1998年，中國在經(jīng)歷了驚心動(dòng)魄的百年不遇的特大洪災(zāi)之后，又有令人震驚的“三大稅案”接連露出水面（注：所謂1998年的“三大稅案”，就是各大媒體爭(zhēng)相報(bào)導(dǎo)的“金華稅案”、“恩威稅案”和“南宮稅案”。三大稅案所涉金額均十分巨大，令人震驚。），這使得正在思考如何通過財(cái)稅手段支持災(zāi)后重建的人們更加關(guān)注財(cái)稅領(lǐng)域（注：為了支持災(zāi)后恢復(fù)重建，保障國民經(jīng)濟(jì)的8％的增長速度，國家采取了積極的財(cái)政政策，發(fā)行國債1000億元人民幣，同時(shí)強(qiáng)調(diào)依法治稅，強(qiáng)化稅收征管，以提高國家的宏觀調(diào)控能力。），尤其更加關(guān)心“三大稅案”的發(fā)生和處理，稅案的成因和防杜，財(cái)政危機(jī)發(fā)生的可能性，以及相關(guān)的財(cái)稅領(lǐng)域的法制建設(shè)等問題。本文擬從“三大稅案”中最具典型性的“第一稅案”入手，分析稅案中暴露出的問題及我國財(cái)稅法存在的相關(guān)缺失及其彌補(bǔ)等問題。

“第一稅案”的簡(jiǎn)要案情及其所暴露出的問題

所謂“第一稅案”，是一起虛開增值稅發(fā)票的犯罪案件，因其發(fā)案時(shí)間之長、波及范圍之廣、犯罪金額之大、造成危害之大（注：從1994年5月到1997年4月，共有218家企業(yè)參與虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪活動(dòng)，受票單位分布在全國30個(gè)省級(jí)行政區(qū)，6個(gè)計(jì)劃單列市；已抓獲的犯罪嫌疑人89人，其中包括縣委、財(cái)稅局等單位的主要負(fù)責(zé)人。僅罪犯胡銀鋒（已執(zhí)行）一人的案卷摞起來就有11米高；公安機(jī)關(guān)先期移送的63名犯罪嫌疑人的案卷就有1400多卷，重達(dá)1500公斤。），全國罕見，且是自中華人民共和國成立以來全國第一大稅案，故通稱“第一稅案”；同時(shí)，因其發(fā)生在浙江省金華縣，故又稱“金華稅案”。

眾所周知，我國在1994年進(jìn)行了規(guī)?？涨暗亩愔聘母?，并獲得了很大的成功。在稅制改革中，增值稅是最為引人注目的。因?yàn)樗鳛橐粋€(gè)“中性”稅種，具有“道道課征，稅不重征”的特點(diǎn)，因而它既不會(huì)導(dǎo)致對(duì)納稅主體重復(fù)征稅，又可以使國家獲得大量的、穩(wěn)定的財(cái)政收入。正因如此，增值稅被認(rèn)為是財(cái)稅史上的非常絕妙的制度發(fā)明，并被迅速推廣到全球的100多個(gè)國家。我國每年的增值稅收入，已達(dá)整個(gè)稅收收入的50％左右；其覆蓋面之廣和對(duì)于國家財(cái)政之重要，使其實(shí)際上不僅是我國商品稅（也有人稱為流轉(zhuǎn)稅）的核心，而且在整個(gè)稅制中也是真正的主體稅種。事實(shí)上，我國對(duì)于增值稅一直非常重視，每年都強(qiáng)調(diào)要確保以增值稅為主的“兩稅”收入（注：國家強(qiáng)調(diào)確保的“兩稅”，是指增值稅和消費(fèi)稅，包括海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)代征的增值稅和消費(fèi)稅。），并努力采取各種措施來力保舉足輕重的增值稅收入的實(shí)現(xiàn)。

增值稅之所以被公認(rèn)為“良稅”，是因?yàn)樗凶约邯?dú)特的一套原理。在稅額計(jì)算方面，各國通行的是“扣稅法”，即用銷項(xiàng)稅額去扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。要進(jìn)行扣稅，就必須使用增值稅的專用發(fā)票（因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額體現(xiàn)在專用發(fā)票上），從而使整個(gè)商品流轉(zhuǎn)的鏈條連續(xù)不斷，并起到計(jì)算簡(jiǎn)便、相互監(jiān)督等作用。實(shí)際上，增值稅的專用發(fā)票不僅是銷售方的計(jì)繳稅款的依據(jù)，也是購貨方用以抵扣稅款的憑證。正因如此，專用發(fā)票的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性就直接地關(guān)系到購銷雙方的利益，同時(shí)，也直接關(guān)系到國家的稅收利益。如果存在虛開、代開發(fā)票等違法犯罪行為，就會(huì)使國家的稅收大量流失。因此，許多人是將增值稅專用發(fā)票視同貨幣來對(duì)待的。

