果企業(yè)會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)刻意隱瞞企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息的行為的話，那么就會(huì)出現(xiàn)違反法律的情況發(fā)生。如果企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)了這種情況的話，那么就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到審計(jì)人員的身上，一旦審計(jì)人員在審計(jì)過程中沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的話，那么其就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。（二）企業(yè)刻意的欺詐行為。經(jīng)過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)為了達(dá)到其吸引投資或者政策扶持的目的，而采取了修飾企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象。假如審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過程中沒有發(fā)現(xiàn)這些虛假信息的話，那么不僅會(huì)導(dǎo)致投資者因?yàn)樵O(shè)計(jì)報(bào)告出現(xiàn)的偏差而做出錯(cuò)誤的決策，同時(shí)審計(jì)機(jī)構(gòu)也必須承當(dāng)相應(yīng)的責(zé)任。（三）財(cái)務(wù)審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。審計(jì)人員作為財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)工作開展的主體，其個(gè)人的工作能力和綜合素質(zhì)是影響財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)工作效率和質(zhì)量的關(guān)鍵因素。雖然大多數(shù)企業(yè)的審計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況開展財(cái)務(wù)審計(jì)與核算工作，但是由于其受到自身業(yè)務(wù)水平以及綜合素質(zhì)等各方面因素的影響，導(dǎo)致最終的財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)工作質(zhì)量無法取得令人滿意的效果。另外，由于企業(yè)對(duì)于審計(jì)工作人員培養(yǎng)重視程度的不足，也是導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)工作人員工作能力與綜合素質(zhì)無法有效提升的關(guān)鍵因素。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作在企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有重要的意義，企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中壓力越來越大，因此財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作得到了廣泛的認(rèn)可。企業(yè)需要在重視財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，積極從企業(yè)內(nèi)部控制的角度對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作展開科學(xué)、合理的研究，通過將兩者深入結(jié)合，更能在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性方面給予重要的支撐，有效提高企業(yè)面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的作用

（一）優(yōu)化審計(jì)流程

明確財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程是企業(yè)審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，對(duì)于結(jié)果的準(zhǔn)確性具有重要影響。除正常的操作流程外，內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)流程提出更高的要求，既能提高審計(jì)工作的效率，更能優(yōu)化審計(jì)流程。其中主要包含：一、審計(jì)流程的電算化?，F(xiàn)階段企業(yè)審計(jì)流程中使用電算化并不多見，但由于財(cái)務(wù)電算化的不斷發(fā)展，使得多數(shù)企業(yè)在審計(jì)中增加了電算化的應(yīng)用，審計(jì)流程在內(nèi)部控制中能夠有效提升企業(yè)的審計(jì)效率。二，篩選審計(jì)人員，組建專業(yè)審計(jì)小組。審計(jì)流程相較于內(nèi)部控制流程來說，其執(zhí)行多需要審計(jì)人員的配合，故此，對(duì)于審計(jì)人員的專業(yè)化程度有較高的要求。在企業(yè)的審計(jì)過程中，由于審計(jì)工作需要擁有專業(yè)化的審計(jì)水平，因而需要企業(yè)積極加強(qiáng)對(duì)審計(jì)專業(yè)人才的引進(jìn)，促進(jìn)審計(jì)工作的順利開展。三，合理優(yōu)化審計(jì)流程。通常來說，審計(jì)流程的順序是固定的，但也存在不同企業(yè)中的財(cái)務(wù)狀況各不相同的情況，因而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)對(duì)審計(jì)流程造成一定的影響。合理設(shè)計(jì)審計(jì)流程，并對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化是企業(yè)優(yōu)化管理必然選擇。內(nèi)部控制的有效梳理，能夠有效降低企業(yè)管理和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提升審計(jì)效率。

