導(dǎo)語：增值稅減免調(diào)研報(bào)告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定給予納稅人減稅、免稅。征前減免指不須征收入庫(kù)而直接減免的稅款?，F(xiàn)行征前減免稅主要有三種：一是增值稅條例第十六條規(guī)定列舉七個(gè)項(xiàng)目免征增值稅；二是國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定的減稅免稅，該類企業(yè)又可分二類，一類需進(jìn)行免稅資格認(rèn)定，如：廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位、國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)等；一類需報(bào)備案或?qū)徟?，如：飼料生產(chǎn)及零售、利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力、新型墻體材料等；三是納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅，這類減稅免稅只要納稅人依法申報(bào)營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)額不達(dá)起征點(diǎn)即可享受減免稅。相對(duì)于先征后返和即征即退等減免稅方式來說，征前減免由于享受政策兌現(xiàn)的手續(xù)程序簡(jiǎn)便，納稅人又不必先行組織資金進(jìn)入國(guó)庫(kù)，因此，此類稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)最受納稅人歡迎，政策落實(shí)的范圍和幅度也最廣。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2005年筆者所在地區(qū)（縣級(jí)市）落實(shí)各類征前減免稅款計(jì)10870萬元，金額占到當(dāng)年度該地區(qū)國(guó)稅收入總額的5.2%，享受政策的納稅人也占到該地區(qū)納稅人總戶數(shù)的五分之一左右。但是，由于征前減免的認(rèn)定只強(qiáng)調(diào)享受政策所需的主體資格條件，而沒有一整套的過程管理制度，再加上享受政策的納稅人面廣量大等原因，導(dǎo)致征前減免政策在基層難以落實(shí)到位，稅收管理難度較大。

一、征前減免稅政策落實(shí)執(zhí)行過程中存在的問題

減免稅款是納稅人依據(jù)政策所能合法享受的補(bǔ)貼收入，一些企業(yè)為使這一利益達(dá)到最大化，往往會(huì)千方百計(jì)鉆空子，使其表面上看起來符合減免條件，從而非法享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，主要問題有以下幾種：

1、企業(yè)正常申報(bào)掩蓋征免界限。由于減免稅項(xiàng)目和種類較多，企業(yè)申報(bào)又都采取自行網(wǎng)絡(luò)申報(bào)或申報(bào)，特別是對(duì)同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的企業(yè)，雖然從賬面上看是分開進(jìn)行了核算，但其核算不清、不規(guī)范的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如由于今年CTAIS2.0上線，筆者所在單位組織對(duì)稅務(wù)申請(qǐng)認(rèn)定的專項(xiàng)清理，發(fā)現(xiàn)某化肥生產(chǎn)企業(yè)免稅、征稅產(chǎn)品銷售雖然單獨(dú)進(jìn)行了記賬，但核算較為混亂，隨意性較大，將免稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅金列入征稅產(chǎn)品，造成優(yōu)惠政策落實(shí)嚴(yán)重不公。

2、故意瞞報(bào)銷售收入享受優(yōu)惠政策?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅條例》第十條規(guī)定，用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，為此一些同時(shí)有征免稅項(xiàng)目的企業(yè)，為了達(dá)到征稅項(xiàng)目多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、減輕征稅項(xiàng)目稅負(fù)的目的，故意隱瞞少報(bào)免稅銷售收入（同時(shí)可以少交一些地方規(guī)費(fèi)）。雖然《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三十二條規(guī)定“納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)”。但若不對(duì)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)檢查是很難發(fā)現(xiàn)其瞞報(bào)免稅收入的情況的。還有些納稅人為了符合減免稅條件，故意隱瞞銷售收入（低于增值稅起征點(diǎn)）。由于市場(chǎng)波動(dòng)起伏，變化很大，一些在銷售旺季達(dá)到起征點(diǎn)的納稅戶，也不主動(dòng)申報(bào)納稅，鉆稅收優(yōu)惠政策空子，偷逃國(guó)家稅款。

3、利用稅收管理工作不到位偷漏稅。許多征前減免企業(yè)減免稅的條件發(fā)生變化不主動(dòng)報(bào)告。如筆者所在部門04年3月對(duì)某飼料企業(yè)進(jìn)行03年免稅資格檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)征免銷售劃分不清，該送檢的產(chǎn)品未按規(guī)定取得檢驗(yàn)報(bào)告，就取消了該企業(yè)的免稅資格。但06年3月對(duì)該企業(yè)再次檢查發(fā)現(xiàn)，04年、05年企業(yè)自行網(wǎng)絡(luò)申報(bào)的飼料產(chǎn)品仍是免稅申報(bào)。又如05年對(duì)國(guó)有糧食企業(yè)資格清理發(fā)現(xiàn)，某糧食企業(yè)99年已改制成私營(yíng)企業(yè)，但一直按國(guó)有糧食企業(yè)進(jìn)行免稅申報(bào)，形成偷漏稅，造成稅負(fù)不公，競(jìng)爭(zhēng)不平等。

4、部門間執(zhí)法意見不一，使稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行有偏差。由于現(xiàn)行減稅免稅產(chǎn)品種類較多，一些特殊的稅收政策需與其它行政管理單位和相關(guān)執(zhí)法部門聯(lián)合鑒定或年審，如綜合利用產(chǎn)品減半征收、飼料產(chǎn)品銷售免稅、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品減免稅等政策，由于各部門出于部門（單位）利益角度，對(duì)政策的理解不一致，使得減稅免稅松嚴(yán)不一。