然而，在“金華稅案”中，恰恰問題就出在國家三令五申禁止的虛開增值稅專用發(fā)票方面。一個(gè)僅有56萬人口（其中農(nóng)業(yè)人口占95％）的金華縣，在1994年至1997年的3年期間，共有218家企業(yè)參與虛開增值稅發(fā)票，共虛開發(fā)票65536份，價(jià)稅合計(jì)63.1億元，其中稅額9.2億元，涉及30個(gè)省級(jí)行政區(qū)，給國家造成稅收損失7.5億元（注：關(guān)于“金華稅案”的具體案情及處理，可參見：《以身試法法不容-全國第一大稅案警示錄》，《人民日?qǐng)?bào)》1998年11月6日，第2版；《第一稅案始末》，《北京青年報(bào)》1998年11月11日，第1版；王祺元：《第一稅案如何水落石出》，《北京青年報(bào)》1998年11月11日，第3版；錢風(fēng)元：《增值稅：帶刺的玫瑰，《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》1998年11月10日，第1版，等等。）。

「摘要」法律教育人才培養(yǎng)的目標(biāo)，在職業(yè)培訓(xùn)和能力訓(xùn)練，在市場(chǎng)導(dǎo)向和學(xué)術(shù)導(dǎo)向的融合上存在著現(xiàn)實(shí)和理想化的較大差距。而財(cái)稅法的教學(xué)，由于學(xué)科本身的交叉性和包容性，而隨著實(shí)踐和理論研究的深入，實(shí)務(wù)性和理論性不可偏廢的要求，對(duì)財(cái)稅法教學(xué)的人才培養(yǎng)的目標(biāo)提出了新的挑戰(zhàn)。本文試從法學(xué)教育人才培養(yǎng)的一般目標(biāo)以及法學(xué)區(qū)別于經(jīng)濟(jì)管理類學(xué)科的目標(biāo)模式入手，以財(cái)稅法學(xué)自身的特點(diǎn)為出發(fā)點(diǎn)，探討我國財(cái)稅法學(xué)的人才培養(yǎng)目標(biāo)及其改革途徑。

「關(guān)鍵詞」財(cái)稅法人才培養(yǎng)「正文」

一、法學(xué)的獨(dú)立性與法學(xué)教育的目標(biāo)

什么是法律？對(duì)于這一命題我們無法得出精確的答案。法律是一個(gè)獨(dú)立的學(xué)科，卻不是一個(gè)自給自足的學(xué)科，為了滿足社會(huì)發(fā)展的需要，她必須不斷從其他學(xué)科中汲取知識(shí)來充實(shí)法律學(xué)科的發(fā)展。[1]特別地在經(jīng)濟(jì)學(xué)帝國主義彌漫的今天，法學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)的交融和借鑒似乎已經(jīng)成為學(xué)術(shù)研究的必然（或曰時(shí)尚）。但反觀經(jīng)濟(jì)學(xué)自身的發(fā)展，諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者斯蒂格里茨曾指出，不到一個(gè)世紀(jì)以前，通常一篇經(jīng)濟(jì)學(xué)的論文往往以這樣的句子開頭：“經(jīng)濟(jì)學(xué)是研究人類生活的日常交易行為的學(xué)科?！倍裉欤?jīng)濟(jì)學(xué)論文通常這樣開頭：“這篇不可避免的長文致力于一種特殊經(jīng)濟(jì)的研究。在這一經(jīng)濟(jì)中，效用函數(shù)的二階導(dǎo)數(shù)為一些有限的不連續(xù)量……只有像拓?fù)溥@樣一些基本的數(shù)學(xué)工具才適用”。[2]經(jīng)濟(jì)學(xué)一步步地成為數(shù)學(xué)、物理學(xué)的分支。

那么法學(xué)呢？在20世紀(jì)學(xué)科融合的思潮中，法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的聯(lián)姻可是說是最令人回味的重頭戲之一。科斯認(rèn)為在存在交易費(fèi)用的條件下，法律對(duì)于資源配置不再是中性的。法律通過明晰產(chǎn)權(quán)，界定經(jīng)濟(jì)主體之間的利益邊界和提供行為規(guī)范、在提高效率上發(fā)揮著難以替代的作用。而波斯納則以經(jīng)濟(jì)效率為法律定向，試圖為法律之車鋪上一條經(jīng)濟(jì)學(xué)的軌道，不僅為在法律分析中引進(jìn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法奠定了概念基礎(chǔ)，還使法律體系成為隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而變化的開放體系。法學(xué)與哲學(xué)、社會(huì)學(xué)的交融，又使得法學(xué)研究徘徊在理論與實(shí)證研究的邊緣。一切的種種，法學(xué)的包容性是否使之喪失了自身的性格與魅力。從邏輯的角度看，經(jīng)?？梢钥吹椒▽W(xué)的權(quán)利義務(wù)觀在一點(diǎn)點(diǎn)被成本效益所代替；而從研究的角度看，那種單純以研究問題為中心的方法，似乎又使得法學(xué)研究與正義的理想之間越來越曖昧。法學(xué)教育的邊界越來越模糊，而綜合與獨(dú)立如何尋求一個(gè)適當(dāng)?shù)钠胶猓?/p>

