論文關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制制度；審計(jì)監(jiān)督

論文摘要：面臨WTO，商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)將日益激烈，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)逐漸積聚，而商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作為銀行內(nèi)部控制的重要組成部分將是商業(yè)銀行拓展業(yè)務(wù)和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的最現(xiàn)實(shí)的保障并對(duì)增強(qiáng)銀行實(shí)力、有效防范和化解銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有著重要的作用。本文論述商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、內(nèi)審的缺陷、組織機(jī)構(gòu)的構(gòu)建。

1商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

商業(yè)銀行是依照法律設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款，辦理結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)法人，其經(jīng)營(yíng)對(duì)象、交易特征、機(jī)構(gòu)分布、社會(huì)影響等特征決定了他是風(fēng)險(xiǎn)聚集性很強(qiáng)的特殊企業(yè)。作為金融企業(yè)，銀行通過吸收儲(chǔ)戶的存款，管理著巨額的資金，同時(shí)也面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)。隨著國(guó)家對(duì)銀行業(yè)監(jiān)管力度的加大，銀行業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)越來越引起社會(huì)的關(guān)注。近年來，銀行內(nèi)管理人員或一般員工職業(yè)犯法、挪用儲(chǔ)戶資金等現(xiàn)象造成銀行巨大損失的報(bào)道頻頻見諸報(bào)端，并且我國(guó)銀行業(yè)在逐步加大與國(guó)際接軌的進(jìn)程中，最為關(guān)注的不良資產(chǎn)問題往往也與違規(guī)行為相關(guān)聯(lián)。業(yè)內(nèi)有關(guān)權(quán)威人士指出，內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，是屢屢出現(xiàn)以上問題的重要原因之一。因此，內(nèi)部審計(jì)的重要性也尤為突出的擺在了我國(guó)銀行界的議事日程之中。

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制的要求，是金融監(jiān)督管理體系在商業(yè)銀行內(nèi)部的延伸，由于歷史的原因，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的擴(kuò)張及商業(yè)銀行內(nèi)部金融案件的逐年增加，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立日益受到重視。

2我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在模式上的缺陷

【內(nèi)容摘要】中央銀行作為國(guó)家金融管理部門，具有維護(hù)金融穩(wěn)定、推進(jìn)金融改革、改進(jìn)金融服務(wù)的職責(zé)，只有積極探索開展效益審計(jì)，才能不斷提高工作質(zhì)量和效率。筆者結(jié)合人民銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，對(duì)今后中央銀行開展效益審計(jì)的內(nèi)容以及方法進(jìn)行了初步的思考，以達(dá)到拋磚引玉之效。

【關(guān)鍵詞】效益審計(jì)，中央銀行，經(jīng)濟(jì)性，效率性，效果性

李金華審計(jì)長(zhǎng)在今年的全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上的講話中，對(duì)于今后審計(jì)業(yè)務(wù)工作提出了兩個(gè)要關(guān)注的重點(diǎn)之一就是積極探索效益審計(jì)，注意揭露由于決策失誤、管理不善造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)等問題，促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和效益。中央銀行內(nèi)審部門要順應(yīng)形勢(shì)發(fā)展變化的要求，積極探索開展形式多樣的效益審計(jì)，促進(jìn)中央銀行內(nèi)部監(jiān)督工作的開展，全面提高中央銀行履行各項(xiàng)職責(zé)的能力。

一、中央銀行效益審計(jì)的基本概念

當(dāng)前理論界對(duì)效益審計(jì)的概念有許多提法，效益審計(jì)的實(shí)踐也各有特點(diǎn)，比較代表性的觀點(diǎn)認(rèn)為，“效益審計(jì)關(guān)注的主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)”施青軍（2005）。所謂經(jīng)濟(jì)性，是指“從事一項(xiàng)活動(dòng)并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化”。效率性是指“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”。效果性是指“目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和從事一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)期望取得的成果和實(shí)際取得的成果之間的關(guān)系”。

