一、指導(dǎo)思想

根據(jù)財政部頒布的《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(財政部令第35號)，《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(財政部令第36號)和州委辦公室、州人民政府辦公室《關(guān)于進一步加強州直行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的通知》(州辦[*]14號)文件精神，按照建辦文[*]21號文件的要求，為了加強和規(guī)范我縣行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理，維護國有資產(chǎn)的安全完整，合理配置和有效利用國有資產(chǎn)，防止國有資產(chǎn)流失，保證國有資產(chǎn)增值和發(fā)揮應(yīng)有效益，合理調(diào)節(jié)收入分配，現(xiàn)就我縣行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理改革制定如下方案。

二、范圍和原則

基本原則為：統(tǒng)一監(jiān)管、分類實施、規(guī)范處置、收益統(tǒng)籌。

（一）統(tǒng)一監(jiān)管：對納入首批集中統(tǒng)一管理的縣直行政事業(yè)單位國有經(jīng)營性資產(chǎn)，由縣財政局統(tǒng)一監(jiān)管，并由縣人民政府授權(quán)委托*國有資產(chǎn)經(jīng)營公司統(tǒng)一經(jīng)營管理，按照公開、公平、公正的原則，進行掛牌競價租賃；對縣直行政事業(yè)單位興辦的各類經(jīng)濟實體，在清產(chǎn)核資和審計的基礎(chǔ)上，結(jié)合部門和單位實際情況，由縣財政局統(tǒng)一監(jiān)管，按照國家有關(guān)規(guī)定，分別采取脫鉤轉(zhuǎn)型，面向社會租賃，承包經(jīng)營等方式，報經(jīng)縣人民政府審批后，交縣國資公司，實行市場化運作，建立有效營運機制，統(tǒng)一經(jīng)營管理。非經(jīng)營性資產(chǎn)由現(xiàn)資產(chǎn)占有單位與資產(chǎn)管理部門，簽訂使用管理協(xié)議，明確各自職責。

（二）分類實施：全縣行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)實行集中統(tǒng)一管理，分類實施、分步進行。

一、指導(dǎo)思想

根據(jù)財政部新頒布的《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令第35號），《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令第36號）和州委辦公室、州人民政府辦公室《關(guān)于進一步加強州直行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的通知》（州辦[*]14號）文件精神，按照縣建辦文[*]21號文件的要求，為了加強和規(guī)范我縣行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理，維護國有資產(chǎn)的安全完整，合理配置和有效利用國有資產(chǎn)，防止國有資產(chǎn)流失，保證國有資產(chǎn)增值和發(fā)揮應(yīng)有效益，合理調(diào)節(jié)收入分配，現(xiàn)就我縣行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理改革制定如下方案。

二、范圍和原則

基本原則為：統(tǒng)一監(jiān)管、分類實施、規(guī)范處置、收益統(tǒng)籌。

（一）統(tǒng)一監(jiān)管：對納入首批集中統(tǒng)一管理的縣直行政事業(yè)單位國有經(jīng)營性資產(chǎn)，由縣財政局統(tǒng)一監(jiān)管，并由縣人民政府授權(quán)委托*國有資產(chǎn)經(jīng)營公司統(tǒng)一經(jīng)營管理，按照公開、公平、公正的原則，進行掛牌竟價租賃；對縣直行政事業(yè)單位興辦的各類經(jīng)濟實體，在清產(chǎn)核資和審計的基礎(chǔ)上，結(jié)合部門和單位實際情況，由縣財政局統(tǒng)一監(jiān)管，按照國家有關(guān)規(guī)定，分別采取脫鉤轉(zhuǎn)型，面向社會租賃，承包經(jīng)營等方式，報經(jīng)縣人民政府審批后，交縣國資公司，實行市場化運作，建立有效營運機制、統(tǒng)一經(jīng)營管理。非經(jīng)營性資產(chǎn)由現(xiàn)資產(chǎn)占有單位與資產(chǎn)管理部門，簽訂使用管理協(xié)議，明確各自職責。

（二）分類實施：全縣行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)實行集中統(tǒng)一管理、分類實施、分步進行。