而財(cái)稅法學(xué)又與會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)等存在教育內(nèi)容上的交叉，在大學(xué)課程設(shè)置上，我們可以看到經(jīng)濟(jì)管理類的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)政學(xué)課程的中都涉及到預(yù)算制度和一般的稅收制度，而這些在法學(xué)院系開設(shè)的財(cái)稅法課程中也是必備的教學(xué)內(nèi)容。[3]這種看似重復(fù)的課程安排，是否有相一致的教學(xué)理念和培養(yǎng)目標(biāo)，而其間的差異并不是簡(jiǎn)單地從教學(xué)大綱就可以區(qū)分得出。研究財(cái)稅法教學(xué)的人才培養(yǎng)目標(biāo)，首先必須研究法學(xué)人才培養(yǎng)的方向究竟是什么，而這又與法學(xué)研究、法學(xué)教育本身的獨(dú)立性密不可分。

「摘要」本文從財(cái)稅法治實(shí)踐對(duì)不同層次的稅收法律意識(shí)的需求的分析入手，分析了財(cái)稅法教學(xué)在培養(yǎng)、形成不同的稅收法律人才中的作用，提出財(cái)稅法教學(xué)應(yīng)分別從普及性教育、專業(yè)性教育以及精英化教育分別對(duì)納稅人的普遍稅收意識(shí)的形成、財(cái)稅執(zhí)法人員專業(yè)知識(shí)和法律意識(shí)的培養(yǎng)和財(cái)稅法學(xué)家財(cái)稅法理念的深化等不同層次，為稅收法治建設(shè)提供不同層次的財(cái)稅法律人才，進(jìn)而推動(dòng)稅收法治建設(shè)。

「關(guān)鍵詞」財(cái)稅法教學(xué)；稅收法治；推動(dòng)作用「正文」

隨著稅收在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展的影響的不斷擴(kuò)大，稅收法治建設(shè)也日漸為學(xué)界所關(guān)注。一般認(rèn)為，稅收法治精神貫穿于稅收立法、執(zhí)法、守法和司法四個(gè)方面，其核心的思想是稅收的課征必須基于法律依據(jù)，沒有法律依據(jù)政府就不能行使征稅權(quán)，國民也不得被要求繳納稅款，課稅的過程具有穩(wěn)定性和預(yù)測(cè)的可能性。[1]在稅收法治的構(gòu)建過程中，只有代表國家征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)三方的共同努力，才能建立和切實(shí)維護(hù)一種注重納稅人權(quán)利保護(hù)、征納雙方權(quán)利義務(wù)相適應(yīng)、相制衡的稅收法律關(guān)系。[2]正因?yàn)槿绱?，?cái)稅法律人才的培養(yǎng)和財(cái)稅法治理念的形成，在稅收法律運(yùn)行過程中的作用不可忽視。財(cái)稅法教學(xué)在稅收法治建設(shè)中應(yīng)當(dāng)具有“基礎(chǔ)性、先導(dǎo)性的重要戰(zhàn)略地位”[3].

一、財(cái)稅法的普及教育：納稅人權(quán)利意識(shí)的提升

衡量一個(gè)國家是否實(shí)行了法治，一個(gè)重要標(biāo)志就是全民的法律意識(shí)。因此，提高全民的法律意識(shí)，是實(shí)現(xiàn)法治的重要條件。[4]納稅人作為稅收法治的主體，對(duì)稅收法治的構(gòu)建有著重大的影響。納稅人的納稅意識(shí)是稅法實(shí)現(xiàn)的重要決定因素，良好的稅收環(huán)境的建立和稅法秩序的形成，依賴于納稅人的納稅意識(shí)的普遍建立。納稅意識(shí)作為一種觀念，體現(xiàn)的是納稅人對(duì)自身權(quán)利義務(wù)的了解以及對(duì)稅收繳納和稅收適用的態(tài)度和看法，直接影響著納稅人正確履行納稅義務(wù)的主動(dòng)性和自覺性。良好的納稅意識(shí)不僅有利于國家稅收活動(dòng)的進(jìn)行，有利于國家稅收政策和法律的實(shí)現(xiàn)，而且對(duì)于監(jiān)督政府行為，規(guī)范政府稅收活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)依法治稅，科學(xué)治稅，都是非常重要的。[5]

