導語：科研事業(yè)單位稅務風險管理方法一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：我國大多數(shù)科研事業(yè)單位都是非營利性質的，承擔著國家各類科研項目的科研任務，其存在對促進我國經(jīng)濟的發(fā)展以及科技進步都做出了重大貢獻。這類科研事業(yè)單位因管理體制的特殊性，除了繳納稅款外，幾乎沒有任何稅收上的負擔。近幾年，隨著我國經(jīng)濟機構改革的深化，科研事業(yè)單位的業(yè)務性質也逐步從政府全額、差額撥款為主的與稅收無關的業(yè)務轉變?yōu)橹饾u開始占據(jù)重要地位的與稅收相關的自收自支業(yè)務。傳統(tǒng)的稅收管理模式和傳統(tǒng)的思維方式，勢必造成科研事業(yè)單位的漏報現(xiàn)象。因此，筆者從稅收風險管理的角度出發(fā)，通過對科研事業(yè)單位稅收風險的分析，探討了如何正確地處理科研事業(yè)單位的稅收風險的措施。

關鍵詞：科研事業(yè)單位；稅務風險；管理探討

我國的科研事業(yè)單位是一種以公益為目的的單位，傳統(tǒng)的"慣性"思維導致了稅收風險的管理重要性被忽視。筆者在總結和完善我國相關法律法規(guī)的基礎上，對科研事業(yè)單位的稅收風險進行了分析，并提出了相應的稅收政策。

1科研事業(yè)單位稅務風險管理原則

1.1不征稅收入與應稅收入獨立核算

科研事業(yè)單位的主要收入來源是不征稅的。主要是政府給予的財政補助，以及縣級及以上部門的科研經(jīng)費。而部分科研事業(yè)單位受其它機構的委托，提供技術服務和相關業(yè)務，是應稅所得，應當按照有關規(guī)定為對方提供發(fā)票，并進行納稅申報。在科研事業(yè)單位日常核算中，應明確劃分應稅所得和非應稅所得，科研事業(yè)單位要明確自己的收入來源，比如政府補助、科研項目的大部分資金和其他收入是免稅的，應稅收入是科研事業(yè)單位的主要收入。受其他經(jīng)營者及其他機構委托提供技術服務或相關服務的；就應稅收入，必須按照有關規(guī)定給合作伙伴開相應的發(fā)票，做好納稅申報。要對應稅所得與非稅所得進行清晰的劃分，運用會計科目和業(yè)務科目分別進行單獨的核算，以保證稅收管理的科學性和正當性。對不征稅所得的部分，應當將其歸檔，以便于日后參考和分析。對應稅收入，應將與委托方簽署的合同進行留檔備查，根據(jù)業(yè)務周期的要求對合同進度進行審查、確認，并催繳應收款，以開展科學合理的稅務活動，規(guī)避稅務風險。另外，還指出有必要使用自收自支來實施獨立會計。非課稅收入的，應當提交政府文件和財務研究項目的轉讓，按照合同進度收取收入[1]。

1.2記錄不征稅收入的臺賬

依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于特定資金企業(yè)所得稅處理的通知》（財稅[2011]70號）的相關內(nèi)容顯示，財政資源在作為非納稅收益的處理后，在5年之內(nèi)，無開支且沒有繳回財政部，或其他尚未返還撥款的公共機關，在收到款項后的第6年，將全部收入計入應稅收入總額?？茖W研究機構按照五年規(guī)定，五年內(nèi)將非課稅收入記入當期賬簿，真實地反映未納稅所得的開支。應納稅所得額大致分為以下幾種：一是財政補貼收入，即資金分配，在財務管理中統(tǒng)一分配。主管部門應當公布財政資源預算、決算和調整余額的批準。這筆支出由財政部統(tǒng)一管理，支出可以用適當?shù)呐鷾饰募碇С?。因為預算的執(zhí)行是財務評價的核心，所以5年以上未支付的資金通常由主管財務部門清算，所以不知道這些資金是否要上稅。本人認為，對科研事業(yè)單位中的盈余資金，無論是中長期還是計劃之外的財政收入補貼，都要根據(jù)國家財政[2011]70號文的有關規(guī)定，設立收支帳戶，并報財政部核準。如果財政部同意財政資金進行結轉，并且具備專門用途的，應滿足財務部門的要求，以便進行跟蹤監(jiān)測[2]。二是各部委員會以科研項目的形式出錢。這些資金來源多種多樣。國務院各部委、基金會、省委、地方和地方科學技術主管部門對科研項目制定預算規(guī)定。這種科研項目屬于財資〔2011〕70號文件中記載的財政資源。資金分配一般有準確的資金管理方法。以《國家重點F&E計劃》為例，財政部、科技部明確指出《國家重點研究開發(fā)計劃資金管理辦法》關于壓力和分配的信（財科教[2016]113號）。“如果技術任務的目標已經(jīng)實現(xiàn)，財務驗收已經(jīng)完成，承諾單位的信用評價已經(jīng)完成，承諾單位在其財政貢獻完成后的兩年時間內(nèi)，應全面安排其直接開支。如果兩年時間后事業(yè)單位仍有剩下的財政資金沒有到期，主要是轉入專業(yè)機構對重要特殊項目的后續(xù)支出?！痹陧椖咳蝿掌陂g，資金必須專門用于與財政無關的科研項目支出。項目剩余資金必須在兩年內(nèi)使用，根據(jù)實際情況繳納稅款作為應納稅所得額。作者認為，國家的主要研究開發(fā)計劃的資金管理方法明確規(guī)定，剩余未使用的資金必須在兩年后回收，不得使用或回收稅金。“管理方法”未對盈余資金提出額外要求的，與該部門政府提供的要求相同，應當按照財稅[2011]70號的要求繳納稅款。