二、執(zhí)行征前減免稅收政策的現(xiàn)狀分析

1、稅務(wù)管理手段和減免稅納稅人履行義務(wù)情況不匹配

稅收法律、法規(guī)雖然明確規(guī)定了征納雙方在減免稅政策執(zhí)行過程中的權(quán)利和義務(wù)，但對(duì)若未履行相關(guān)義務(wù)的如何處理缺乏明確的法律責(zé)任規(guī)定。如在減免稅管理的相關(guān)規(guī)定中明確：減免稅審批是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的審核，不改變納稅人真實(shí)申報(bào)責(zé)任；納稅人同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定；納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，停止其減免稅。

目前大部分征前減免納稅人能按規(guī)定核算、真實(shí)申報(bào)、誠(chéng)信納稅。但事實(shí)上虛假申報(bào)不可忽視，有些企業(yè)為了多享受優(yōu)惠政策，往往不真實(shí)申報(bào)免稅銷售收入、征免項(xiàng)目核算不清、減免稅條件發(fā)生變化不及時(shí)報(bào)告。而對(duì)這些行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)也只能對(duì)已享受的免稅追繳稅款，同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定處最高一萬元以下的行為罰，而對(duì)其弄虛作假騙取的免稅稅款部分沒有相關(guān)處罰條款。加上稅務(wù)機(jī)關(guān)一般只要企業(yè)按時(shí)申報(bào)，不遇專項(xiàng)檢查或特殊情況，很少對(duì)減免稅企業(yè)的申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、核算狀況、減免稅條件發(fā)生變化等情況進(jìn)行檢查。

2、目前減免稅的管理模式不一

針對(duì)不同的減免稅類型，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理模式也各不相同。1、對(duì)審批類減免稅管理較為嚴(yán)格。在申請(qǐng)享受減免稅前必須按規(guī)定進(jìn)行相關(guān)資格認(rèn)定，取得資格后也不能立即享受減免稅，必須按季或按年提供有效資格證明等資料逐級(jí)辦理減免稅審批，審批結(jié)束后，方可辦理退稅手續(xù)。年度結(jié)束后，對(duì)上年度的減免稅款需進(jìn)行結(jié)算審批，同時(shí)要會(huì)同相關(guān)部門對(duì)其享受減免稅的條件進(jìn)行檢查。2、對(duì)備案類減免稅管理相對(duì)寬松。該類企業(yè)只要提出減免稅申請(qǐng)，由稅收管理員實(shí)施調(diào)查后，企業(yè)將有關(guān)資料報(bào)備案即可取得減免稅資格認(rèn)定。在日常征管中只要企業(yè)申報(bào)不需審批就可享受優(yōu)惠，一般也不再對(duì)其減免稅資格和條件進(jìn)行檢查。3、對(duì)直接減免稅類的管理就較為忽視。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常征管工作較為繁重，無過多的精力來對(duì)該類減免稅實(shí)施管理，只要企業(yè)申報(bào)的項(xiàng)目符合相關(guān)規(guī)定，既不需稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查審批也不需備案，就可直接享受優(yōu)惠。

三、征前減免稅管理工作的措施和建議

1、內(nèi)外連動(dòng)宣傳優(yōu)惠政策。減免稅收優(yōu)惠政策的宣傳，稅務(wù)部門要與宣傳其他稅收政策一樣大力開展，不僅依靠稅務(wù)部門自身的宣傳力量，還要積極取得當(dāng)?shù)攸h政部門和有關(guān)單位的支持，充分利用現(xiàn)有新聞傳媒，在社會(huì)形成聲勢(shì)浩大的宣傳稅收優(yōu)惠政策的氛圍，真正提高稅收優(yōu)惠政策的透明度。

2、強(qiáng)化征前減免稅的申報(bào)審核制度。要求享受減稅、免稅待遇的納稅人，在減稅、免稅期間無論當(dāng)期是否有應(yīng)交稅金發(fā)生，都要對(duì)減免稅情況予以申報(bào)，稅收管理員要在掌握減免稅稅源變化的情況下，加強(qiáng)對(duì)申報(bào)資料的審核。對(duì)沒有按期申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的，要依據(jù)規(guī)定予以處罰。

3、加強(qiáng)減免管理的基礎(chǔ)工作?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)要定期對(duì)減免稅情況進(jìn)行清理，在清理的基礎(chǔ)上，對(duì)納稅人享受減免稅的政策依據(jù)、減免稅的范圍、適用稅率或比例、減免稅的歷史數(shù)據(jù)等詳細(xì)情況建立檔案，納入納稅人“一戶式”管理，并定期進(jìn)行跟蹤檢查。

4、加強(qiáng)對(duì)減免稅企業(yè)的動(dòng)態(tài)管理。要結(jié)合日常征管工作，加強(qiáng)對(duì)減免稅企業(yè)的巡查管理，及時(shí)掌握和了解減免稅企業(yè)享受政策的范圍和程度是否發(fā)生變化，是否存在不符合減免稅要求的相關(guān)情況等。對(duì)發(fā)現(xiàn)不應(yīng)享受優(yōu)惠政策的，要堅(jiān)決取消；享受過頭的要堅(jiān)決糾正；該補(bǔ)稅罰款的必須按規(guī)定補(bǔ)罰；減免到期的，要及時(shí)清理取消。堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅；應(yīng)該享受優(yōu)惠而沒有享受的，要送政策上門，保證國(guó)家政策落到實(shí)處。

5、建立健全征前減免稅年檢結(jié)算制度。對(duì)征前減免稅企業(yè)每年實(shí)行年檢，次年的3月份對(duì)上年度征前減免稅情況、企業(yè)核算情況、申報(bào)納稅情況進(jìn)行年檢，同時(shí)結(jié)算上年度征前減免稅款，確認(rèn)下年度減免稅資格，同時(shí)要將年檢制度納入《稅收減免管理辦法（試行）》，減少稅務(wù)干部執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。