導(dǎo)語：內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量影響一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：目前影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的因素有很多，例如：有來自于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、社會(huì)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部等不同方面的影響。而企業(yè)內(nèi)部控制的完善、有效實(shí)施將盡可能減少企業(yè)管理層出現(xiàn)的盈余操縱行為，對(duì)提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為社會(huì)公眾提供真實(shí)、可靠、值得信賴的財(cái)務(wù)報(bào)告有著重要的影響。另外，內(nèi)部控制的有效性將為審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)判斷、審計(jì)取證等產(chǎn)生重要影響，從而對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。本文將就內(nèi)部控制審計(jì)的有效性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的提升進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)質(zhì)量影響；探究

近年來，隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為證券市場(chǎng)的發(fā)展與創(chuàng)新奠定了良好的外部環(huán)境，同時(shí)，我國證券市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展也離不開會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)。因此，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中重要的組成部分。但是，由于環(huán)境的復(fù)雜性和各種因素的影響，很多審計(jì)失敗的案例頻繁出現(xiàn)，例如：勝景山河、紫鑫藥業(yè)、新大地、綠大地、萬福生科等，這些審計(jì)失敗的案例在社會(huì)上造成了巨大的影響，為我國的資本市場(chǎng)帶來了巨大的損失。根據(jù)目前我國證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、審計(jì)署對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的處罰公告中可以看出：目前我國很多上市公司的年報(bào)審計(jì)中仍存在很多問題，對(duì)于理論界、實(shí)務(wù)界、企業(yè)的投資者而言，最關(guān)心的就是審計(jì)的質(zhì)量，也就由此而產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)報(bào)告可靠性的質(zhì)疑。隨著內(nèi)部控制理論在上市公司中的廣泛應(yīng)用，很多上市公司的治理水平得到了提升，公司經(jīng)營活動(dòng)的全過程也得到了有效監(jiān)控，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制產(chǎn)生了重要影響。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的有效性將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生重要影響。

一、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì),提升財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的有效策略

內(nèi)部控制審計(jì)作為一種新型的審計(jì)方向，在我國還處于初級(jí)發(fā)展階段，其成熟與發(fā)展還需要經(jīng)過很長(zhǎng)一段時(shí)間的完善。

(一)實(shí)現(xiàn)從自愿到強(qiáng)制的實(shí)施

在全球金融危機(jī)的沖擊下，我國很多企業(yè)開始意識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，并積極開展內(nèi)部控制審計(jì)。在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是目前我國大多數(shù)企業(yè)的實(shí)際問題。由于目前我國實(shí)行自愿披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告還存在一定的問題，并且實(shí)施的效果也并不理想，特別是在一些小型公司來說，進(jìn)行內(nèi)控制審計(jì)報(bào)告的披露對(duì)于未來的經(jīng)濟(jì)利益情況表現(xiàn)的并不明顯，并且還存在成本增加、重復(fù)勞動(dòng)的問題。因此，這就要求我國必須實(shí)行強(qiáng)制性政策，要求上市公司必須進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，以此來促進(jìn)上市公司內(nèi)部控制信息的真實(shí)可靠，并充分體現(xiàn)出內(nèi)部控制審計(jì)意見對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)預(yù)警和警示的作用。

(二)不斷加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展

在實(shí)際調(diào)查中，那些獲得無保留內(nèi)部控制審計(jì)意見的上市公司內(nèi)部控制就真的會(huì)十分完美嗎？制定的制度就真的無懈可擊嗎？在調(diào)查中我們還發(fā)現(xiàn)，雖然有的上市公司獲得內(nèi)部控制無保留意見，但是最終的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)出具的缺失非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見，其中的很多財(cái)務(wù)漏洞是內(nèi)部控制的問題，這些情況說明我國內(nèi)部控制審計(jì)還缺乏完善性，并且在操作流程上還存在很多漏洞。同時(shí)，由于我國傳統(tǒng)思想的影響，很多上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都存在報(bào)喜不報(bào)憂的思想，在各方壓力的影響下其財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量就大打折扣了。因此，必須針對(duì)目前我國的實(shí)際狀況，使我國的審計(jì)業(yè)務(wù)操作更加規(guī)范化，只有如此才能使我國內(nèi)部控制得審計(jì)報(bào)告可信度提高，并形成良性循環(huán)。