1.3合理充分利用稅收優(yōu)惠政策

通過《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅的通知》這一政策內(nèi)容，對技術研發(fā)、技術轉移以及技術詢問探討等進行存案，并在規(guī)定的條件下，可以免稅。因此，在科研事業(yè)單位的主要業(yè)務領域，絕大多數(shù)的應稅所得都可以免稅，并享有增值稅的減免。但是，應當指出，在已經(jīng)辦理了免稅所得的相應支出中，對不能抵扣的增值稅專用發(fā)票，應嚴格區(qū)別于增值稅收入。其中《科研單位所得稅法實施條例》政策中的第90條規(guī)定，個人技術轉移收入在500以內(nèi)的，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的，則按照50%進行征收。而對于科研事業(yè)單位來說，專利技術及其它無形資產(chǎn)一般發(fā)生于財政科學計劃的研發(fā)階段，而專利費用、估價成本、手續(xù)費等都不會產(chǎn)生相應的費用，因此，技術轉移和技術轉移的收益是相當?shù)?。而一項成功的科學研究，其所帶來的收益往往能夠動輒上億，能夠為科研單位帶來巨大的利潤。因此，在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策下，科研單位必須依法繳納所得稅。近年來，為了支持國家“大規(guī)模創(chuàng)新戰(zhàn)略”，國家逐步出臺了科研單位所得稅技術轉讓優(yōu)惠政策?？蒲袉挝辉跊]有獲得技術轉移資金的情況下，可以享受稅收減免，從而避免了過去沒有資金流入，但必須按5年分期納稅的弊端。研究機構在進行科技成果轉化時，應充分考慮并充分利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，并在法律規(guī)定的條件下進行合理的納稅[3]。

2科研事業(yè)單位中面臨稅務風險所需的對策方法

2.1做好納稅統(tǒng)籌規(guī)劃工作

科研事業(yè)單位要根據(jù)自身的具體情況，深入分析不同類型科研單位的稅收特征，制定準確的稅收計劃方法，將本部門的稅收負擔控制在適當?shù)目蚣軆?nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，為了規(guī)范和科學設計稅收計劃，稅收控制是稅收計劃的先決條件，必須從簽訂合同的第一階段開始。將稅務管理滲透到的各個階段，做好稅務總體規(guī)劃，提高稅務管理水平。要做好稅收綜合工作，樹立“稅收風險最小化”的思想，不斷改進稅收工作，確保稅收工作的合理性和科學性。

2.2做好本單位財稅管理人員的專業(yè)培訓

為了提高稅務管理的質量，我們需要吸引高素質的財務和稅務管理人員?？茖W研究機構要結合本部門發(fā)展的需要，兼顧本部門發(fā)展的需要，重視本部門財稅管理的培訓。進行多元化的培訓方法，從而加強本級稅務干部綜合素質的多元化培養(yǎng)，提供良好的人才管理基礎。各部門要從聘任程序、崗位培訓、績效考核等多個角度來考量，定期培訓財務經(jīng)理的業(yè)務知識和技術，并嚴格控制入職門檻，要求必須具有一定的財務管理知識和一定的稅務管理經(jīng)驗。同時，科研事業(yè)單位要明確自己的收入來源，比如政府補助、科研項目的大部分資金和其他收入是免稅及不征稅的，應稅收入是科研事業(yè)單位的主要收入，接受其它運營商和其它組織的委托，從事技術或有關業(yè)務的；就應稅收入，必須按照有關規(guī)定給合作伙伴開相應的發(fā)票，做好納稅申報。要對應稅所得與非稅所得進行清晰的劃分，運用會計科目和業(yè)務科目分別進行單獨的核算，以保證稅收管理的科學性和正當性。對未征稅所得的部分，應當將其歸檔，以便于日后參考和分析。對應納稅所得額，應提出已經(jīng)簽訂的合同，根據(jù)業(yè)務周期的要求對合同進度進行審查、確認，開展科學合理的稅務活動，規(guī)避稅務風險。要注重培訓和學習活動的非臨時性，要經(jīng)常組織稅務干部參加學習，始終正確地進一步發(fā)展他們的思想，使用先進的工作方法和手段。根據(jù)稅務部門的需要，派遣各部門優(yōu)秀員工與稅務等專業(yè)機構進行溝通，了解最新的稅收政策和業(yè)務動態(tài)，逐漸完善自身的稅務管理同時在單位內(nèi)部開展培訓。特別是在內(nèi)部培訓的時候，要向科研技術人員提供相關的稅務基礎知識和特殊的增值稅發(fā)票知識，確保原始憑證的獲取，使他們能與財務部門的財務人員合作，減少相關的進項稅費，減少科研單位的稅收負擔[4]。

