導(dǎo)語：審計(jì)理論研究思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

我國(guó)恢復(fù)審計(jì)制度二十多年來，審計(jì)理論研究取得了豐碩的成果，推動(dòng)了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。但是，審計(jì)理論研究長(zhǎng)期存在一種“怪”現(xiàn)象，就是回避政治。特別是2000年后，審計(jì)越來越多地介入政治、經(jīng)濟(jì)和民事領(lǐng)域，如：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、公益慈善事業(yè)審計(jì)等等，審計(jì)介入的層次和深度在不斷擴(kuò)展，審計(jì)實(shí)踐已遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在審計(jì)理論研究的前面，豐富的審計(jì)實(shí)踐，傳統(tǒng)審計(jì)理論已無法支撐，急需要新的審計(jì)理論來指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。然而，審計(jì)理論研究卻沒有新的突破，對(duì)審計(jì)的本質(zhì)、特別是國(guó)家審計(jì)在現(xiàn)代國(guó)家管理中的地位和作用的認(rèn)識(shí)，仍然停留在傳統(tǒng)審計(jì)理論的層面上。審計(jì)理論研究的滯后，已阻礙了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

劉家義提出“免疫系統(tǒng)論”后，審計(jì)理論研究者們才如夢(mèng)初醒，恍然大悟。于是，各種研討文章源源推出，對(duì)審計(jì)本質(zhì)的理解，都突然有了“升華”。筆者也贊同“免疫系統(tǒng)論”這個(gè)新的理論觀點(diǎn)?！懊庖呦到y(tǒng)”這個(gè)提法所表達(dá)的實(shí)質(zhì)和核心是正確的，體現(xiàn)了現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)的最真實(shí)的本質(zhì)。

為什么審計(jì)理論研究會(huì)長(zhǎng)期處于這種“非正常”狀態(tài)？作為一個(gè)審計(jì)“老兵”，長(zhǎng)期在基層忙于審計(jì)實(shí)踐，談點(diǎn)謬論，歸納起來有以下幾個(gè)方面：

一、否認(rèn)或回避政治

（一）否認(rèn)審計(jì)的政治屬性。

過去，對(duì)審計(jì)的研究，注重于歷史的追述，但對(duì)審計(jì)歷史缺乏全面的研究，對(duì)審計(jì)的定義強(qiáng)調(diào)的是“第三者”、“獨(dú)立性”、“專門的”，定義為“一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)”，排斥了審計(jì)的政治屬性。對(duì)于社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)而言，應(yīng)該說沒有大的差錯(cuò)，然而，對(duì)國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)，卻是一種誤解，至少是不全面的。因?yàn)?，?guó)家審計(jì)從產(chǎn)生那一天開始，就是國(guó)家政治制度的一部分，帶有深深的政治烙印。否認(rèn)國(guó)家審計(jì)的政治屬性，無疑是錯(cuò)誤的。長(zhǎng)期的審計(jì)理論研究，沒有人指出審計(jì)也是一種政治活動(dòng)。

（二）回避政治。

一是傳統(tǒng)審計(jì)理論的認(rèn)識(shí)差異，認(rèn)為審計(jì)與政治無關(guān)；二是不談?wù)?，自認(rèn)為做純學(xué)術(shù)，不和政治沾邊；三是“怕”談?wù)?，害怕“文字獄”。

二、審計(jì)理論研究與審計(jì)實(shí)踐脫節(jié)

（一）理論研究者死守書面理論。

社會(huì)科學(xué)必須與實(shí)踐相結(jié)合，理論來源于實(shí)踐，高于實(shí)踐，才能指導(dǎo)實(shí)踐活動(dòng)。但是，審計(jì)理論研究者缺乏豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從書本上研究審計(jì)，“閉門造車”，其理論無法指導(dǎo)實(shí)踐活動(dòng)。

（二）理論研究者與審計(jì)實(shí)踐人員缺乏交流。

在基層審計(jì)工作中，很少見到審計(jì)理論研究者的身影，審計(jì)理論的研討主要是理論工作者們?cè)谧约旱摹叭ψ印眱?nèi)進(jìn)行，缺少審計(jì)實(shí)踐人員的參與，理論工作者用自己有限的、局部的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，想當(dāng)然的概括審計(jì)，其理論缺乏全面性。

