導(dǎo)語：內(nèi)部控制審計對財務(wù)報表審計質(zhì)量影響一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：目前影響企業(yè)財務(wù)報表審計質(zhì)量的因素有很多，例如：有來自于會計師事務(wù)所、社會環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部等不同方面的影響。而企業(yè)內(nèi)部控制的完善、有效實施將盡可能減少企業(yè)管理層出現(xiàn)的盈余操縱行為，對提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，為社會公眾提供真實、可靠、值得信賴的財務(wù)報告有著重要的影響。另外，內(nèi)部控制的有效性將為審計師進行審計判斷、審計取證等產(chǎn)生重要影響，從而對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。本文將就內(nèi)部控制審計的有效性對財務(wù)報表質(zhì)量的提升進行研究。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計財務(wù)報表；審計質(zhì)量影響；探究

近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，為證券市場的發(fā)展與創(chuàng)新奠定了良好的外部環(huán)境，同時，我國證券市場的穩(wěn)定發(fā)展也離不開會計師事務(wù)所的審計服務(wù)。因此，我國的注冊會計師審計成為社會經(jīng)濟監(jiān)督體系中重要的組成部分。但是，由于環(huán)境的復(fù)雜性和各種因素的影響，很多審計失敗的案例頻繁出現(xiàn)，例如：勝景山河、紫鑫藥業(yè)、新大地、綠大地、萬福生科等，這些審計失敗的案例在社會上造成了巨大的影響，為我國的資本市場帶來了巨大的損失。根據(jù)目前我國證監(jiān)會、財政部、審計署對會計師事務(wù)所和注冊會計師出具的處罰公告中可以看出：目前我國很多上市公司的年報審計中仍存在很多問題，對于理論界、實務(wù)界、企業(yè)的投資者而言，最關(guān)心的就是審計的質(zhì)量，也就由此而產(chǎn)生了對審計報告可靠性的質(zhì)疑。隨著內(nèi)部控制理論在上市公司中的廣泛應(yīng)用，很多上市公司的治理水平得到了提升，公司經(jīng)營活動的全過程也得到了有效監(jiān)控，并對財務(wù)報表的編制產(chǎn)生了重要影響。因此，加強內(nèi)部控制審計的有效性將對財務(wù)報表審計產(chǎn)生重要影響。

一、加強內(nèi)部控制審計,提升財務(wù)報表審計質(zhì)量的有效策略

內(nèi)部控制審計作為一種新型的審計方向，在我國還處于初級發(fā)展階段，其成熟與發(fā)展還需要經(jīng)過很長一段時間的完善。

(一)實現(xiàn)從自愿到強制的實施

在全球金融危機的沖擊下，我國很多企業(yè)開始意識到內(nèi)部控制審計的重要性，并積極開展內(nèi)部控制審計。在企業(yè)內(nèi)部實施內(nèi)部控制審計是目前我國大多數(shù)企業(yè)的實際問題。由于目前我國實行自愿披露內(nèi)部控制審計報告還存在一定的問題，并且實施的效果也并不理想，特別是在一些小型公司來說，進行內(nèi)控制審計報告的披露對于未來的經(jīng)濟利益情況表現(xiàn)的并不明顯，并且還存在成本增加、重復(fù)勞動的問題。因此，這就要求我國必須實行強制性政策，要求上市公司必須進行內(nèi)部控制審計，以此來促進上市公司內(nèi)部控制信息的真實可靠，并充分體現(xiàn)出內(nèi)部控制審計意見對企業(yè)的經(jīng)營活動預(yù)警和警示的作用。

(二)不斷加強審計行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展

在實際調(diào)查中，那些獲得無保留內(nèi)部控制審計意見的上市公司內(nèi)部控制就真的會十分完美嗎？制定的制度就真的無懈可擊嗎？在調(diào)查中我們還發(fā)現(xiàn)，雖然有的上市公司獲得內(nèi)部控制無保留意見，但是最終的財務(wù)報告審計出具的缺失非標準的審計意見，其中的很多財務(wù)漏洞是內(nèi)部控制的問題，這些情況說明我國內(nèi)部控制審計還缺乏完善性，并且在操作流程上還存在很多漏洞。同時，由于我國傳統(tǒng)思想的影響，很多上市公司和會計師事務(wù)所都存在報喜不報憂的思想，在各方壓力的影響下其財務(wù)報表的審計質(zhì)量就大打折扣了。因此，必須針對目前我國的實際狀況，使我國的審計業(yè)務(wù)操作更加規(guī)范化，只有如此才能使我國內(nèi)部控制得審計報告可信度提高，并形成良性循環(huán)。

(三)大力推行內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合

由于這兩項審計的目標是一致的，即：審計的最終目的都是為企業(yè)外部的信息使用者們提供高質(zhì)量的、具有較強的可信度的會計信息，內(nèi)部控制審計作為從財務(wù)報告審計中分理出來的單獨的系統(tǒng)，更加專業(yè)化、系統(tǒng)化，在進行財務(wù)報表的審計中，注冊會計師本來就需要對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解和評估，將財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計進行整合，不僅可以避免重復(fù)審計，還能減少被審計單位的檢查負擔，在降低審計成本的同時提高審計的可靠性和專業(yè)性。

