導(dǎo)語：研究會計師審計責(zé)任的認(rèn)定一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、對財務(wù)報表的責(zé)任界定

（一）施有效監(jiān)督。在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制的財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任。對此，我國的有關(guān)法律均有明確規(guī)定：《中華人民共和國會計法》第二十一條規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整”；《中華人民共和國公司法》第一百七十一條規(guī)定，“公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會計師事務(wù)所提供真實、完整的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告及其他會計資料，不得拒絕、隱匿、謊報”?！吨袊詴嫀?a href="http://www.eimio.cn/lunwen/faxuelunwen/flzdyjlw/201312/562936.html" target="_blank">審計準(zhǔn)則第1101號———財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》第三條規(guī)定，“在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任”。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號———審計報告》第十四條對管理層的這種責(zé)任又作了具體規(guī)定：（1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。可見，編制財務(wù)報表并保證其真實、合法、完整，是被審計單位管理層的責(zé)任，這種責(zé)任就屬于會計責(zé)任。管理層通過簽署財務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)任。

（二）注冊會計師的責(zé)任?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1101號———財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》第三條規(guī)定，“按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。”為履行這一責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)出具恰當(dāng)審計意見?？梢?，審計財務(wù)報表并保證對財務(wù)報表所出具的審計報告的真實性、合法性，是注冊會計師的責(zé)任，這種責(zé)任就屬于審計責(zé)任。注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)這一責(zé)任。綜上所述，財務(wù)報表編制和財務(wù)報表審計是財務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，被審計單位管理層和注冊會計師應(yīng)當(dāng)各司其職。注冊會計師只對其簽署的審計報告承擔(dān)責(zé)任，而對其審查的財務(wù)報表則由被審計單位的管理層和治理層負(fù)責(zé)。財務(wù)報表審計責(zé)任不能減輕被審計單位管理層和治理層的會計責(zé)任。正確區(qū)分兩者的責(zé)任，有助于理解社會公眾對注冊會計師職業(yè)的期望差（expectationgap），這種期望差往往是導(dǎo)致法律訴訟的一個重要原因。社會公眾往往期望注冊會計師能夠確保已審計的財務(wù)報表真實、合法、完整，這無疑是把被審計單位管理層的會計責(zé)任轉(zhuǎn)嫁到注冊會計師身上。由于審計中存在的固有限制（如審計對象的復(fù)雜性、審計技術(shù)的局限性等），影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師對財務(wù)報表整體不存在重大錯報，只能獲取合理保證，不能獲取絕對保證。審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供擔(dān)保，審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。因此，如果財務(wù)報表存在重大錯報，注冊會計師通過審計沒有發(fā)現(xiàn)而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡瑒t注冊會計師應(yīng)對其發(fā)表的審計意見負(fù)責(zé)。至于應(yīng)否承擔(dān)法律責(zé)任，要視注冊會計師自身是否存在過錯而定。但財務(wù)報表存在重大錯報是被審計單位管理層的會計責(zé)任，不能因為財務(wù)報表已經(jīng)過注冊會計師審計而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的這種責(zé)任。

二、發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的責(zé)任界定

舞弊是指導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生錯報的故意行為，即被審計單位的管理層、治理層或員工為獲取不當(dāng)或非法利益，使用欺騙手段故意在財務(wù)報表中造成錯報。涉及管理層或治理層成員的舞弊通常被稱為“管理層舞弊”，只涉及被審計單位員工的舞弊通常被稱為“員工舞弊”。舞弊的主要情形包括：偽造、變造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項；記錄虛假的交易或事項；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?。無論是錯誤還是舞弊，都是被審計單位相關(guān)方面（管理層、治理層或員工）的行為，防止或發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊，是被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。在防止或發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的責(zé)任中，治理層發(fā)揮的是一種監(jiān)督職責(zé)，即監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制。管理層則有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)控制政策和程序，包括制定和維護(hù)與財務(wù)報表可靠性相關(guān)的內(nèi)部控制，并對可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險實施管理。然而，錯誤與舞弊的最終結(jié)果都有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)錯報。因此，在財務(wù)報表審計中，注冊會計師對錯誤與舞弊的職業(yè)責(zé)任在于：按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由舞弊還是由錯誤所導(dǎo)致。這就要求注冊會計師在實施審計時應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，充分考慮審計風(fēng)險，通過實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑢⑹关攧?wù)報表產(chǎn)生重大錯報的錯誤與舞弊揭示出來。但是，如前所述，由于審計的固有限制，不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)和揭示財務(wù)報表中所有引起重大錯報的錯誤與舞弊，未能發(fā)現(xiàn)和揭示的錯誤與舞弊是否構(gòu)成注冊會計師的法律責(zé)任，仍要視未能查出的原因是否源自注冊會計師自身的過錯。

三、揭露違反法律法規(guī)行為的責(zé)任界定

違反法律法規(guī)行為（以下簡稱“違法行為”）是指被審計單位有意或無意違反企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度之外的法律法規(guī)的行為。之所以將違反企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度排除在“違法行為”之外，是因為被審計單位違反企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，將直接影響財務(wù)報表的合法性與公允性。而被審計單位違反其他法律法規(guī)，則可能與財務(wù)報表相關(guān)，也可能與財務(wù)報表無關(guān)。這是在界定注冊會計師職業(yè)責(zé)任時不能不考慮的重要因素。違法行為與舞弊行為的主要區(qū)別在于：舞弊行為是被審計單位的管理層、治理層或員工，為了自身利益而犧牲公司利益；而違法行為是被審計單位的管理層、治理層或員工，為了公司利益而犧牲國家利益或社會利益?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1142號———財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》第六條規(guī)定“，保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計單位管理層的責(zé)任?！睂Υ斯芾韺討?yīng)當(dāng)通過建立健全有效的內(nèi)部控制，確保其能夠防止和發(fā)現(xiàn)違法行為，并對一旦發(fā)生的違法行為所導(dǎo)致的處罰、賠償后果承擔(dān)責(zé)任。注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計的目的，并不是專門發(fā)現(xiàn)被審計單位的違法行為，而是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見“，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)、也不能對防止被審計單位違反法規(guī)行為負(fù)責(zé)（《財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》準(zhǔn)則第八條）?！币虼耍诮缍ㄗ詴嫀煹穆殬I(yè)責(zé)任時應(yīng)當(dāng)在這一框架下進(jìn)行。根據(jù)《財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》準(zhǔn)則規(guī)定“，在設(shè)計和實施審計程序以及評價和報告審計結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計單位違反法律法規(guī)行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的重大影響。”對此注冊會計師“在計劃和實施審計工作時，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關(guān)注審計可能揭露導(dǎo)致其對被審計單位遵守法律法規(guī)產(chǎn)生懷疑的情況或事項”。

注冊會計師與審計綜上所述，界定被審計單位的會計責(zé)任與注冊會計師的審計責(zé)任應(yīng)堅持的基本原則是：誰的工作誰負(fù)責(zé)。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表，并保證財務(wù)報表真實、完整，是被審計單位的會計責(zé)任；按照注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對被審計單位財務(wù)報表的合法性、公允性出具審計報告，并保證審計報告真實、合法，是注冊會計師的審計責(zé)任。會計責(zé)任與審計責(zé)任相互不可替代、減輕或免除，這也是一旦出現(xiàn)針對注冊會計師的法律訴訟時，判斷注冊會計師應(yīng)否承擔(dān)法律責(zé)任的重要依據(jù)。

作者：李視友單位：青島農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院