為切實加強行政事業(yè)單位房屋和土地資產(chǎn)監(jiān)督管理，有效防止國有資產(chǎn)不當流失，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的優(yōu)化配置和保值增值，根據(jù)《中共省委、省人民政府關(guān)于加強國有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作的意見》（發(fā)〔〕10號），結(jié)合我縣實際，制定本方案。

一、指導(dǎo)思想

以貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，全面深化財政體制改革，進一步建立和完善國有資產(chǎn)監(jiān)管體系，切實加強行政事業(yè)單位房屋及土地資產(chǎn)的管理和使用，規(guī)范國有資產(chǎn)的配置、使用、處置和收益分配等環(huán)節(jié)，合理調(diào)節(jié)收入分配，逐步理順行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制，不斷增強財政保障和調(diào)控能力，實現(xiàn)國有資產(chǎn)優(yōu)化配置，確保資產(chǎn)的安全完整和有效利用，真正建立起與當前市場經(jīng)濟和公共財政要求相適應(yīng)的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理新模式，逐步實現(xiàn)國有資產(chǎn)規(guī)范化、科學(xué)化管理。

二、目標任務(wù)

通過對縣直行政事業(yè)單位所使用、管理、出租的房屋及土地資產(chǎn)的清理，進一步明晰產(chǎn)權(quán)。并根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)，實行分類管理，以規(guī)范國有資產(chǎn)的配置、使用、處置及收益分配，從根本上解決我縣行政事業(yè)單位資產(chǎn)配置不合理、使用效率不高，收入分配不公等問題，有效防止土地、房屋等國有資產(chǎn)因產(chǎn)權(quán)不明，管理使用及處置混亂等原因造成資產(chǎn)流失。同時，通過對資產(chǎn)的統(tǒng)一管理和集中經(jīng)營，有效增加財政收入，不斷增強財政調(diào)控能力，確保國有資產(chǎn)保值、增值。

三、基本原則

一、項目情況介紹

我街道共有兩個扶貧項目，分別是2016年度縣級扶貧資金30萬元注資森農(nóng)食用菌合作社一個，2018年度省級扶貧資金50萬元建設(shè)光伏電站一座。2020年度無新增項目。

2017年11月，我街道利用縣級財政扶貧資金30萬元注資森農(nóng)食用菌種植合作社，并與其簽訂了3年協(xié)議，協(xié)議規(guī)定合作社每年向我街道繳納3.6萬元作為項目分紅全部發(fā)放給貧困戶。目前，森農(nóng)合作社已向我街道按時繳納2018、2019年分紅款共計7.2萬元，我街道將分紅款全部下?lián)芙o貧困戶27戶50人。

2018年，我街道利用省級專項扶貧資金50萬元發(fā)展71.28千瓦光伏電站一座。該項目實施地點位于和平社區(qū)辦公樓樓頂，不占用土地，采光條件良好，預(yù)計使用壽命25年。為更好的發(fā)揮光伏電站的效益，我街道與光伏托管中心簽訂了托管協(xié)議，由專業(yè)運維公司負責后期管理和維護，確保發(fā)電正常，做到收益最大化。光伏電站自2018年12月開始運營，截止目前已產(chǎn)生收益4.2萬元，其中收益的15%用于光伏托管費，85%共計3.6萬元全部發(fā)放給貧困戶分紅，該項目受益貧困戶29戶61人。

二、項目存在問題及整改措施

光伏項目：光伏項目建成后，資產(chǎn)所屬權(quán)歸我街道所有，根據(jù)上級要求，我街道已于2019年8月與和平社區(qū)居委會簽訂了資產(chǎn)移交協(xié)議，將光伏電站項目移交至和平社區(qū)集體，并將資產(chǎn)及時錄入三資管理平臺，該項目運營狀況良好。

為加強區(qū)國有企業(yè)準予核銷的不實資產(chǎn)（資產(chǎn)損失，下同）的處置工作，規(guī)范不實資產(chǎn)處置行為，提高資產(chǎn)處置收益率，根據(jù)區(qū)人民政府《區(qū)國有企業(yè)不實資產(chǎn)核銷管理暫行辦法》（金）及有關(guān)法律、法規(guī)，制定本辦法。

第一條：市資產(chǎn)投資經(jīng)營公司（以下簡稱資產(chǎn)經(jīng)營公司）依據(jù)區(qū)國資委的授權(quán)，組織實施對不實資產(chǎn)的處置。

