導(dǎo)語：外資企業(yè)所得稅思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

自上世紀(jì)80年代以來，為適應(yīng)改革開放的需要，我國按不同的資金來源和性質(zhì)分別立法，形成了分別適用于內(nèi)、外資企業(yè)的兩套所得稅制度。這種兩套企業(yè)所得稅法并存的局面，源于我國改革開放初期，迫切需要引進(jìn)大量外資、先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和管理經(jīng)驗，以充分發(fā)揮"后發(fā)優(yōu)勢"，加快我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

從改革開放20多年的實踐來看，在改革開放初期對外國投資者來我國投資制定單獨的企業(yè)所得稅法，對于吸引外資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、擴(kuò)大出口、增加稅收、推動我國國民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，確實發(fā)揮了很大的作用。截至2006年底，全國累計批準(zhǔn)外資企業(yè)59.4萬戶，實際使用外資6919億美元。截至2006年9月底，外商在華投資設(shè)立的研發(fā)中心已經(jīng)超過800家。2005年外資企業(yè)進(jìn)出口額已達(dá)我國外貿(mào)總額的58%，2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元，占全國稅收總量的21.12%。另據(jù)測算，改革開放20多年來我國GDP年均9.7%的增長速度中，大約有2.7個百分點來自利用外資的貢獻(xiàn)。

但在我國加入世界貿(mào)易組織后，對外資企業(yè)的諸多限制正在逐步取消，此時針對外企的稅收優(yōu)惠成了真正的"超國民待遇"，這必將使內(nèi)資企業(yè)處于一個不平等的競爭地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立，進(jìn)而影響到國民經(jīng)濟(jì)的健康運行。

一、內(nèi)資企業(yè)競爭力下降

一般來說企業(yè)之間的競爭，主要體現(xiàn)在三個方面：產(chǎn)品市場的競爭、資金市場的競爭和人才市場的競爭。就產(chǎn)品市場的競爭而言，由于外資企業(yè)稅負(fù)低，從而產(chǎn)品成本也相對較低，這樣它就可以有足夠的空間，與內(nèi)資企業(yè)展開價格競爭。就金融市場的競爭而言，由于外資企業(yè)稅負(fù)與成本較低，市場競爭力較強(qiáng)，因而真實盈利能力相對較強(qiáng)，從而對社會資金具有較強(qiáng)吸引力。更嚴(yán)重的后果表現(xiàn)在人才競爭方面?，F(xiàn)代企業(yè)的競爭盡管手段很多，但最重要的還是人才競爭。目前，外資企業(yè)對人才最具競爭力的吸引方式是高工資。外資企業(yè)之所以能采取這種方式，主要原因之一，就在于內(nèi)資企業(yè)存在計稅工資概念，而外資企業(yè)不存在計稅工資概念。對內(nèi)資企業(yè)來說，實際工資超過計稅工資的部分，要計入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，因而內(nèi)資企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的員工工資，高于支付的員工工資。對外資企業(yè)來說，企業(yè)員工工資可在稅前據(jù)實抵扣，沒有任何限制，因而外資企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的員工工資與其支付的員工工資，是相同的。因此，隨著外資大量進(jìn)入，內(nèi)資企業(yè)必將出現(xiàn)人才流失現(xiàn)象，從而使之面臨人才缺乏困境。

二、造成內(nèi)資企業(yè)行為扭曲

企業(yè)經(jīng)營目的是通過合理經(jīng)營，在市場競爭中實現(xiàn)利潤最大化。當(dāng)企業(yè)之間由于稅收待遇因素，不能實現(xiàn)公平競爭時，處于劣勢的企業(yè)，必然想方設(shè)法謀求對方的稅收地位，于是企業(yè)的行為就發(fā)生扭曲，一批“假外資”應(yīng)運而生。有資料顯示：一些內(nèi)資企業(yè)利用種種手段“出國晃一圈”，而后便以外資或合資身份，回到中國投資辦廠，這些企業(yè)的資本金本來就來自國內(nèi)，員工也全是清一色的中國人，但注冊地往往變成開曼群島、維爾京群島等國際避稅地，“曲線救國”，獲得了國家對外資的種種優(yōu)惠。有研究估計，“假外資”占了實際FDI(外商直接投資)利用額的1／3左右。

由此可見，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法成為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的必然要求。2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，這意味著內(nèi)外資企業(yè)所得稅“雙軌模式”，將成為歷史，內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭格局，也將逐步形成。作者試就外資企業(yè)所得稅政策的變更對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響分析如下：