納稅意識(shí)包括了納稅人的遵從意識(shí)和權(quán)利意識(shí)。納稅人的遵從意識(shí)表明納稅人對(duì)稅收法律制度的認(rèn)可，這種認(rèn)可是稅收法律實(shí)施的重要支撐。當(dāng)稅收法律規(guī)范內(nèi)化為納稅人自覺的價(jià)值追求和行為準(zhǔn)則時(shí)，良好的稅收法律秩序才能得以實(shí)現(xiàn)。只有納稅人有良好的稅收遵從意識(shí)，能夠自覺按照稅法規(guī)定的要求，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，及時(shí)填寫申報(bào)表，按時(shí)繳納稅款，稅款的征收才能順利的實(shí)現(xiàn)，納稅人的奉行成本和征管成本才能有所降低并有效的減少稅法實(shí)施過程中的摩擦，從而促進(jìn)良好的稅收法治秩序的形成。各國稅法對(duì)納稅人的權(quán)利都有所規(guī)定，并將其作為平衡納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的力量對(duì)比的制約機(jī)制。通過賦予納稅人相應(yīng)的權(quán)利，對(duì)征稅機(jī)關(guān)的征稅權(quán)的行使進(jìn)行監(jiān)督和制約，通過程序機(jī)制來達(dá)到以權(quán)利控制權(quán)力目的的必然要求，對(duì)征稅主體的不規(guī)范征稅行為形成有效的制約，進(jìn)而形成有效的權(quán)力制恒的稅收法治。但這種以賦予納稅人權(quán)利為基礎(chǔ)的權(quán)利制約機(jī)制的作用的發(fā)揮，必須以納稅人的權(quán)利意識(shí)為前提的。法律規(guī)范所賦予的納稅人權(quán)利僅僅是靜態(tài)的權(quán)利形式，要真正實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利與征稅權(quán)之間的有力的對(duì)抗與制衡，則需要納稅人積極且正確的行使其權(quán)利。這就要求納稅人不僅應(yīng)當(dāng)了解其享有的權(quán)利的內(nèi)涵、了解適當(dāng)?shù)男惺狗绞?，更?yīng)當(dāng)有積極的權(quán)利行使的意識(shí)，了解其所享有的權(quán)利及其在維護(hù)自己合法權(quán)益中的作用。惟其如此，靜態(tài)的權(quán)利才能轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)的權(quán)利制衡機(jī)制，進(jìn)而促進(jìn)稅收法治的形成。

【摘要】“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”的科學(xué)發(fā)展觀的提出具有重要的理論意義。這一發(fā)展觀要求以人為本，要求全面統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)發(fā)展。中國財(cái)稅法學(xué)的發(fā)展正面臨一個(gè)巨大的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，“科學(xué)發(fā)展觀”理論能夠給中國財(cái)稅法學(xué)的發(fā)展指明新的發(fā)展方向。以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，我們必須創(chuàng)新中國財(cái)稅法學(xué)研究方法、構(gòu)建中國財(cái)稅法學(xué)的范疇體系、轉(zhuǎn)換中國財(cái)稅法學(xué)的研究范式、拓展中國財(cái)稅法學(xué)的理論空間、加快中國財(cái)稅法學(xué)的制度建設(shè)。惟其如此，中國財(cái)稅法學(xué)才能在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下迎來繁榮的春天。

【關(guān)鍵詞】科學(xué)發(fā)展觀全面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展中國財(cái)稅法學(xué)理論創(chuàng)新

【正文】

一、科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)涵與要求

（一）科學(xué)發(fā)展觀的提出與內(nèi)涵

發(fā)展觀，是對(duì)發(fā)展的本質(zhì)、發(fā)展的規(guī)律、發(fā)展的動(dòng)力、發(fā)展的目的和發(fā)展的標(biāo)識(shí)等問題的基本觀點(diǎn)與基本態(tài)度。1發(fā)展觀作為意識(shí)形態(tài)，其正確與否，對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展具有重要的影響。可以說，發(fā)展觀在一定程度上直接決定了一個(gè)國家在發(fā)展問題上所采取的基本策略與基本方針。我們黨歷來重視發(fā)展觀問題，也在不斷探索科學(xué)的發(fā)展觀，但一直沒有將之明確表述出來。黨的十六屆三中全會(huì)第一次明確提出了新的、科學(xué)的發(fā)展觀，這就是“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”。