效益審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)和管理咨詢二者的混合物，它吸收了審計(jì)人員的獨(dú)立性、客觀性和報(bào)告技術(shù)之類的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)，又從管理咨詢中攝取了專業(yè)分析系統(tǒng)和專業(yè)分析技能的養(yǎng)分，其報(bào)告不應(yīng)提供詳細(xì)的解決方案，只應(yīng)喚起人們對(duì)存在問題的注意。總的來說，只要圍繞著經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行，就可以認(rèn)為是抓住了綱要。因此，筆者認(rèn)為對(duì)于中央銀行來說，效益審計(jì)就是指內(nèi)審人員運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)方法、經(jīng)濟(jì)管理理論，客觀、系統(tǒng)地對(duì)各行或職能部門的項(xiàng)目、活動(dòng)、功能以及人財(cái)物管理和使用并就其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的程度進(jìn)行獨(dú)立地評(píng)價(jià)。

摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和信息化技術(shù)的快速發(fā)展，我國(guó)銀行審計(jì)工作也逐步運(yùn)用信息技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。銀行審計(jì)工作信息化相比以往傳統(tǒng)的人工審計(jì)測(cè)試方式，檢查了更多樣本的數(shù)據(jù)，對(duì)樣本數(shù)據(jù)可進(jìn)行更為精準(zhǔn)的統(tǒng)計(jì)，有效地提升了工作效率。鑒于此，文章著重分析研究了當(dāng)前我國(guó)銀行審計(jì)信息化面臨的幾點(diǎn)問題，并對(duì)此提出了幾點(diǎn)解決策略，為信息化銀行審計(jì)工作的發(fā)展提供幫助。

關(guān)鍵詞：銀行審計(jì);信息化;問題;對(duì)策

近些年來，隨著我國(guó)信息化進(jìn)程逐漸加快，我國(guó)銀行業(yè)已經(jīng)大量運(yùn)用信息技術(shù)改造傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程與風(fēng)險(xiǎn)控制工作。因此，銀行審計(jì)也面臨著如何利用信息技術(shù)手段改變審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、設(shè)計(jì)有針對(duì)性的測(cè)試方法等方面的問題。采用信息化手段的審計(jì)工作，無疑為對(duì)海量的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量進(jìn)行測(cè)試時(shí)提供了方便快捷的審計(jì)方法，不僅減少了錯(cuò)誤率，更提升了銀行審計(jì)整體的工作效率。但是，我國(guó)信息化發(fā)展與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍存在較大的差距，在銀行信息化審計(jì)工作中也會(huì)存在一系列的問題。如何提升銀行審計(jì)信息化水平是銀行審計(jì)當(dāng)前所要解決的主要問題。