（二）調(diào)整審計(jì)方法

內(nèi)部控制的重要性主要體現(xiàn)在審計(jì)方法上。審計(jì)方法包括核對(duì)法和調(diào)節(jié)法等。其重要因素主要包含以下幾個(gè)方面：一，合理選擇審計(jì)方法。內(nèi)部控制流程的不同反映出的審計(jì)流程也存在著差異，因而，企業(yè)在選擇審計(jì)方法時(shí)，需要對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)與流程進(jìn)行全方位的了解。進(jìn)而選擇最適合企業(yè)財(cái)務(wù)的審計(jì)方法。二，調(diào)整審計(jì)步驟。完整的審計(jì)流程具有較多的審計(jì)步驟，在眾多的步驟中，除不能更改的步驟外，在其他步驟上的優(yōu)化與更改是審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容，更是提升審計(jì)效率、優(yōu)化內(nèi)部控制流程的關(guān)鍵因素。三，復(fù)核審計(jì)工作。審計(jì)方法的不同反映的審計(jì)報(bào)告也有所不同，在具體流程中，細(xì)節(jié)不同、環(huán)節(jié)不同都易使審計(jì)報(bào)告存在差異甚至造成報(bào)告結(jié)果的偏差。而有效減少誤差的方法則是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的復(fù)核工作，能夠?qū)崿F(xiàn)在降低企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，能夠有效增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的可信度。

一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任界定

（一）施有效監(jiān)督。在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。對(duì)此，我國(guó)的有關(guān)法律均有明確規(guī)定：《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第二十一條規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整”；《中華人民共和國(guó)公司法》第一百七十一條規(guī)定，“公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)”。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第三條規(guī)定，“在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任”?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)———審計(jì)報(bào)告》第十四條對(duì)管理層的這種責(zé)任又作了具體規(guī)定：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)?？梢?，編制財(cái)務(wù)報(bào)表并保證其真實(shí)、合法、完整，是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，這種責(zé)任就屬于會(huì)計(jì)責(zé)任。管理層通過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第三條規(guī)定，“按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任?！睘槁男羞@一責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)出具恰當(dāng)審計(jì)意見?？梢?，審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表并保證對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，這種責(zé)任就屬于審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)這一責(zé)任。綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，被審計(jì)單位管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)各司其職。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)其簽署的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)責(zé)任，而對(duì)其審查的財(cái)務(wù)報(bào)表則由被審計(jì)單位的管理層和治理層負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的會(huì)計(jì)責(zé)任。正確區(qū)分兩者的責(zé)任，有助于理解社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的期望差（expectationgap），這種期望差往往是導(dǎo)致法律訴訟的一個(gè)重要原因。社會(huì)公眾往往期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠確保已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、合法、完整，這無疑是把被審計(jì)單位管理層的會(huì)計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)嫁到注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上。由于審計(jì)中存在的固有限制（如審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性、審計(jì)技術(shù)的局限性等），影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)，只能獲取合理保證，不能獲取絕對(duì)保證。審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供擔(dān)保，審計(jì)意見不是對(duì)被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、效果提供的保證。因此，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其發(fā)表的審計(jì)意見負(fù)責(zé)。至于應(yīng)否承擔(dān)法律責(zé)任，要視注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身是否存在過錯(cuò)而定。但財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)是被審計(jì)單位管理層的會(huì)計(jì)責(zé)任，不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的這種責(zé)任。