「關(guān)鍵詞」財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)法律控制

「正文」

一、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)概述：

財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)政面臨支付危機(jī)的可能性，集中表現(xiàn)為赤字和債務(wù)的膨脹，當(dāng)這種膨脹超過一國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)承受力時(shí)，將演變成財(cái)政危機(jī)，引發(fā)一國經(jīng)濟(jì)、政治的全面危機(jī)和社會(huì)動(dòng)蕩。如立足于社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)轉(zhuǎn)移到財(cái)政，政府財(cái)政是社會(huì)最終風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者；準(zhǔn)國債規(guī)模也不應(yīng)該太大，不能只看帳面?zhèn)鶆?wù)，還要看政府各部門發(fā)行的債務(wù)。財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)包含內(nèi)容廣泛，既包括財(cái)政系統(tǒng)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)政政策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)政體制風(fēng)險(xiǎn)、制度風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)等，還包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中各種不確定性因素引起并轉(zhuǎn)化到財(cái)政領(lǐng)域的私人風(fēng)險(xiǎn)和一般公共風(fēng)險(xiǎn)，或稱外部風(fēng)險(xiǎn)，如自然風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)等。從某種程度來講，外部風(fēng)險(xiǎn)是無法或者很難控制的，人類生存的世界本來就是充滿不確定性的。因此，對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的研究多側(cè)重于內(nèi)生風(fēng)險(xiǎn)，本文也把財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的討論局限在內(nèi)生風(fēng)險(xiǎn)的范圍內(nèi)。財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵盡管現(xiàn)在對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的研究日益增多，但對(duì)其內(nèi)涵的界定還沒有一個(gè)公認(rèn)的統(tǒng)一說法，從現(xiàn)有的文獻(xiàn)來看，多數(shù)側(cè)重于從政府債務(wù)的角度來研究，也有的是按照傳統(tǒng)的收入、支出、平衡、管理的思路來研究的，諸如收入風(fēng)險(xiǎn)、支出風(fēng)險(xiǎn)、赤字風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等等。[1]

二、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的成因：

從財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部各種不利因素角度來看，這些不利因素主要包括：（1）政府職能界定不清導(dǎo)致政府與市場(chǎng)關(guān)系不協(xié)調(diào)，（2）財(cái)政立法滯后且有關(guān)法規(guī)制定不禁合理，（3）財(cái)政管理制度與專項(xiàng)管理制度不健全，（4）缺乏必要的公共決策過程，（5）事前、事后財(cái)政監(jiān)督不力，（6）政府官員道德問題和職業(yè)技術(shù)問題。

研究背景：

現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)對(duì)于我們來說早已不再是什么新鮮事物。它的出現(xiàn)極大地促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率的提高?；ヂ?lián)網(wǎng)正以自己獨(dú)特的方式顯著的影響著經(jīng)濟(jì)效率。

（一）互聯(lián)網(wǎng)傳輸技術(shù)的低成本大大降低市場(chǎng)交易成本，對(duì)于經(jīng)濟(jì)效率的提高作用十分明顯。

（二）網(wǎng)絡(luò)影響交易成本，進(jìn)而改變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改變經(jīng)營管理的模式，最終實(shí)現(xiàn)整個(gè)杜會(huì)的經(jīng)濟(jì)效率的飛速提高。

（三）互聯(lián)網(wǎng)提供的大量的信息資源，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率，為企業(yè)內(nèi)部整合、調(diào)整結(jié)構(gòu)以適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展提供的動(dòng)力和壓力。

（四）互聯(lián)網(wǎng)對(duì)于廣大民眾而言，提供了無限的信息數(shù)據(jù)庫，使我們?cè)瓉聿桓疑萃馁Y源共享成為可能。

「關(guān)鍵詞」財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)法律控制

「正文」

一、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)概述：

財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)政面臨支付危機(jī)的可能性，集中表現(xiàn)為赤字和債務(wù)的膨脹，當(dāng)這種膨脹超過一國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)承受力時(shí)，將演變成財(cái)政危機(jī)，引發(fā)一國經(jīng)濟(jì)、政治的全面危機(jī)和社會(huì)動(dòng)蕩。如立足于社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)轉(zhuǎn)移到財(cái)政，政府財(cái)政是社會(huì)最終風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者；準(zhǔn)國債規(guī)模也不應(yīng)該太大，不能只看帳面?zhèn)鶆?wù)，還要看政府各部門發(fā)行的債務(wù)。財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)包含內(nèi)容廣泛，既包括財(cái)政系統(tǒng)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)政政策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)政體制風(fēng)險(xiǎn)、制度風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)等，還包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中各種不確定性因素引起并轉(zhuǎn)化到財(cái)政領(lǐng)域的私人風(fēng)險(xiǎn)和一般公共風(fēng)險(xiǎn)，或稱外部風(fēng)險(xiǎn)，如自然風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)等。從某種程度來講，外部風(fēng)險(xiǎn)是無法或者很難控制的，人類生存的世界本來就是充滿不確定性的。因此，對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的研究多側(cè)重于內(nèi)生風(fēng)險(xiǎn)，本文也把財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的討論局限在內(nèi)生風(fēng)險(xiǎn)的范圍內(nèi)。財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵盡管現(xiàn)在對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的研究日益增多，但對(duì)其內(nèi)涵的界定還沒有一個(gè)公認(rèn)的統(tǒng)一說法，從現(xiàn)有的文獻(xiàn)來看，多數(shù)側(cè)重于從政府債務(wù)的角度來研究，也有的是按照傳統(tǒng)的收入、支出、平衡、管理的思路來研究的，諸如收入風(fēng)險(xiǎn)、支出風(fēng)險(xiǎn)、赤字風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等等。[1]