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的流程

(一)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的時間計劃

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的相關(guān)規(guī)定中要求：注冊會計師是每年的12月31日對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并不是對財務(wù)報表中所涵蓋的整個期間的內(nèi)部控制的有效性來發(fā)表意見。我們在這里提高的基準日并不是一個簡單的時點概念，也不是意味著審計人員只需要關(guān)注基準日當天時點的內(nèi)部控制情況，需要關(guān)注的是在此之前的很長一段時間內(nèi)部控制設(shè)計的運行情況。在整合審計的過程中，財務(wù)報表的審計需要確定一些綜合性的方案進行審計程序中執(zhí)行控制的測試。由于財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計在時間的安排上存在著差異，因此，注冊會計師一定要嚴格遵守職業(yè)道德，與前任注冊會計師進行及時的溝通與交流，對被審計單位的內(nèi)部控制狀況進行最初級的判斷，并以此為基礎(chǔ)來確定內(nèi)部控制審計的實施時間安排。如果初步評審后被審計單位可能會出現(xiàn)控制上的偏差，這就要求審計人員盡快與被審計單位進行協(xié)調(diào)與溝通。如果在經(jīng)過審計人員的初步判斷后，感覺被審計單位的內(nèi)部控制情況良好，那么就可以在接近基準日的期末來進行內(nèi)部控制審計，并將二者進行整合。

(二)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的主線應(yīng)以內(nèi)部控制審計為主

在對財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的過程中，不僅僅局限于審計的幾乎階段，在整個審計的過程中都必須充分利用風險評估的程序，對審計單位及其所處的環(huán)境進行充分的、詳盡的了解。在對被審計單位及其所處的環(huán)境進行了解時，對內(nèi)部控制了解的深度和廣度應(yīng)以能夠正確識別和評估財務(wù)報表中存在的重大錯報風險作為基本的衡量標準，對于內(nèi)部控制的社交是否健全與執(zhí)行的效果也是了解和評估的對象，因此，整合內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計應(yīng)以內(nèi)部控制審計為主線。

(三)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的實質(zhì)性程序

一旦財務(wù)報表中出現(xiàn)錯誤，必然會對內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生影響，因此，在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，必須對這一點進行認真的識別和分析。例如：當財務(wù)報表中出現(xiàn)了重大錯報問題時，由于此時企業(yè)的財務(wù)報告的內(nèi)部控制極有可能存在著較為嚴重的缺陷，因此，注冊會計師應(yīng)發(fā)表的是非無保留意見。審計人員在進行內(nèi)部控制審計時，應(yīng)對財務(wù)報表審計的實質(zhì)性測試結(jié)論對被審計單位的內(nèi)部控制有效性結(jié)論的影響進行科學、合理的評估。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計之間所獲取的審計證據(jù)、審計的結(jié)論之間是相互印證、相互補充、相互完善的關(guān)系。對于審計的證據(jù)一定要進行系統(tǒng)的、全面的、科學地評價，而評價的內(nèi)容主要包括：對測試結(jié)果控制的評價、對財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)錯誤的評價、已識別的所有控制缺陷的評價、對審計結(jié)果不一致的評價等。當在審計過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在偏差時，特別是對內(nèi)部控制存在的缺陷程度進行評價時，可以充分利用財務(wù)報表審計的結(jié)論，在定量與定性相結(jié)合的基礎(chǔ)上對內(nèi)哦不控制缺陷的成俗進行科學而準確地判斷，并以此為契機對內(nèi)部控制審計發(fā)表恰當?shù)囊庖??？傊谖覈鴮嵤﹥?nèi)部控制審計的時間較短，其中的不足十分明顯，還有待完善和改進。財務(wù)報表審計質(zhì)量作為企業(yè)財務(wù)信息含量的重要指標，對提升被審計單位的財務(wù)信息的公信力、對投資者決策有著重要的影響。因此，必須根據(jù)中國的具體國情，加強內(nèi)部控制審計,提升財務(wù)報表審計的質(zhì)量。

參考文獻：

[1]曹強,胡南薇,王良成.客戶重要性、風險性質(zhì)與審計質(zhì)量——基于財務(wù)重述視角的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計研究,2012

[2]宋衍蘅,付皓.事務(wù)所審計任期會影響審計質(zhì)量嗎?——來自補充更正公告的上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計研究,2012

[3]陳朝龍,李軍輝.會計事務(wù)所規(guī)模對上市公司審計質(zhì)量的影響——基于國有企業(yè)與非國有企業(yè)盈余管理視角[J].軟科學,2013

作者:馮連清 單位:北京正邦物業(yè)服務(wù)評估監(jiān)理有限公司