二、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任界定

舞弊是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的故意行為，即被審計(jì)單位的管理層、治理層或員工為獲取不當(dāng)或非法利益，使用欺騙手段故意在財(cái)務(wù)報(bào)表中造成錯(cuò)報(bào)。涉及管理層或治理層成員的舞弊通常被稱為“管理層舞弊”，只涉及被審計(jì)單位員工的舞弊通常被稱為“員工舞弊”。舞弊的主要情形包括：偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；記錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。無論是錯(cuò)誤還是舞弊，都是被審計(jì)單位相關(guān)方面（管理層、治理層或員工）的行為，防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊，是被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。在防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任中，治理層發(fā)揮的是一種監(jiān)督職責(zé)，即監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制。管理層則有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)控制政策和程序，包括制定和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性相關(guān)的內(nèi)部控制，并對(duì)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理。然而，錯(cuò)誤與舞弊的最終結(jié)果都有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)誤與舞弊的職業(yè)責(zé)任在于：按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無論該錯(cuò)報(bào)是由舞弊還是由錯(cuò)誤所導(dǎo)致。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將使財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤與舞弊揭示出來。但是，如前所述，由于審計(jì)的固有限制，不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中所有引起重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤與舞弊，未能發(fā)現(xiàn)和揭示的錯(cuò)誤與舞弊是否構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，仍要視未能查出的原因是否源自注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的過錯(cuò)。

三、揭露違反法律法規(guī)行為的責(zé)任界定

一、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同等重要（一）提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)內(nèi)部控制審計(jì)主要是通過對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的識(shí)別能力情況進(jìn)行監(jiān)督控制，對(duì)其在列報(bào)、識(shí)別財(cái)務(wù)資料以及相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)方面的操作方法進(jìn)行科學(xué)的審計(jì)，并且及時(shí)對(duì)相關(guān)從事人員工作中出現(xiàn)的問題或者失誤進(jìn)行公正的評(píng)價(jià)，同時(shí)能夠給予科學(xué)合理的內(nèi)部控制審計(jì)方面的建議。財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過程中，審計(jì)從業(yè)人員則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際情況進(jìn)行有效檢驗(yàn)，根據(jù)自身會(huì)計(jì)專業(yè)能力對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的每一項(xiàng)內(nèi)容存在的問題或者細(xì)節(jié)失誤進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)。所以，內(nèi)部控制的審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作都是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其重要性的審核判斷開展工作，兩者在審計(jì)過程中同等重要。（二）測(cè)試內(nèi)控效果所運(yùn)用的方法相同（一）提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)內(nèi)部控制審計(jì)過程要求審計(jì)從事人員要對(duì)內(nèi)部控制的工作設(shè)計(jì)存在的合理性和時(shí)效性進(jìn)行有效判斷，并且需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)所存在的問題提出相關(guān)審計(jì)意見。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，審計(jì)從事人員則需要對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)工作過程和其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等方面內(nèi)容進(jìn)行充分的了解，在此同時(shí)，要對(duì)其內(nèi)部控制效果進(jìn)行合理測(cè)試，以此基礎(chǔ)作為最終審計(jì)意見依據(jù)。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都需要通過詢問、檢查以及測(cè)試等方式對(duì)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性與有效性進(jìn)行判斷和分析，并都需要取得相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，最后通過審計(jì)流程和系統(tǒng)的審計(jì)方法相結(jié)合，對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。所以，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，對(duì)進(jìn)行內(nèi)部控制有效性測(cè)試的時(shí)候所運(yùn)用的方法是存在相似性的。（三）內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念（一）提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在對(duì)審計(jì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估的時(shí)候會(huì)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念審計(jì)模式，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)大體掌握基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表情況會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)，如審計(jì)從業(yè)人員沒有按照設(shè)計(jì)好的流程對(duì)重大事項(xiàng)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)判斷，整體上采取的相應(yīng)措施就未能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)采取內(nèi)部系統(tǒng)化的審計(jì)方式，由審計(jì)從業(yè)人員對(duì)于內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)定，從財(cái)務(wù)報(bào)表的系統(tǒng)層面出發(fā)，結(jié)合企業(yè)的整體運(yùn)行情況，對(duì)整體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行有效評(píng)定，最后確定財(cái)務(wù)的問題或者錯(cuò)誤產(chǎn)生的根源。內(nèi)部控制的審計(jì)也是通過模擬測(cè)試形式，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行控制表現(xiàn)出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一樣都存在風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向理念。