二、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的成因：

從財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部各種不利因素角度來看，這些不利因素主要包括：（1）政府職能界定不清導(dǎo)致政府與市場(chǎng)關(guān)系不協(xié)調(diào)，（2）財(cái)政立法滯后且有關(guān)法規(guī)制定不禁合理，（3）財(cái)政管理制度與專項(xiàng)管理制度不健全，（4）缺乏必要的公共決策過程，（5）事前、事后財(cái)政監(jiān)督不力，（6）政府官員道德問題和職業(yè)技術(shù)問題。

論文關(guān)鍵詞：科學(xué)發(fā)展觀;財(cái)稅法制;全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展

論文內(nèi)容提要：財(cái)稅作為國民收入集中分配的主要渠道和經(jīng)濟(jì)社會(huì)宏觀調(diào)控的重要手段，在全面建設(shè)小康社會(huì)過程中，必須堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，加快財(cái)稅法制建設(shè)，深化財(cái)稅體制改革，調(diào)整財(cái)稅分配關(guān)系，加強(qiáng)財(cái)稅宏觀調(diào)控，充分發(fā)揮財(cái)稅的職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

一、加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)應(yīng)遵循的主要原則

落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，在于充分發(fā)揮財(cái)稅職能作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。為此，現(xiàn)階段必須健全完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)稅體制，正確處理深化改革開放、確保社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)系，為全面建設(shè)小康社會(huì)奠定強(qiáng)大的物質(zhì)基礎(chǔ)。落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，加強(qiáng)財(cái)稅法制建設(shè)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則：

(一)法治原則

民主法治既是小康社會(huì)的本質(zhì)特征，又是全面建設(shè)小康社會(huì)的根本保障。健全完善的法律制度可為建設(shè)小康社會(huì)提供強(qiáng)大的服務(wù)功能和法制保障。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)階段我國必須推行依法治國的偉大方略，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。依法理財(cái)、依法治稅是法治原則在財(cái)稅領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，實(shí)施依法治國、建設(shè)社會(huì)主義法制國家的偉大方略，也必須嚴(yán)格依法理財(cái)、依法治稅。在財(cái)稅領(lǐng)域堅(jiān)持法治原則主要包括：一是要以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，以加強(qiáng)依法理財(cái)、依法治稅為標(biāo)志，加快公共財(cái)政收支法制建設(shè)，調(diào)整財(cái)政收支結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)公共服務(wù)功能，盡快健全完善財(cái)稅法律體系，為依法理財(cái)、依法治稅奠定重要的法律基礎(chǔ)，為全面建設(shè)小康社會(huì)創(chuàng)造良好的法治環(huán)境。二是注重運(yùn)用法律手段，調(diào)整國家、集體和個(gè)人三者利益關(guān)系，調(diào)整中央和地方財(cái)稅分配關(guān)系，調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，強(qiáng)化財(cái)稅宏觀調(diào)控，加大對(duì)收入分配、社會(huì)保障等的調(diào)節(jié)力度。三是在財(cái)稅法制體系建設(shè)中，要根據(jù)輕重緩急，急用先立，當(dāng)前加快財(cái)稅法制建設(shè)的重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)放在調(diào)整規(guī)范收入分配、健全完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、加強(qiáng)社會(huì)保障方面的法律制度上，從法治上促進(jìn)小康社會(huì)全面建設(shè)。

黨的十六大提出全面建設(shè)小康社會(huì)的奮斗目標(biāo)和建成完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的戰(zhàn)略部署，十六屆三中全會(huì)將其具體化為“中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定”，就實(shí)施這一戰(zhàn)略部署的目標(biāo)、指導(dǎo)思想、原則和具體措施等作了全面規(guī)劃和具體設(shè)計(jì)?！稕Q定》深刻指出，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，不僅要更大程度地發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，而且要健全國家宏觀調(diào)控，完善政府社會(huì)管理和公共服務(wù)職能，要完善經(jīng)濟(jì)法律制度，為全面建設(shè)小康社會(huì)提供強(qiáng)有力的體制保障。（參見“中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定”單行本第12—13頁，人民出版社2003年10月第1版。）財(cái)稅法制作為國家宏觀調(diào)控重要組成部分之一的財(cái)稅調(diào)控與經(jīng)濟(jì)法律制度的結(jié)合點(diǎn)，作為政府提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的重要制度保障，在新的形勢(shì)下，在完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的偉大進(jìn)程中無疑具有非常重要的地位和作用。