（三）理論研究者缺少超前眼光。

長(zhǎng)期審計(jì)理論沒有創(chuàng)新，反映出理論研究者缺少超前眼光。一方面是對(duì)理論研究的深度不夠，對(duì)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的新動(dòng)向關(guān)注用心不夠，沒有收入地研究和思考，對(duì)國(guó)外國(guó)家審計(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)停留在表面，沒有多問幾個(gè)為什么。比如：我國(guó)的國(guó)家審計(jì)為什么會(huì)越來越多地介入政治、經(jīng)濟(jì)和民事領(lǐng)域的各個(gè)層面？國(guó)外國(guó)家審計(jì)發(fā)展之路的必然性？國(guó)家審計(jì)究竟是什么？該做什么？該怎樣做？等等。聽到、看到的是專家、學(xué)者、權(quán)威們介紹國(guó)外國(guó)家審計(jì)已發(fā)展到什么程度，在做什么，我們又怎樣等，沒有聽到對(duì)國(guó)外國(guó)家審計(jì)發(fā)展之路的必然性分析，什么東西適合我們的國(guó)情。我們的教授還在爭(zhēng)辯我國(guó)的審計(jì)應(yīng)該是稱為“國(guó)家審計(jì)”還是“政府審計(jì)”。是什么審計(jì)并不重要，重要的是審計(jì)在現(xiàn)代國(guó)家管理活動(dòng)中的地位和作用，其本質(zhì)是什么。找不準(zhǔn)位置，發(fā)揮不了作用，什么審計(jì)其結(jié)果都是被歷史淘汰。

另一方面，有些理論工作者發(fā)表了幾篇文章、出了幾本書，有了一大堆“耀眼”的頭銜后，志得意滿，忙于講學(xué)掙錢，沒有靜下心來鉆研學(xué)術(shù)，反映出典型的浮躁心態(tài)，當(dāng)然不可能有超前眼光了。

（四）審計(jì)實(shí)踐人員對(duì)理論研究缺乏興趣。

1、認(rèn)識(shí)錯(cuò)位。一方面認(rèn)為自己是審計(jì)實(shí)踐人員，研究審計(jì)理論不是自己的職責(zé)，把審計(jì)工作作為職業(yè)，沒有當(dāng)做事業(yè)（筆者本人也是如此），不愿涉足審計(jì)理論研究；另一方面，輕視自己，認(rèn)為自己層次太低，不敢涉足審計(jì)理論研究。其實(shí)，理論并不一定就是宏篇巨論，一個(gè)新觀點(diǎn)、一個(gè)新認(rèn)識(shí)、甚至一個(gè)新的方法，都應(yīng)當(dāng)是理論。

2、理論研究缺乏環(huán)境。長(zhǎng)期的實(shí)際情況就是，審計(jì)實(shí)踐人員工作任務(wù)繁重，忙于工作，工作交流、業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)極少，審計(jì)機(jī)關(guān)工作經(jīng)費(fèi)緊張，工作必須的法律、法規(guī)資料都缺少，更不談理論學(xué)習(xí)資料，根本不可能提供理論研究經(jīng)費(fèi)；不少審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)沒有把審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)崗位當(dāng)作“職場(chǎng)”，而是作為“官場(chǎng)”，只要求審計(jì)人員拼命工作，想的是完成任務(wù)，保“平安”，出點(diǎn)“政績(jī)”，根本不支持審計(jì)理論研究；審計(jì)人員紀(jì)律嚴(yán)，待遇低，要“養(yǎng)家糊口”，既無時(shí)間，也無資金來搞審計(jì)理論研究。此外，在現(xiàn)實(shí)“人治”環(huán)境下，有“位”才有為，無“位”不能為，業(yè)余時(shí)間搞點(diǎn)理論研究，一般情況下，結(jié)果是上面肯定、下面否定，搞理論研究被稱為“迂夫子”，不務(wù)正業(yè)。

3、理論研究缺乏激勵(lì)機(jī)制。

為什么不少審計(jì)人員對(duì)審計(jì)職稱考試失去興趣？根本原因就在于體制的缺陷和缺乏激勵(lì)機(jī)制。審計(jì)理論研究仍然如此。一方面，在“人治”環(huán)境下，水平和能力在很大程度上由領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人好惡決定，真實(shí)的水平和能力也決定不了“事業(yè)”的成功；另一方面，審計(jì)職稱也無法改變審計(jì)人員的政治、經(jīng)濟(jì)待遇。因此，大多數(shù)審計(jì)人員失去學(xué)習(xí)審計(jì)理論、業(yè)務(wù)技能的熱情。

在好一點(diǎn)的審計(jì)機(jī)關(guān)，還能給愿意做點(diǎn)理論研究的人員適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，一般都是把理論研究文章作為審計(jì)信息對(duì)待，差的根本就沒有任何鼓勵(lì)。四川省審計(jì)廳把理論研究文章納入審計(jì)機(jī)關(guān)年度工作目標(biāo)考核內(nèi)容，作為加分項(xiàng)目，非常好，有利于審計(jì)理論研究全面開花。