二、內(nèi)部控制審計(jì)的理論基礎(chǔ)及其制度規(guī)范

（一）內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)理論基礎(chǔ)主要有聲譽(yù)理論、受托責(zé)任理論、信息不對(duì)稱理論（一）提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)聲譽(yù)理論主要是反映個(gè)別主題的信息質(zhì)量的傳播信號(hào)，是各企業(yè)歷史演變沉淀積累而成的，通過不同路徑在公眾中進(jìn)行傳播，致使企業(yè)擁有了自身獨(dú)特的評(píng)價(jià)特征。在不同的領(lǐng)域里，學(xué)者們對(duì)于企業(yè)的聲譽(yù)問題看法不一。有的學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)聲譽(yù)關(guān)乎著企業(yè)的發(fā)展，是企業(yè)發(fā)展壯大的主要因素之一，也是企業(yè)發(fā)展看不到的而擁有無形資源。一方面，良好的聲譽(yù)會(huì)給企業(yè)帶來很多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，而不良的聲譽(yù)則會(huì)使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上受到一些阻礙。經(jīng)濟(jì)專家在資源整合及信息收集的過程中，發(fā)現(xiàn)聲譽(yù)對(duì)于一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有多方面的影響，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，因此對(duì)聲譽(yù)如何形成機(jī)制進(jìn)行研究，從而慢慢形成了聲譽(yù)理論。由于聲譽(yù)的信息會(huì)在不同的利益市場(chǎng)的相關(guān)方或者多方之間傳播，為防止企業(yè)信息在傳播中信息的真實(shí)性被他人扭曲，更利于企業(yè)信息的透明化，更能明確信譽(yù)對(duì)企業(yè)在發(fā)展中的長(zhǎng)期影響，多數(shù)國(guó)家企業(yè)在內(nèi)部控制管理信息的披露上，實(shí)行強(qiáng)制性的審計(jì)制度。在此制度管理控制下，內(nèi)部控制管理好的上市企業(yè)更愿意選擇實(shí)力較強(qiáng)、規(guī)模較大的會(huì)計(jì)事務(wù)所來進(jìn)行審計(jì)。另一方面，能提高公司在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的聲譽(yù)，還能提高向公眾和監(jiān)督部門披露的內(nèi)部控制信息、財(cái)務(wù)信息的可信度，作為受委托專業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)單位也能證明自身?yè)碛袑I(yè)聲譽(yù)影響力，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作會(huì)更加細(xì)心和謹(jǐn)慎，工作態(tài)度會(huì)更加端正，避免因?qū)徲?jì)工作質(zhì)量與企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況有所出入而導(dǎo)致聲譽(yù)受到損失。所以，聲譽(yù)的機(jī)制設(shè)立從雙方的利益以及內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量考慮都有利于其理論發(fā)展。（二）受托責(zé)任理論經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的產(chǎn)物就是受托責(zé)任理論。當(dāng)公司財(cái)產(chǎn)所有人不再直接從事管理以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)但依然擁有此財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，所有人為了能夠使資產(chǎn)保值、增值，將經(jīng)營(yíng)管理權(quán)全權(quán)委托他人，就導(dǎo)致公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分別在不同的利益相關(guān)人員掌控中，因此這種委托與受委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成現(xiàn)代企業(yè)治理的主要受托責(zé)任理論基礎(chǔ)，這也是受托責(zé)任理論的核心。其根源是委托方與受托方利益目的不同，委托方讓企業(yè)資產(chǎn)保值和增值，受委托方實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效利潤(rùn)最大化和經(jīng)營(yíng)成本最少化，只要雙方利益不沖突，雙方就不會(huì)出現(xiàn)矛盾或者糾紛。公司財(cái)產(chǎn)所有人將其資源交付于委托方進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，要按照法律、法規(guī)和合約明確雙方義務(wù)和權(quán)利。受委托方應(yīng)按照規(guī)章制度科學(xué)有效經(jīng)營(yíng)管理委托方財(cái)產(chǎn)資源，并定期向委托方進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)報(bào)告，要維持好雙方委托責(zé)任關(guān)系，就必須從外部審計(jì)角度對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查和監(jiān)督。只要企業(yè)不斷完善治理、正常合法經(jīng)營(yíng)、資金鏈完整，受委托方責(zé)任就會(huì)向外不斷延伸，審計(jì)業(yè)務(wù)就要不斷改革創(chuàng)新，推動(dòng)審計(jì)方法向更多發(fā)展。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大，企業(yè)存在的問題會(huì)受到公眾更多關(guān)注，公眾對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)披露的信息采信度更高，僅從受委托責(zé)任關(guān)系來了解公司財(cái)務(wù)狀況是不夠的，還要對(duì)內(nèi)部控制信息全面了解，再對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部控制信息進(jìn)行全面有效管理，才能使企業(yè)最大程度展現(xiàn)出全面經(jīng)營(yíng)狀況，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）信息不對(duì)稱理論（一）提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)隨著企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益出現(xiàn)偏差，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者與企業(yè)的所有者所獲取的信息出現(xiàn)不對(duì)稱。作為企業(yè)所有權(quán)人的權(quán)益者，能夠制定相關(guān)運(yùn)營(yíng)政策、管理模式、經(jīng)營(yíng)思路，對(duì)委托企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行高效管理與控制，在獲取企業(yè)信息上占有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，但企業(yè)的所有者只能獲取人所報(bào)告的間接信息，處于劣勢(shì)，因此就會(huì)在企業(yè)利益分配中出現(xiàn)欺詐或者偽造情況。要解決這個(gè)信息獲取的優(yōu)劣失衡和利益分配不均的情況，就通過第三方對(duì)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果進(jìn)行監(jiān)督和審查，并將審查鑒定的企業(yè)內(nèi)部控制的有效性以及真實(shí)性的信息及時(shí)披露，有效防止人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況存在的問題進(jìn)行掩蓋、偽造或者是欺詐。并要促使第三方保證內(nèi)部控制審計(jì)、監(jiān)督中保持公正、公允和真實(shí)。由于存在這種內(nèi)部控制信息不對(duì)稱性，促使內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展壯大。