第二條：企業(yè)接到區(qū)國資委準予核銷的不實資產(chǎn)批復(fù)后的15個工作日內(nèi)，與資產(chǎn)經(jīng)營公司簽訂《區(qū)國有企業(yè)準予核銷的不實資產(chǎn)移交協(xié)議》（以下簡稱《移交協(xié)議》）。

第三條：企業(yè)要如實提供被準予核銷不實資產(chǎn)分類明細清單，并提供有關(guān)不實資產(chǎn)的債權(quán)、股權(quán)及其他權(quán)益資產(chǎn)的審計資料。

第四條：資產(chǎn)經(jīng)營公司根據(jù)明細清單及審計資料對實物資產(chǎn)進行實地核查，摸清實物資產(chǎn)現(xiàn)有狀況，對可處置實物資產(chǎn)和不可處置實物資產(chǎn)進行分類，發(fā)現(xiàn)核銷企業(yè)存在應(yīng)移交而未移交資產(chǎn)的情況，應(yīng)要求企業(yè)以書面形式作出詳細說明，并加蓋主管單位公章。

第五條：資產(chǎn)經(jīng)營公司應(yīng)充分運用市場機制，努力拓寬處置渠道，與信譽好、規(guī)模大、有實力的中介機構(gòu)和客戶建立穩(wěn)定的業(yè)務(wù)關(guān)系。逐步形成處置準予核銷不實資產(chǎn)的業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)，提高處置變現(xiàn)收益和工作效率。

各省、自治區(qū)、直轄市人事廳（局）、勞動和社會保障廳（局）：

**年以來，各地按照《關(guān)于做好原有企業(yè)年金移交工作的意見》（勞社部發(fā)〔**〕12號）的要求，積極推動移交工作，取得明顯進展。針對工作中存在需要明確的問題，現(xiàn)提出以下補充意見：

一、關(guān)于簽訂移交協(xié)議

尚未簽訂移交協(xié)議的地區(qū)，應(yīng)當按照“先移交、后規(guī)范”的原則，抓緊辦理簽約手續(xù)，完成原有企業(yè)年金管理主體的變更。其中，實行整體移交的地區(qū)，由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)與確定接收移交的受托機構(gòu)簽訂整體移交協(xié)議并通知委托人（企業(yè)）；實行分散移交的地區(qū)，由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)、委托人（企業(yè)）和確定接收移交的受托機構(gòu)簽訂移交協(xié)議。

二、關(guān)于整體移交和企業(yè)年金過渡計劃設(shè)立

實行整體移交的地區(qū)，應(yīng)當以省級或地市級為單位實施，不得下放到區(qū)縣級。為有效管理運營企業(yè)年金基金財產(chǎn)，避免原有企業(yè)年金基金財產(chǎn)拆分所帶來的損失，受托機構(gòu)可將整體移交接收的企業(yè)年金基金財產(chǎn)繼續(xù)作為一個整體，申請設(shè)立企業(yè)年金過渡計劃。在簽訂移交協(xié)議后，受托人應(yīng)當制定企業(yè)年金過渡計劃受托管理合同，同時分別與賬戶管理人，托管人、投資管理人簽訂委托管理合同。受托機構(gòu)兼任賬戶管理人或投資管理人的，有關(guān)委托管理合同的內(nèi)容可包括在受托管理合同中。受托機構(gòu)應(yīng)當將《受托管理合同》、《賬戶管理合同》、《托管合同》、《投資管理合同》以及移交協(xié)議報社會保險經(jīng)辦機構(gòu)所在省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市的勞動保障廳（局）備案，備案材料一式四份。省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市的勞動保障廳（局）應(yīng)當自收到符合規(guī)定的備案材料之日起30個工作日內(nèi)，向受托機構(gòu)出具企業(yè)年金過渡計劃確認函，給予計劃登記號。備案通過后，企業(yè)年金過渡計劃即行成立。受托機構(gòu)應(yīng)當自取得企業(yè)年金過渡計劃確認函之日起10個工作日內(nèi)，將計劃確認函（復(fù)印件）送達各參與移交企業(yè)。