三、理論研究的功利性阻礙

由于審計(jì)基礎(chǔ)理論研究的困難性，要出成果很難，能出高水平的科研成果更難，如果一個(gè)審計(jì)科研所幾年都沒有象樣的科研成果，日子一定很難過。因此，把審計(jì)理論研究的重點(diǎn)放在在了各種工作規(guī)范方面。雖然這些成果對(duì)審計(jì)實(shí)踐也起到了一定的指導(dǎo)作用，但是，隨著審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的不斷擴(kuò)展，這些成果的有效壽命很短暫。

四、對(duì)審計(jì)實(shí)踐人員理論研究引導(dǎo)的力度不夠

在我們上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)歷年下發(fā)的各種文件和領(lǐng)導(dǎo)講話中，只強(qiáng)調(diào)探索新技術(shù)、新方法、新路子、新規(guī)范等等，不提研究新理論，對(duì)審計(jì)實(shí)踐人員的創(chuàng)新精神鼓勵(lì)不夠，創(chuàng)新能力認(rèn)識(shí)不足。同時(shí)，審計(jì)署制定的工作規(guī)范，要求審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵守，業(yè)務(wù)考核也十分呆板，扼殺了審計(jì)人員在工作探索中的創(chuàng)造性。

五、現(xiàn)實(shí)審計(jì)發(fā)展的不平衡

目前，國(guó)家、省、市（地、州）、縣（市、區(qū)）各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)踐中的差距巨大，審計(jì)對(duì)象的具體差異也十分明顯，審計(jì)條件相差甚遠(yuǎn)。但是，審計(jì)理論和工作規(guī)范卻相同。審計(jì)理論是站在國(guó)家的角度來確立，與基層現(xiàn)實(shí)的巨大差距，使得各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)理論的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生很大的差異。由于審計(jì)實(shí)踐發(fā)展的不平衡，新的、好的審計(jì)理論對(duì)各級(jí)審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用不盡相同，在一定程度上阻礙了對(duì)新的審計(jì)理論的學(xué)習(xí)和探索。

下面，就自己長(zhǎng)期在基層的實(shí)踐感受，對(duì)審計(jì)理論研究談點(diǎn)個(gè)人看法。

一、審計(jì)理論研究要有社會(huì)責(zé)任感

審計(jì)是國(guó)家管理的工具，基本沒有異議。但是，深入思考的卻不多。審計(jì)的社會(huì)責(zé)任會(huì)隨著社會(huì)的發(fā)展而深化，審計(jì)署近幾年對(duì)社會(huì)公開審計(jì)結(jié)果，產(chǎn)生了巨大的反響，但停留在“查錯(cuò)糾弊”的認(rèn)識(shí)上，不能不說是一種遺憾。如“長(zhǎng)防工程”的審計(jì)，工程的真實(shí)性和質(zhì)量，它已不僅是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，關(guān)系到人民群眾的生命安全和長(zhǎng)江中下游沿線的工、農(nóng)、商等各行業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這實(shí)質(zhì)上就是國(guó)家安全。因此，審計(jì)理論研究要從最深入、最根本的層面上去認(rèn)識(shí)國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)，不能局限在低層次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)框框內(nèi)。研究審計(jì)理論，既不能為“名”，也不能為“利”，要有社會(huì)責(zé)任。既然國(guó)家實(shí)行審計(jì)制度，就要思考它的歷史使命是什么？要敢于突破傳統(tǒng)思維，從國(guó)家利益、公民權(quán)利上去分析實(shí)行審計(jì)制度的作用，國(guó)家興亡、“匹夫”有責(zé)。

二、理論研究必須與實(shí)踐緊密結(jié)合

（一）理論工作者要更多、更廣泛地深入實(shí)踐?？梢孕Х抡賳T的下派制，實(shí)行定期深入基層審計(jì)機(jī)關(guān)，掛職（或不掛職）參加審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，也可以只參加單個(gè)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)（要靜心參加全過程）。同時(shí)，給予基層審計(jì)人員理論指導(dǎo)。

（二）給理論工作者和審計(jì)實(shí)踐人員創(chuàng)造更多的交流機(jī)會(huì)。各種層次的理論研論活動(dòng)，多吸收審計(jì)實(shí)踐人員參與；讓審計(jì)實(shí)踐人員有機(jī)會(huì)參加不同層次的審計(jì)理論調(diào)研活動(dòng)；適當(dāng)增加專題性的互動(dòng)培訓(xùn)；利用各種方式，加強(qiáng)審計(jì)前沿理論和最新審計(jì)實(shí)踐的宣傳。