三、由內(nèi)部控制審計(jì)提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的建議措施

審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能以及職業(yè)素養(yǎng)的高低，直接決定內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量，也間接與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)有很大關(guān)系，為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量，整體提高相關(guān)審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)是必不可少的。要提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)素養(yǎng)，首先要選聘系統(tǒng)學(xué)習(xí)過相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識(shí)和具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員，要對(duì)相關(guān)審計(jì)工作人員的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行考試，對(duì)其進(jìn)行面試，綜合選取優(yōu)秀人員。其次，進(jìn)行針對(duì)性的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所除對(duì)審計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)知識(shí)教育外，還要進(jìn)行職業(yè)道德和從業(yè)素質(zhì)兩方面教育，通過培訓(xùn)后再投入審計(jì)工作，并要在審計(jì)工作中不斷積累經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于工作疏忽或者出現(xiàn)審計(jì)失誤的，要對(duì)其進(jìn)行正確指導(dǎo)和工作失誤記錄，防止今后再次發(fā)生。對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作要做到有目的性、嚴(yán)謹(jǐn)性和邏輯性。在審計(jì)工作期間，還要不定期進(jìn)行系統(tǒng)知識(shí)與職能素養(yǎng)的鞏固培訓(xùn)，提高審計(jì)從業(yè)人員自身分析能力、判斷能力和執(zhí)行能力。不僅要在審計(jì)效率上要有所提高，而且在審計(jì)質(zhì)量上做到精準(zhǔn)無誤；不僅要提高自身審計(jì)工作的業(yè)務(wù)能力，同時(shí)要更好促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)工作的發(fā)展。