(三)大力推行內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合

由于這兩項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)是一致的，即：審計(jì)的最終目的都是為企業(yè)外部的信息使用者們提供高質(zhì)量的、具有較強(qiáng)的可信度的會(huì)計(jì)信息，內(nèi)部控制審計(jì)作為從財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中分理出來的單獨(dú)的系統(tǒng)，更加專業(yè)化、系統(tǒng)化，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本來就需要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)估，將財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合，不僅可以避免重復(fù)審計(jì)，還能減少被審計(jì)單位的檢查負(fù)擔(dān)，在降低審計(jì)成本的同時(shí)提高審計(jì)的可靠性和專業(yè)性。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的流程

(一)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的時(shí)間計(jì)劃

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的相關(guān)規(guī)定中要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是每年的12月31日對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中所涵蓋的整個(gè)期間的內(nèi)部控制的有效性來發(fā)表意見。我們?cè)谶@里提高的基準(zhǔn)日并不是一個(gè)簡(jiǎn)單的時(shí)點(diǎn)概念，也不是意味著審計(jì)人員只需要關(guān)注基準(zhǔn)日當(dāng)天時(shí)點(diǎn)的內(nèi)部控制情況，需要關(guān)注的是在此之前的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的運(yùn)行情況。在整合審計(jì)的過程中，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)需要確定一些綜合性的方案進(jìn)行審計(jì)程序中執(zhí)行控制的測(cè)試。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)在時(shí)間的安排上存在著差異，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行及時(shí)的溝通與交流，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況進(jìn)行最初級(jí)的判斷，并以此為基礎(chǔ)來確定內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施時(shí)間安排。如果初步評(píng)審后被審計(jì)單位可能會(huì)出現(xiàn)控制上的偏差，這就要求審計(jì)人員盡快與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)調(diào)與溝通。如果在經(jīng)過審計(jì)人員的初步判斷后，感覺被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況良好，那么就可以在接近基準(zhǔn)日的期末來進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，并將二者進(jìn)行整合。

(二)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的主線應(yīng)以內(nèi)部控制審計(jì)為主

在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的過程中，不僅僅局限于審計(jì)的幾乎階段，在整個(gè)審計(jì)的過程中都必須充分利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序，對(duì)審計(jì)單位及其所處的環(huán)境進(jìn)行充分的、詳盡的了解。在對(duì)被審計(jì)單位及其所處的環(huán)境進(jìn)行了解時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制了解的深度和廣度應(yīng)以能夠正確識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為基本的衡量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于內(nèi)部控制的社交是否健全與執(zhí)行的效果也是了解和評(píng)估的對(duì)象，因此，整合內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)以內(nèi)部控制審計(jì)為主線。

(三)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序

一旦財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)錯(cuò)誤，必然會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生影響，因此，在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，必須對(duì)這一點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真的識(shí)別和分析。例如：當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)問題時(shí)，由于此時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制極有可能存在著較為嚴(yán)重的缺陷，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表的是非無保留意見。審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)論對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性結(jié)論的影響進(jìn)行科學(xué)、合理的評(píng)估。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間所獲取的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)的結(jié)論之間是相互印證、相互補(bǔ)充、相互完善的關(guān)系。對(duì)于審計(jì)的證據(jù)一定要進(jìn)行系統(tǒng)的、全面的、科學(xué)地評(píng)價(jià)，而評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括：對(duì)測(cè)試結(jié)果控制的評(píng)價(jià)、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)、已識(shí)別的所有控制缺陷的評(píng)價(jià)、對(duì)審計(jì)結(jié)果不一致的評(píng)價(jià)等。當(dāng)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在偏差時(shí)，特別是對(duì)內(nèi)部控制存在的缺陷程度進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，可以充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)論，在定量與定性相結(jié)合的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)哦不控制缺陷的成俗進(jìn)行科學(xué)而準(zhǔn)確地判斷，并以此為契機(jī)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)表恰當(dāng)?shù)囊庖??？傊?，在我國?shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間較短，其中的不足十分明顯，還有待完善和改進(jìn)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量作為企業(yè)財(cái)務(wù)信息含量的重要指標(biāo)，對(duì)提升被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息的公信力、對(duì)投資者決策有著重要的影響。因此，必須根據(jù)中國的具體國情，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì),提升財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量。

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作者:馮連清 單位:北京正邦物業(yè)服務(wù)評(píng)估監(jiān)理有限公司