三、理論工作者要有超前的眼光

要善于從具體的審計(jì)個(gè)案中尋找審計(jì)理論研究的突破口，要從社會(huì)危害、國(guó)家安全的角度去分析、思考，不能停留在“教學(xué)”的動(dòng)因分析上；要以科學(xué)發(fā)展觀的思維去研究審計(jì)的作用，從政治建設(shè)和法制建設(shè)上去思考，從而推動(dòng)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)國(guó)家法制建設(shè)的進(jìn)程。

四、更多地鼓勵(lì)審計(jì)實(shí)踐人員開展審計(jì)理論研究

首先，要相信群眾的創(chuàng)造力。理論來源于實(shí)踐，沒有空想的理論。沒有這些年審計(jì)實(shí)踐的大發(fā)展，劉家義的“免疫系統(tǒng)論”也不可能出來。審計(jì)實(shí)踐中遇到的許多問題，阻礙審計(jì)工作的開展，其實(shí)就是沒有審計(jì)理論支撐，想做不敢做，因?yàn)椴荒堋白詧A其說”；其次，要大力改變審計(jì)實(shí)踐人員的理論研究環(huán)境。四川省審計(jì)廳把理論研究文章納入審計(jì)機(jī)關(guān)年度工作目標(biāo)考核內(nèi)容，作為加分項(xiàng)目，非常好，對(duì)基層審計(jì)實(shí)踐人員的理論研究環(huán)境改變會(huì)起到很大作用，但還不夠，應(yīng)要求基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)踐人員在理論研究方面給予必要的時(shí)間保證，支持和鼓勵(lì)他們參加各種理論研論活動(dòng)。在審計(jì)高、中級(jí)職稱的考任中，應(yīng)加大審計(jì)理論研究的份量，使具有審計(jì)高、中級(jí)職稱的審計(jì)人員真正成為實(shí)踐、理論的“雙料”人才；第三，要建立審計(jì)理論研究激勵(lì)機(jī)制。在職稱“無用”的體制下，要思考怎樣激勵(lì)審計(jì)實(shí)踐人員進(jìn)行理論研究，提高學(xué)習(xí)、研究審計(jì)理論、業(yè)務(wù)的熱情，保證審計(jì)專業(yè)人才的全面發(fā)展。應(yīng)當(dāng)給予審計(jì)實(shí)踐人員進(jìn)行理論研究更多的物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，特別是在理論研究上有成果的，不能只講精神、奉獻(xiàn)。適當(dāng)增加審計(jì)理論研究成果評(píng)選、表彰的面和級(jí)次，充分肯定審計(jì)實(shí)踐人員在理論研究方面所做的工作；第四，應(yīng)激活在審計(jì)實(shí)踐第一線的一大批在審計(jì)崗位已工作了多年的老同志的理論研究熱情。他們具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不少人也具有一定的理論基礎(chǔ)和文字功底，但升“官”無望，職級(jí)很低，寫文章不“值錢”，失去了學(xué)習(xí)、研究審計(jì)業(yè)務(wù)和理論的熱情。這本應(yīng)是我們審計(jì)事業(yè)的一筆寶貴財(cái)富。

五、尊重現(xiàn)實(shí)，區(qū)別對(duì)待

我們國(guó)家審計(jì)制度恢復(fù)二十多年來，國(guó)家、省、市（地、州）、縣（市、區(qū)）各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)實(shí)踐發(fā)展極不平衡，在審計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生了差距巨大，主要是審計(jì)對(duì)象和審計(jì)條件差異等客觀因素的影響，也有體制等方面的因素。一方面，我們的系統(tǒng)相對(duì)封閉；另一方面，審計(jì)理論缺少突破性研究，對(duì)現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)、在國(guó)家政治和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位及作用，我們自己認(rèn)識(shí)不清，地方各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)和社會(huì)更不可能認(rèn)識(shí)到位。在基層，國(guó)家利益和地方利益是審計(jì)機(jī)關(guān)無法解決的難題；審計(jì)規(guī)范的強(qiáng)制和統(tǒng)一，不符合實(shí)際。審計(jì)對(duì)象和審計(jì)條件的巨大差異，加之審計(jì)管理體制的制約，必然導(dǎo)致審計(jì)實(shí)踐中的諸多不同。應(yīng)在尊重現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上，區(qū)別對(duì)待，研究和制定既符合實(shí)際又成熟完善的工作規(guī)范。

筆者在基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作了二十多年，平常學(xué)習(xí)太少，可能有許多盲言和無知，希望沒有冒犯和傷刺到誰，畢竟在審計(jì)機(jī)關(guān)工作了二十多年，就算沒有熱愛，但還是有點(diǎn)感情，真心希望我們國(guó)家的審計(jì)事業(yè)發(fā)展更快，越來越好。