一、當(dāng)前銀行審計(jì)信息化面臨的幾點(diǎn)問題

本文所說的銀行審計(jì)信息化，是指銀行組織架構(gòu)中設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)ｉT人員，按照銀行內(nèi)部審計(jì)要求，主要采用信息技術(shù)方式對(duì)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行檢查，依據(jù)檢查結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論的過程。（一）審計(jì)測(cè)試方式落后于銀行業(yè)務(wù)的金融科技發(fā)展進(jìn)程審計(jì)測(cè)試方式，是指審計(jì)人員檢查審計(jì)對(duì)象信息（指會(huì)計(jì)記錄與財(cái)務(wù)報(bào)表）的手段與方法，包括僅采用人工檢查或采用電子信息技術(shù)與人工檢查相結(jié)合等測(cè)試方式。審計(jì)測(cè)試方式較為落后是當(dāng)前我國(guó)眾多銀行審計(jì)所面臨的主要問題之一。我國(guó)銀行業(yè)運(yùn)用計(jì)算機(jī)科技水平在近些年來取得了一定的進(jìn)步，但銀行審計(jì)中采用電子信息技術(shù)與人工檢查相結(jié)合的測(cè)試方式并未全面的普及到各地區(qū)銀行的審計(jì)工作中，很多銀行在進(jìn)行審計(jì)時(shí)仍采用傳統(tǒng)的人工審計(jì)測(cè)試方式。因而審計(jì)測(cè)試的深度不夠，包括測(cè)試的報(bào)表項(xiàng)目與單一項(xiàng)目的樣本量不夠多，選樣方法多是采用依據(jù)審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)抽樣，無法從樣本測(cè)試結(jié)果推斷樣本總體情況并得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。這便會(huì)存在審計(jì)出現(xiàn)漏洞等現(xiàn)象。目前，很多銀行內(nèi)審計(jì)工作人員的意識(shí)并沒有跟上科技進(jìn)步的步伐，對(duì)于審計(jì)工作仍處于傳統(tǒng)的、在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)采用人工翻閱書面資料和查看計(jì)算機(jī)屏幕信息的形式進(jìn)行審計(jì)。這種成本高、低效率的審計(jì)工作不僅會(huì)拖延時(shí)間，更會(huì)在一定程度上降低其精準(zhǔn)度。在銀行進(jìn)行審計(jì)工作中，由于工作量過于龐大，而審計(jì)人員必須熟練掌握的按隨機(jī)抽樣方式實(shí)施測(cè)試并依據(jù)所得測(cè)試結(jié)果推斷樣本總體情況的量化估計(jì)技術(shù)水平又處于初級(jí)階段，為原本高強(qiáng)度的審計(jì)工作又增添了不小的難度。甚至有些銀行工作人員在這種高強(qiáng)度的審計(jì)壓力下會(huì)出現(xiàn)應(yīng)付心理，導(dǎo)致審計(jì)工作并不能更好地開展。長(zhǎng)此以往，我國(guó)銀行審計(jì)工作水平如不能加快適應(yīng)當(dāng)前金融科技快速發(fā)展的需要，將阻礙審計(jì)工作的有效開展。（二）現(xiàn)有的審計(jì)軟件功能尚不能滿足銀行審計(jì)的要求在信息化大環(huán)境的影響下，很多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的銀行內(nèi)部逐漸采用審計(jì)軟件來進(jìn)行審計(jì)工作，銀行審計(jì)人員通過審計(jì)軟件中獲取所需要的數(shù)據(jù)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、排查，得出審計(jì)結(jié)果，從而提高工作效率和發(fā)現(xiàn)問題的精準(zhǔn)度。但因我國(guó)的銀行審計(jì)工作采用信息化審計(jì)軟件的時(shí)間較晚，尚處于逐漸的完善階段，在這一階段便會(huì)存在一定的局限和漏洞。同時(shí)，我國(guó)銀行審計(jì)工作使用的審計(jì)軟件功能較為簡(jiǎn)單，尚不能更好地適應(yīng)具體的審計(jì)要求，工作人員在采用審計(jì)軟件進(jìn)行工作時(shí)，仍處于采用半手工半科技的方法，從而降低審計(jì)軟件的使用效率。由于審計(jì)軟件的功能并不完善，導(dǎo)致銀行審計(jì)人員不能在軟件中進(jìn)行更為深層次的數(shù)據(jù)篩選與檢查，也不能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行更好地追蹤處理，導(dǎo)致形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無法更好地適應(yīng)當(dāng)前銀行審計(jì)工作發(fā)展的需要。（三）審計(jì)人員以及客戶經(jīng)理的職業(yè)素質(zhì)有待提升當(dāng)前，我國(guó)部分區(qū)域內(nèi)的銀行內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平不高，從而在一定程度上限制了當(dāng)前利用審計(jì)軟件進(jìn)行銀行內(nèi)部審計(jì)工作的高效開展。包括不能通過運(yùn)用審計(jì)軟件對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的測(cè)試以識(shí)別銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行中存在的缺陷，提出有針對(duì)性的改進(jìn)建議。審計(jì)結(jié)果難以有效指導(dǎo)相關(guān)機(jī)構(gòu)、部門調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)控制政策與程序，提高銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制水平。一些銀行內(nèi)部的審計(jì)工作人員缺少對(duì)待工作的責(zé)任心，對(duì)自己的本職工作不夠重視，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，常常不能采取積極的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)，從而影響正常的運(yùn)用審計(jì)軟件進(jìn)行信息化審計(jì)的效果。銀行的客戶經(jīng)理的職業(yè)素養(yǎng)也需要進(jìn)行提升。當(dāng)前，我國(guó)銀行內(nèi)部客戶經(jīng)理的缺乏職業(yè)所需的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)跡象、有效控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的敏感度，導(dǎo)致對(duì)于貸前調(diào)查出現(xiàn)紕漏。以2015年2月15日XX支行營(yíng)業(yè)部為例，向上虞市XX貨運(yùn)有限公司發(fā)放貸款300萬元，客戶經(jīng)理貸前調(diào)查根據(jù)客戶提供的30余輛非本省運(yùn)輸工程車行駛證復(fù)印件核算客戶資產(chǎn)，未對(duì)借款客戶只具有店面營(yíng)業(yè)場(chǎng)所而未具備一定規(guī)模的貨運(yùn)場(chǎng)所引起關(guān)注，且未對(duì)所購運(yùn)輸工程車輛的真實(shí)性進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查認(rèn)定，該戶貸款2015年10月起開始欠息。銀行客戶經(jīng)理未對(duì)此漏洞進(jìn)行糾察、貸前調(diào)查不到位，形成的新增貸款欠息造成一起高風(fēng)險(xiǎn)事件。銀行客戶經(jīng)理的這一疏忽很可能對(duì)審計(jì)人員檢查測(cè)試該項(xiàng)貸款的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)誤以為貸前調(diào)查資料齊全，風(fēng)險(xiǎn)不高，存在誤授風(fēng)險(xiǎn)。未能識(shí)別出這一貸前調(diào)查的內(nèi)部控制體系運(yùn)行中存在的缺陷，得出的審計(jì)結(jié)論不恰當(dāng)，導(dǎo)致銀行審計(jì)效果不佳。