那么，在全面建設(shè)小康社會(huì)、完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的新的歷史時(shí)期，在貫徹“五個(gè)統(tǒng)籌”、健全國家宏觀調(diào)控、完善政府社會(huì)管理和公共服務(wù)職能的今天，在堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展的今天，我們進(jìn)行財(cái)稅體制改革與財(cái)稅法制建設(shè)究竟應(yīng)具備什么樣的理念呢？筆者認(rèn)為：

一、財(cái)稅體制改革與財(cái)稅法制建設(shè)應(yīng)統(tǒng)籌兼顧、全面考量、整體設(shè)計(jì)

這既是貫徹“五個(gè)統(tǒng)籌”（即統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開放的要求。）

的需要，也是財(cái)稅工作內(nèi)在規(guī)律的必然要求。改革開放20多年以來，我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了舉世公認(rèn)的成就：我們的人均國民收入2003年已經(jīng)超過1000美元，國內(nèi)生產(chǎn)總值超過116萬億元；國家財(cái)政收入大幅增長，2003年超過2萬億元，而2004年僅上半年全國入庫稅款就近13萬億元（12991億元，同比增長262%，增收2693億元）；高科技（神州5號(hào)等）和交通（青藏鐵路等）、能源（西氣東輸、西電東送、南水北調(diào)等）等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)一日千里。但也存在著突出的問題，如經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理、分配關(guān)系尚未理順、農(nóng)民增收緩慢、就業(yè)矛盾突出、資源環(huán)境壓力加大、經(jīng)濟(jì)整體競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)等，其重要原因就在于我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制還不完善，生產(chǎn)力的發(fā)展還面臨著許多體制性障礙，其中當(dāng)然也包括財(cái)稅體制方面的障礙。譬如，在城鄉(xiāng)分割方面，地方財(cái)政困難尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政困窘、農(nóng)村財(cái)稅制度不合理無疑是重要成因之一；在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡方面，也暴露出稅收區(qū)域優(yōu)惠政策、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度方面的嚴(yán)重不足；在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)發(fā)展失衡方面，現(xiàn)行財(cái)政特別是地方財(cái)政比較熱衷于搞經(jīng)濟(jì)建設(shè)、搞“形象工程”、“政績(jī)工程”，投資盲目，（可以說，我國目前經(jīng)濟(jì)過熱的形勢(shì)，在很大程度上和政府推動(dòng)、和積極財(cái)政政策未能及時(shí)調(diào)整有關(guān)。）資金浪費(fèi)驚人，而社會(huì)管理、教科文衛(wèi)等公共服務(wù)、社會(huì)保障等方面的資金則嚴(yán)重短缺，財(cái)政的“越位”、“缺位”、“錯(cuò)位”現(xiàn)象同時(shí)存在，這和我們的國家預(yù)算制度形同虛設(shè)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)廢弛無疑有很大關(guān)系；在人與自然的關(guān)系方面，耕地銳減、原煤、原油等能源過度耗費(fèi)、水資源嚴(yán)重短缺、二氧化硫排放世界第一、珍稀動(dòng)植物品種數(shù)量減少，都或多或少地與我國房地產(chǎn)等資源稅制保護(hù)的力度和廣度不夠、綠色環(huán)保稅制依然闕如有關(guān)；在國內(nèi)發(fā)展與對(duì)外開放方面，內(nèi)外稅制不統(tǒng)一、出口退稅機(jī)制不暢等問題仍然未能得到制度性解決。而就財(cái)政工作的內(nèi)在規(guī)律而言，財(cái)稅法作為調(diào)整財(cái)政收入、支出及管理等行為以及由此而產(chǎn)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)資源在中央財(cái)政與地方財(cái)政之間，在國家、企業(yè)和個(gè)人之間，在社會(huì)再生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)之間的配置；關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益在各地區(qū)、各部門、各行業(yè)、各“私人經(jīng)濟(jì)個(gè)體”（包括企業(yè)、家庭和個(gè)人）間的再分配；關(guān)系到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展（如經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)周期的調(diào)整）、社會(huì)的穩(wěn)定（如地區(qū)差距、城鄉(xiāng)差別、貧富分化的調(diào)節(jié)）和國家政權(quán)的維護(hù)（如政府管理和公共服務(wù)支出的確保）。其涉及面之廣、影響力之大、矛盾集中度之深，是任何其他法律制度的變革所無法比擬的。因此，財(cái)稅體制改革與財(cái)稅法制建設(shè)，無論是中央與地方間事權(quán)、財(cái)權(quán)、財(cái)力的劃分，稅種的興廢、主體稅種（稅制結(jié)構(gòu)）的選擇、稅率高低及結(jié)構(gòu)的確定，還是具體稅收征納制度、國債發(fā)行制度、預(yù)算收支制度、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度、出口退稅制度、農(nóng)村費(fèi)稅制度的改革，都是牽一發(fā)而動(dòng)全身的事業(yè)，都涉及到全國范圍內(nèi)方方面面利益的調(diào)整，都是在多方面“作戰(zhàn)”，必須慎之又慎，統(tǒng)籌兼顧、全面考量、整體設(shè)計(jì)。否則，就有可能激化矛盾，影響社會(huì)安定，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。也正是因?yàn)槲覀兊呢?cái)稅體制改革與財(cái)稅法制建設(shè)還面臨著如此眾多而又盤根錯(cuò)節(jié)的問題，故我們稱之為“啟動(dòng)新一輪的財(cái)稅體制改革和財(cái)稅法制變革”以期全盤規(guī)劃，也誠不為過。