1、對我國引進(jìn)國際資本的影響分析

盡管自20世紀(jì)80年代以來所實行的對外資企業(yè)在稅收方面的“超國民待遇”，對改革開放、吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但稅收政策在我國吸引外資引入方面只起到輔助性的激勵作用。根據(jù)世界銀行和國際貨幣基金組織對我國投資的外國公司所作的調(diào)查，外國投資者到我國進(jìn)行投資最看中的并不是我國的稅收優(yōu)惠政策，而是我國穩(wěn)定的社會政治環(huán)境、較低的勞動力成本、巨大的國內(nèi)市場等其他有利條件。我國擁有13億的龐大消費人口，市場潛力巨大。加上我國近幾年均保持8%的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，相對穩(wěn)定的政局、日漸發(fā)展完善的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、廉價的勞動力等，都成為我國吸引外資的重要因素。根據(jù)OECD、荷蘭財政文獻(xiàn)局所提供的數(shù)據(jù)，2005-2006年度世界159個國家和地區(qū)的平均企業(yè)所得稅稅率為28.64%，其中有116個國家的企業(yè)所得稅稅率高于或等于25%。因此，調(diào)整后的企業(yè)所得稅的稅率降至25%，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率低于世界的平均稅率，也低于亞洲一些國家和地區(qū)的平均水平，對外資企業(yè)而言仍有一定的吸引力。因此，隨著整體投資環(huán)境的完善，我國對外資的吸引力只會增強(qiáng)而不會減弱。盡管改革后的企業(yè)所得稅法所實行的內(nèi)外一致的稅收待遇，總體而言并不會改變外資進(jìn)入中國的決策。而實際情況也證明了這一點，商務(wù)部公布，2007年前3月我國實際使用外資158.93億美元，同比增長11.56％，兩位數(shù)的引資增速體現(xiàn)出外商對中國投資信心的恢復(fù)。

2、對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的影響分析

（1）外資企業(yè)所得稅政策的變更有利于進(jìn)一步完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收制度環(huán)境。經(jīng)過20多年的改革開放，我國的政治經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了巨大變化，國有經(jīng)濟(jì)、民營經(jīng)濟(jì)和外資經(jīng)濟(jì)"三足鼎立"的局面已初步形成，此時，統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度，為各類市場經(jīng)濟(jì)主體提供一個統(tǒng)一、規(guī)范、透明的稅收制度平臺，有利于我國形成統(tǒng)一、開放、競爭、有序的市場體系，有利于將我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革推向縱深。根據(jù)有關(guān)資料測算，內(nèi)資企業(yè)的所得稅平均實際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實際稅負(fù)為15%左右，內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)是外資企業(yè)的1.7倍。這種稅負(fù)上的巨大差距，違背了WTO的公平競爭原則。統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度，將使內(nèi)資企業(yè)站在公平的競爭起跑線上。

（2）外資企業(yè)所得稅政策的變更有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。新的稅法，實行鼓勵節(jié)能節(jié)水、保護(hù)環(huán)境、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策，將有利于進(jìn)一步發(fā)揮稅收的調(diào)控作用，引導(dǎo)我國經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

（3）外資企業(yè)所得稅政策的變更有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開放初期，我國實行的是梯級發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)所得稅政策上也體現(xiàn)了這一戰(zhàn)略要求，結(jié)果導(dǎo)致東西部地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距越來越大。新的企業(yè)所得稅，將優(yōu)惠重點由以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，同時對西部地區(qū)需要重點扶持的產(chǎn)業(yè)繼續(xù)實行優(yōu)惠政策，有利于推動西部地區(qū)加快發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)差距。

（4）外資企業(yè)所得稅政策的變更有利于提高外資利用質(zhì)量和水平。我國現(xiàn)在正處在城市化和工業(yè)化的加速時期，資金短缺已不是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的主要矛盾。所以，現(xiàn)在不僅要注重引進(jìn)外資的數(shù)量，更要注重引進(jìn)外資的質(zhì)量，通過引進(jìn)外資促進(jìn)工業(yè)化進(jìn)程，提升產(chǎn)業(yè)競爭力。統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度，調(diào)整優(yōu)惠政策目標(biāo)，有利于提高引進(jìn)外資的質(zhì)量，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)又好又快地可持續(xù)發(fā)展。

（5）外資企業(yè)所得稅政策的變更有利于減輕內(nèi)外經(jīng)濟(jì)失衡的壓力。我國保持了連續(xù)10多年資本項目和經(jīng)常項目的"雙順差"，國際收支大量盈余，2006年貿(mào)易順差1774.7億美元，當(dāng)年末外匯儲備達(dá)10663億美元，大大增加了人民幣升值的壓力和國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)的失衡。統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度，有利于減少資本流入和外匯供給，釋放匯率升值的壓力，緩解我國經(jīng)濟(jì)高度依賴國際市場的狀況，降低經(jīng)濟(jì)運行的風(fēng)險。

（6）外資企業(yè)所得稅政策的變更有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵，降低了內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)的稅后盈余，將加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)企業(yè)競爭能力的提高。

（7）外資企業(yè)所得稅政策的變更有利于提高稅收效率。一方面，將使原來復(fù)雜的企業(yè)所得稅制大大簡化，有利于降低稅收管理成本和遵從稅法的成本，提高征管效率；另一方面，有利于從根本上杜絕內(nèi)資企業(yè)通過"假合資"、"返程投資"等方式騙取稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象發(fā)生，堵塞了稅收流失和國有資產(chǎn)流失的漏洞，提高了國際收支統(tǒng)計的質(zhì)量，更重要的是，有利于正確發(fā)揮稅收政策的導(dǎo)向作用，提高資源配置的效率。