二、提升銀行審計(jì)信息化水平的若干建議

一、信貸業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露項(xiàng)目

信貸業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中通過以下項(xiàng)目進(jìn)行核算：一是“應(yīng)收利息”；二是.“發(fā)放貸款及墊款”；三是“貸款呆賬準(zhǔn)備”；四是“利息收入”。

在審計(jì)過程中，審計(jì)通常將“發(fā)放貸款及墊款”作為重點(diǎn)測(cè)試審核項(xiàng)目。

二、信貸資產(chǎn)審查的內(nèi)容

一是審查貸款業(yè)務(wù)的開展是否符合商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)原則，有無盲目追求盈利，將貸款投向高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)領(lǐng)域，如集中對(duì)市政建設(shè)項(xiàng)目、房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)放貸款。二是貸款發(fā)放的審批是否嚴(yán)格按照授權(quán)，有無越權(quán)放貸，有無先放貸后審批情況，是否執(zhí)行審貸分離。三是貸款的發(fā)放規(guī)模各年之間是否穩(wěn)步增長(zhǎng)，是否一味擴(kuò)大貸款規(guī)模，導(dǎo)致貸款風(fēng)險(xiǎn)過大。四是貸款抵押、質(zhì)押擔(dān)保是否合法有效，是否存在集體土地使用權(quán)等無效抵押物。五是貸款分類是否真實(shí)、合規(guī)、準(zhǔn)確，有無虛報(bào)貸款質(zhì)量。六是對(duì)不良貸款的管理是否做到部門專管、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、及時(shí)處理，貸款界定、轉(zhuǎn)賬、核銷是否合規(guī)。七是根據(jù)貸款分類計(jì)提的貸款呆賬準(zhǔn)備是否充足、合理，是否與貸款變動(dòng)情況配比合理。八是對(duì)關(guān)聯(lián)方發(fā)放貸款是否嚴(yán)格按照規(guī)定并實(shí)行有效控制，有無放寬貸款條件，放貸規(guī)模是否超過銀監(jiān)監(jiān)管額度。九是審查貸款集中風(fēng)險(xiǎn)，單一客戶貸款集中度、單一集團(tuán)客戶授信集中度及最大十家客戶貸款總額三項(xiàng)指標(biāo)是否超過銀監(jiān)監(jiān)管額度，是否存在關(guān)系密切的貸款客戶之間互保獲取貸款。十是貸款利率是否執(zhí)行國(guó)家規(guī)定，有無因盲目追求利潤(rùn)，擅自或變相改變利率。