摘要：我國公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是改善環(huán)境質(zhì)量、提高經(jīng)濟發(fā)展的重要舉措，政府對公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進行規(guī)劃時，往往會遇到資金和運營效率兩大問題，嚴重影響規(guī)劃實施。因此，目前在公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)運營方面，政府廣泛運用市場化的BOT特許權(quán)經(jīng)營模式進行融資，以緩解財政支出壓力。當前該模式主要集中應(yīng)用于污水處理、高速路、垃圾焚燒等行業(yè)。近年來，財政部出臺了相關(guān)會計準則、解釋及應(yīng)用指南，對BOT特許權(quán)項目會計處理進行了一定程度上的規(guī)范，但在實際工作中仍存在諸多會計處理難點和問題?；诖?，本文對污水處理BOT特許權(quán)項目在會計核算中存在的難點問題進行探討分析，并提出相應(yīng)建議，以為同類企業(yè)提升會計核算質(zhì)量提供參考。

關(guān)鍵詞：BOT特許權(quán)；會計核算；污水處理

現(xiàn)如今，我國政府在污水處理公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)運營上廣泛運用BOT特許權(quán)經(jīng)營模式，也就是企業(yè)采用建設(shè)、經(jīng)營、移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施特許權(quán)經(jīng)營模式（簡稱“BOT項目”）。但是污水處理BOT項目具有較長的特許權(quán)期限與復(fù)雜的法律關(guān)系，且沒有出臺具體的相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致難以確認與計量資產(chǎn)、負債等。當前項目投資、管理人員以及政府部門關(guān)注的主要問題是如何真實披露項目財務(wù)狀況、增強會計核算的規(guī)范性。雖然財政部對BOT項目的會計處理進行了一定程度上的規(guī)范，但是在實際工作中仍然會遇到更為復(fù)雜的問題，導(dǎo)致會計處理不夠規(guī)范以及會計報表信息公允性不足等問題，值得進一步研究。

一、污水處理BOT項目概述

BOT通常翻譯為"建設(shè)-經(jīng)營-轉(zhuǎn)讓"，是指政府與非政府企業(yè)簽訂特許權(quán)協(xié)議并賦予其一定期限的經(jīng)營權(quán)，企業(yè)在此期限內(nèi)可以自行籌集資金建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施，經(jīng)營相關(guān)項目獲取收益，期滿時將基礎(chǔ)設(shè)施完全移交給政府。BOT項目的實質(zhì)是利用特許權(quán)進行融資，政府作為授予權(quán)利的一方在特許權(quán)期內(nèi)對基礎(chǔ)設(shè)施的使用進行控制，并在期滿后項目資產(chǎn)完全歸其所有，使得企業(yè)只對項目資產(chǎn)的管理與運營負責，無法控制或者擁有項目資產(chǎn)。我國財政部在2008年出臺了《企業(yè)會計準則解釋第2號》（以下簡稱“解釋2號”），明確規(guī)定了BOT項目的適用條件與會計核算。與之相適應(yīng)的污水處理BOT項目同樣需要滿足下列三個條件：第一，政府、政府關(guān)部門以及政府授權(quán)進行招標的企業(yè)作為特許權(quán)授予方；第二，根據(jù)正常流程獲得特許經(jīng)營權(quán)的企業(yè)作為協(xié)議投資方，其按照規(guī)定建設(shè)和運營項目公司，項目公司不僅需要取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利還要在建造完成后提供運營服務(wù)；第三，協(xié)議中約定好建造基礎(chǔ)設(shè)施的工期、收費標準、質(zhì)量標準等，明確協(xié)議投資方移交基礎(chǔ)設(shè)施的狀態(tài)以及性能等。

二、污水處理BOT項目會計核算的難點

各市勞動和社會保障局：

原有企業(yè)年金移交工作是2007年勞動保障部門的一項重要工作，各地按照勞動保障部和省勞動保障廳的部署做了大量工作。根據(jù)勞動保障部養(yǎng)老保險司《關(guān)于原有企業(yè)年金移交有關(guān)問題的電話答復(fù)意見》的要求，現(xiàn)就做好原有企業(yè)年金移交工作總結(jié)提出如下要求：