二、財(cái)稅體制改革與財(cái)稅法制建設(shè)應(yīng)貫徹“以人為本”的科學(xué)發(fā)展觀，建立和健全適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的公共財(cái)政管理體制

內(nèi)容提要:為應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)對(duì)中國的沖擊和影響，中國政府及時(shí)推出了四萬億人民幣的經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，實(shí)施積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策，取得了較好的效果。2009年6月以來經(jīng)濟(jì)發(fā)展企穩(wěn)向好的局面基本形成，但也仍然存在諸多值得重點(diǎn)關(guān)注和迫切需加解決的財(cái)稅法問題。本文對(duì)中國政府實(shí)施的積極財(cái)政政策及其實(shí)施效果進(jìn)行了系統(tǒng)梳理和客觀介紹，對(duì)現(xiàn)存問題進(jìn)行了基本分析，并以此為基礎(chǔ)，就改進(jìn)和完善中國財(cái)政政策暨財(cái)稅法制提出了七個(gè)方面的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞:金融危機(jī)；中國；財(cái)稅政策；財(cái)稅法制

一、中國應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)沖擊采取的財(cái)稅政策暨財(cái)稅法措施

由美國次貸危機(jī)引發(fā)的國際金融危機(jī)重創(chuàng)了全球金融市場(chǎng)，并對(duì)各國實(shí)體經(jīng)濟(jì)也產(chǎn)生了嚴(yán)重的負(fù)面影響。對(duì)中國而言也不例外——不僅上證綜指、深證成指股指跌幅高居全球第四（跌幅分別為65.39%和63.36%，僅次于冰島、俄羅斯、越南的跌幅），而且沿海省份的加工出口業(yè)績(jī)急劇下滑，房地產(chǎn)業(yè)、汽車制造業(yè)景氣下降，與旅游相關(guān)的航空運(yùn)輸業(yè)、旅館業(yè)、餐飲業(yè)等日漸蕭條，失業(yè)人數(shù)增加、就業(yè)形勢(shì)極其嚴(yán)峻，特別是2008年下半年，中國的進(jìn)出口貿(mào)易額、GDP增速、財(cái)稅收入額等都急劇下降。面對(duì)國際金融危機(jī)的沖擊，中國政府果斷地推出了擴(kuò)大內(nèi)需的四萬億人民幣的經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，實(shí)施積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策，采取了一系列產(chǎn)業(yè)振興、財(cái)政、金融、外貿(mào)、民生保障等方面的政策措施,經(jīng)濟(jì)惡化的局面得到了較好的控制。2009年6月份以來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展企穩(wěn)向好的局面初步形成，在國際上率先走出危機(jī)的陰影，為國際社會(huì)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)、經(jīng)濟(jì)危機(jī)做出了積極貢獻(xiàn)。

具體在財(cái)稅法制領(lǐng)域而言，從2008年10月份后，針對(duì)國際金融危機(jī)的爆發(fā)，中國政府決定實(shí)施積極的財(cái)政政策，適當(dāng)減免稅費(fèi)，多次提高出口退稅率、退稅面，增加中央政府公共投資和重點(diǎn)支出，對(duì)化解危機(jī)沖擊發(fā)揮了重要作用。2008年12月，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議又根據(jù)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)日趨嚴(yán)峻的形勢(shì)，明確提出2009年要把“保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展”作為經(jīng)濟(jì)工作的首要任務(wù)，圍繞“保增長、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生”的要求，繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策，著重做了以下五個(gè)方面的工作，并取得了較好的效果：

一是進(jìn)一步擴(kuò)大政府公共投資，著力加強(qiáng)重點(diǎn)建設(shè)。在2008年末增加安排保障性住房（經(jīng)濟(jì)適用房、廉租房）、災(zāi)后（四川等地）恢復(fù)重建等中央政府公共投資1040億元的基礎(chǔ)上，2009年中央政府公共投資安排高達(dá)9080億元，較上年增加4875億元，投資增幅高達(dá)54％。