2.3結合科研事業(yè)單位的具體情況，建立未納稅所得的臺賬

科研事業(yè)單位的非稅性收入包括三大類：第一，國家補助資金應按照政府預算管理的要求編制相應的收支賬目。第二是科學研究經(jīng)費的收入。項目經(jīng)費支出要按照科研項目任務匯總，未使用的科研項目要按要求進行上繳，在對科研經(jīng)費無具體規(guī)定的情況下，可以將其結余經(jīng)費劃歸其個人支配，這個時候，科研事業(yè)單位要根據(jù)稅收的規(guī)定，研究項目結余部分應進行稅收方面的調整。三是建立一套完整的不征稅的賬本，并且記錄下各個年度的經(jīng)費開支。如果五年之內(nèi)沒有支出，應當根據(jù)有關要求轉入應稅所得，并及時申報。

2.4深化稅收優(yōu)惠政策的深度挖掘與運用，健全稅收管理體制

科研事業(yè)單位以科研和商務為主體，因此應按照國家有關稅收優(yōu)惠政策，為科研事業(yè)單位提供技術開發(fā)、技術轉讓、技術咨詢等提供可靠的稅務風險管理基礎。由于研發(fā)支出是支撐科研事業(yè)單位發(fā)展的主要依據(jù)，研究開發(fā)支出包括“人員和勞動力成本”“直接投資成本”和“無形資產(chǎn)攤銷”，分為四類：獨立研發(fā)、合作研發(fā)、研發(fā)和委托研發(fā)支出。前三種研發(fā)活動的研發(fā)支出可以100%收取。委托研究開發(fā)時，研究開發(fā)活動支出的80%是增減的基礎?？蒲惺聵I(yè)單位在進行科技成果轉換的時候，可以通過適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策納稅，改善本部門的稅收管理。研發(fā)支出的范圍包括人員和勞動力成本、直接投資、折舊、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設計支出、財政部和國家稅務局確定的其他支出。除了研發(fā)和創(chuàng)新項目外，還要注意儲存和存檔資金，以確保研究開發(fā)和創(chuàng)新費用的收集和儲存。這些資金作為獨立計劃等將來用途的留存?zhèn)洳橘Y料，研發(fā)項目及科研單位有關部門獨立、委托、合作研發(fā)項目設立管理文件；編制一份專門研發(fā)機構、研發(fā)隊伍、研發(fā)人員的清單；由國家科學技術管理機關登記的委托、合作研究開發(fā)的合同，其中應包含研發(fā)活動的有關人員和所要使用到的設備、無形資產(chǎn)的成本分配說明以及操作數(shù)據(jù)。集中研發(fā)項目的研發(fā)支出最終申報，集中研發(fā)項目的成本分配及實際收入份額；子賬戶“研發(fā)支出”；科研單位是否得到了地級科學技術局的意見[5]。

2.5設置稅收政策跟蹤部門

由于稅收優(yōu)惠政策的不斷更新，需要科研事業(yè)單位制訂相關的稅務政策，及時更新相關的稅收政策，做好相關政策的解讀。深入剖析稅務政策變動，結合本單位的具體情況，做好稅務效果評價與成本評估，并與新的稅收政策相適應，提出切實可行的減稅措施。適時地調整財務結構，以適應新的稅收制度。同時，要緊密聯(lián)系本單位的具體情況，在實施新政策時發(fā)現(xiàn)潛在的稅務風險，把稅制的優(yōu)越性轉變?yōu)闇p輕科研單位納稅負擔的先決條件，避免因體制不健全而造成科研事業(yè)單位不能正常發(fā)展的問題。保證科研事業(yè)單位的稅務優(yōu)惠政策最大限度地提高，從而推動其穩(wěn)定的發(fā)展[6]。

3結語

科研事業(yè)單位的稅收風險小，經(jīng)營管理相對簡單，但又有其特殊性。由于對稅收風險的關注程度不高，相關的深入研究也較少，因此，我國科研事業(yè)單位在稅收風險管理方面存在著較大的不足。在實踐中，科研事業(yè)單位應重視對稅務風險管理工作的研究。財政部、國家稅務總局等多個部門將制定科研事業(yè)單位資金管理辦法。管理者要注重在各種經(jīng)營方式中尋找融合點，并且正確地使用有利于自身的政策。在日常工作中，要強化文件的管理，將上級批復文件、科研項目任務書、資金發(fā)放文件、技術服務合同等文件作為防范稅收風險的主要途徑。

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[6]李淑坤.新時代科研事業(yè)單位財務管理模式探討[J].科學新聞,2020(03):46-51.

作者：王海勇 單位：中國熱帶農(nóng)業(yè)科學院農(nóng)產(chǎn)品加工研究所