三、信貸資產(chǎn)審計(jì)的基本策略及其方法

1我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

1.1審計(jì)內(nèi)容的發(fā)展趨勢(shì)

農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括五個(gè)方面。首先是立足于維護(hù)股東的權(quán)益，農(nóng)村商業(yè)銀行在經(jīng)歷改制后，股權(quán)結(jié)構(gòu)有了明顯的變化，因此需要內(nèi)部審計(jì)來加強(qiáng)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理。第二，本著農(nóng)村商業(yè)銀行利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)。第三，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制、和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的流程對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的創(chuàng)新業(yè)務(wù)、新的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域等進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。第四，由于商業(yè)銀行不同于其他企業(yè)，其與我國(guó)的財(cái)政政策的實(shí)施有密切聯(lián)系，因此需要對(duì)管理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，比如在領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離崗位或崗位變動(dòng)時(shí)就需要進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)。最后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)包括業(yè)務(wù)流程方面的薄弱環(huán)節(jié)、漏洞或缺項(xiàng)等出現(xiàn)的問題進(jìn)行審計(jì)。

1.2審計(jì)方法的發(fā)展趨勢(shì)

隨著科技的進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)的方法也需要進(jìn)行革新。首先是建設(shè)內(nèi)部審計(jì)的信息體系，通過信息體系收集銀行內(nèi)部的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員通過數(shù)據(jù)終端實(shí)現(xiàn)無紙化操作和審計(jì)，從而提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次是內(nèi)部審計(jì)的信息網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)用，建立在大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上，通過相關(guān)軟件的歸納分析對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)問題進(jìn)行審計(jì)，從而簡(jiǎn)化內(nèi)部審計(jì)的工作。

1.3審計(jì)戰(zhàn)略的發(fā)展趨勢(shì)

摘要：西方發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)有了相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，它繼承了西方內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念，通過長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)踐應(yīng)用，摸索總結(jié)，獲得了較為完善的內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)我國(guó)的相關(guān)制度無疑有著重要的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；啟示

進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，在東南亞、俄羅斯、南美發(fā)生金融危機(jī)時(shí)，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)西方各國(guó)大多數(shù)銀行的經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)較過去穩(wěn)健性提高了，西歐、北美的商業(yè)銀行沒有發(fā)生較大的，多米諾式的經(jīng)營(yíng)風(fēng)波，應(yīng)該說這與他們具有良好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度是分不開的。2001～2002年期間，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)為了調(diào)查內(nèi)部審計(jì)在全球銀行業(yè)的實(shí)際執(zhí)行情況，巴塞爾委員會(huì)會(huì)計(jì)特別小組對(duì)比利時(shí)、法國(guó)，德國(guó)、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、西班牙、瑞典、瑞士以及美國(guó)的銀行監(jiān)管當(dāng)局和71家樣本銀行進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查表明，銀行內(nèi)審組織最普遍的模式是實(shí)行集權(quán)化管理。所有被調(diào)查行證實(shí)，它們都建立了常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)職能部門。對(duì)大銀行來說，其海外分行可能會(huì)設(shè)立一個(gè)內(nèi)審部門，但這些當(dāng)?shù)氐膶徲?jì)單位都要接受總行內(nèi)審部門的協(xié)調(diào)。調(diào)查也表明，這些被調(diào)查行的內(nèi)審職能之所以能夠發(fā)揮作用，得益于建立了良好的銀行公司治理結(jié)構(gòu)。這次調(diào)查范圍廣泛，資料詳實(shí)，基本反映了成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，代表了國(guó)際銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，對(duì)于加入WTO后，經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步市場(chǎng)化的中國(guó)，對(duì)于我國(guó)的商業(yè)銀行而言，極具借鑒意義，我們可以從中得到很多重要的啟示。