一、內(nèi)容要求。各市移交工作總結(jié)應(yīng)包括原有企業(yè)年金移交工作的組織領(lǐng)導(dǎo)、各相關(guān)部門的分工協(xié)作、具體做法、移交組織的選擇及簽約；簽約移交的原有企業(yè)年金資金規(guī)模（及利息尾差余額）、企業(yè)數(shù)、個人賬戶數(shù)等內(nèi)容。各市勞動保障局要將市本級及所轄縣（市、區(qū)）各級社保機構(gòu)經(jīng)辦的原有企業(yè)年金的移交工作情況一并進行總結(jié)。

二、時間要求。請各市于2008年1月18日前將原有企業(yè)年金移交工作總結(jié)報省廳。在報送正式文本的同時，可先傳真至025-83276055或發(fā)電子郵件至：xwz@，以便省廳按勞動保障部的要求，在1月底前將全省原有企業(yè)年金移交工作總結(jié)上報勞動保障部。

三、未完成或未全部完成原有企業(yè)年金移交的市也請書面上報原因。

2007年以來，各地按照《關(guān)于做好原有企業(yè)年金移交工作的意見》（勞社部發(fā)[2007]12號）的要求，積極推動移交工作，取得明顯進展。但在工作中也出現(xiàn)了一些問題，需要研究解決。為進一步做好有關(guān)工作，經(jīng)部企業(yè)年金工作協(xié)調(diào)小組研究，現(xiàn)對各地反映的幾個問題電話答復(fù)意見如下：

一、基本情況

我縣已改制的15家國有工業(yè)企業(yè)和3家集體工業(yè)企業(yè)，職工4149人。企業(yè)土地532.39畝，其中集體企業(yè)76畝。企業(yè)銀行債務(wù)20066萬元，通過改制，使職工的合法權(quán)益得到保障，企業(yè)土地得到盤活，企業(yè)債務(wù)得到化解。主要體現(xiàn)在以下三個方面：

一是職工合法權(quán)益得到保障。15家企業(yè)共置換職工身份4149人，辦理職工社會養(yǎng)老保險4149人，辦理職工醫(yī)療保險4149人，其中，終身醫(yī)療保險1776人，實現(xiàn)了職工社醫(yī)保全覆蓋；發(fā)放職工安置補償費874.5萬元；發(fā)放45-55人員生活費239.33萬元；安置職工住房460余戶，其中：370余戶已喬遷新居（造船廠140余戶可望明年喬遷新居）；發(fā)放一次性傷殘補助金147.6萬元，醫(yī)療補助金148.4萬元，遺屬補助費168.3萬元；退回職工代單位繳納社保金372.8萬元，退回職工股金（含集資款）218.1萬元。

二是企業(yè)銀行債務(wù)圓滿化解。2006-2008年，我縣先后從公司、公司、公司買斷企業(yè)各種銀行債務(wù)本金達1.2億元。2009年，我們緊接著處置長城公司債務(wù)，經(jīng)過長達兩年的艱辛談判，就我縣23家企業(yè)8066萬元貸款本金的債務(wù)處置與長城公司達成了協(xié)議，以11%的受償比例買斷債權(quán)，目前已支付450萬元，剩余438萬元要求在11月30日前付清。

三是社區(qū)移交順利進行。4月16日，我縣召開了全縣改制企業(yè)社區(qū)移交屬地管理首批交接大會，會上改制辦分別與24個鄉(xiāng)鎮(zhèn)和兩個縣直部門簽訂了《改制企業(yè)移交社區(qū)屬地管理工作協(xié)議書》。標志著我縣改制企業(yè)移交社區(qū)屬地管理工作基本結(jié)束。15家改制企業(yè)4149名職工、337名黨員全部移交至全縣24個鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理，其中鎮(zhèn)就有3400余名。9家改制企業(yè)的8宗365.39畝土地移交給國土資源局管理，6家企業(yè)24棟269戶11974平方米的公有住房移交給縣房管局管理。

二、資產(chǎn)及處置情況

為了保證國有企業(yè)改革質(zhì)量，加快國企改革步伐，按照縣委、縣政府《關(guān)于進一步深化國有企業(yè)改革的實施意見》等文件精神，特制定本辦法。

一、驗收依據(jù)

縣委、縣政府有關(guān)文件政策規(guī)定和縣政府批復(fù)企業(yè)的改制方案是驗收工作的主要依據(jù)。

二、驗收標準

（一）企業(yè)性質(zhì)變更

1、改制企業(yè)是否按縣政府批準改制方案中批復(fù)的改制形式實施改制。