一、必須更加重視內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該包括兩方面的內(nèi)容。一是生存發(fā)展問題這是銀行內(nèi)部審計(jì)最大的風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是銀行內(nèi)部審核經(jīng)營(yíng)心作用是衡量和評(píng)價(jià)其他控制的有效性，它存在的價(jià)值在于能為銀行實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)(即經(jīng)濟(jì)效益最大化)提供幫助通俗地說，內(nèi)部審計(jì)具有增值功能。內(nèi)部審計(jì)部門是否能夠存在和發(fā)展關(guān)鍵取決于商業(yè)銀行最高決策和管理層的接受、支持或承諾和內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量?jī)蓚€(gè)主要因素。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下。內(nèi)部審計(jì)部門作為一個(gè)費(fèi)用中心，附加值的話，假如沒有較好地發(fā)揮它的職能作用、沒有帶來足夠的工作附加值的話，或者引入社會(huì)審計(jì)履行審計(jì)職能的成本低于組織內(nèi)設(shè)立及運(yùn)行內(nèi)部審計(jì)的成本，那么最高決策和管理層完全有理由撤消內(nèi)部審計(jì)部門，而將內(nèi)部審計(jì)工作外包給專業(yè)會(huì)計(jì)咨詢公司等中介機(jī)構(gòu)去完成。因此，內(nèi)部審計(jì)部門必須采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的有效措施，關(guān)注組織內(nèi)部的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險(xiǎn)的建議，以間接地創(chuàng)造效益，才能決自身生存和發(fā)展的問題。二是內(nèi)部審計(jì)基于一種判斷性的工作，存著判斷不準(zhǔn)確甚至錯(cuò)誤并引起不良后果的風(fēng)險(xiǎn)。

從審計(jì)的客觀環(huán)境來，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展十分迅速，金融產(chǎn)品創(chuàng)新能力不斷增強(qiáng)，銀行出了業(yè)務(wù)更新快，規(guī)章制度多，會(huì)計(jì)科目細(xì)等新特點(diǎn)；同時(shí)計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)等高科技技術(shù)大大便利了銀行會(huì)計(jì)核算和數(shù)據(jù)集中，無紙化信息逐漸多。要以較小的審計(jì)成本從被審計(jì)單位大量的、復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)中得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論確非易事。從審計(jì)人員的主觀因素來看，由于內(nèi)部審計(jì)人員的工作責(zé)任心不強(qiáng)，或因?yàn)楣ぷ鹘?jīng)驗(yàn)與能力的限制，都有可能對(duì)審計(jì)事項(xiàng)揭露不充分或作出錯(cuò)誤的判斷，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不當(dāng)。另外，由于審計(jì)方法的不恰當(dāng)，審計(jì)資源和成本的有限性，被審計(jì)單位內(nèi)部參差不齊，也造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，當(dāng)前，隨著銀行內(nèi)部審計(jì)工作的加強(qiáng)，人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)發(fā)展到了一個(gè)新階段，現(xiàn)階段的銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益加大，因此，各商業(yè)銀行都在想方設(shè)法防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只有將這類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制住，才能較好地解決內(nèi)部審計(jì)最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)酬可能會(huì)同內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)直接聯(lián)系起來，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)得到內(nèi)部審計(jì)人員、部門和管理層的關(guān)注和重視。

隨著我國(guó)金融業(yè)參與國(guó)際金融業(yè)程度的不斷提高，現(xiàn)代管理技術(shù)和理念不斷被引入我國(guó)銀行內(nèi)部管理活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)審”）開始成為銀行整體內(nèi)部管理工作的重要一環(huán)。內(nèi)審部門在銀行管理中的作用日漸突出，與此相應(yīng)的就是內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也越來越引起有關(guān)各方的關(guān)注。

一、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

1.違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)，即沒有遵守上級(jí)行的操作規(guī)程和有關(guān)規(guī)定實(shí)施審計(jì)活動(dòng)而引起的所謂上訴風(fēng)險(xiǎn)。形成原因部分屬于制度體制層面，部分屬于內(nèi)審技術(shù)層面。目前階段，銀行系統(tǒng)均就內(nèi)審方面制定了若干規(guī)定，大多是以“制度”、“操作規(guī)程”、“辦法”等形式存在，這些規(guī)章制度是內(nèi)審部門行使職責(zé)時(shí)必須要遵守的，但實(shí)際工作中受諸多情況的影響，存在不自覺的實(shí)際偏差，這些偏差使內(nèi)審部門“執(zhí)法”行為的“合法性”受到質(zhì)疑。如在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)活動(dòng)中，應(yīng)該就查出的問題征求被審計(jì)單位有關(guān)人員的意見，但有些內(nèi)審人員卻忽視了這點(diǎn)，由此帶來了被審計(jì)單位最后并不認(rèn)可這種問題的存在，或上級(jí)行雖然下發(fā)內(nèi)審結(jié)論，但被審計(jì)單位又提出復(fù)議要求等。

2.取證不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)，即所取得的審計(jì)證據(jù)不充分或者是不恰當(dāng)而形成的風(fēng)險(xiǎn)。這是在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中普遍存在的一種內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，一般都是屬于技術(shù)層面的原因造成的。按照現(xiàn)行內(nèi)審操作一般規(guī)定，對(duì)查出的問題必須要有證據(jù)予以證明，即內(nèi)審不僅僅是查出問題，更重要的是要有證據(jù)證明這是個(gè)問題，即查證問題。對(duì)查出的問題如果不取得足夠的證據(jù)予以說明，容易引起這樣兩個(gè)后果，一是沒證據(jù)下結(jié)論，不符合內(nèi)審的一般操作規(guī)定，從而轉(zhuǎn)化為違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)；二是沒證據(jù)就下結(jié)論使內(nèi)審結(jié)論沒有說服力。同時(shí)也不利于各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)一步思考這一違規(guī)問題。同時(shí)，由于沒在現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)取得相關(guān)證據(jù)，為少部分人篡改證據(jù)留下隱患。

3.查證不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，即對(duì)重要的審計(jì)事項(xiàng)查證不實(shí)、揭露不力而形成的風(fēng)險(xiǎn)。無論是商業(yè)銀行，還是中央銀行，內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)在查證不實(shí)方面具有明顯的銀行業(yè)特點(diǎn)。銀行內(nèi)審主要是審計(jì)檢查銀行的業(yè)務(wù)，尤其是側(cè)重檢查潛在風(fēng)險(xiǎn)程度高的業(yè)務(wù)，由于銀行業(yè)務(wù)的行業(yè)特征，若干業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別具有較高的難度。如聯(lián)行業(yè)務(wù)，隨著近幾年銀行聯(lián)行資金被盜或挪用案件的不斷發(fā)生，有關(guān)各方對(duì)內(nèi)審監(jiān)督的力度和作用提出了質(zhì)疑，并且認(rèn)為內(nèi)審部門應(yīng)該在聯(lián)行資金安全方面負(fù)有一定的責(zé)任。但公平而論，就目前銀行內(nèi)審部門來說，單純從事后檢查的角度要確保銀行聯(lián)行資金的安全，確實(shí)是勉為其難。但是，無論是本行管理層，還是一般員工，對(duì)本行內(nèi)部發(fā)生的案件，尤其是業(yè)務(wù)方面的案件，總是要問內(nèi)審部門查沒查過確是不爭(zhēng)的事實(shí)。

4.定性不準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)，即引用法律規(guī)定、業(yè)務(wù)規(guī)章不當(dāng)或者是定性措辭不盡規(guī)范而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。這是目前普遍存在的一種內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，也是制約內(nèi)審工作整體水平發(fā)揮的主要風(fēng)險(xiǎn)形式。定性不準(zhǔn)包括三種可能：一是定性錯(cuò)誤，內(nèi)審人員對(duì)查出問題的判斷完全是錯(cuò)誤的，如在對(duì)貸款進(jìn)行分類時(shí)，沒有依據(jù)借款人的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入判斷借款人的還款能力，而是依據(jù)貸款的擔(dān)保對(duì)象或抵押物的保證程度來判斷其被歸還的可能，將本來應(yīng)該劃分為次級(jí)的貸款，劃分為正常，就屬于定性錯(cuò)誤；二是夸大錯(cuò)誤的程度，如對(duì)主管會(huì)計(jì)行長(zhǎng)定期檢查制度執(zhí)行情況的檢查，從有關(guān)各方得到的信息是主管行長(zhǎng)第三季度進(jìn)行了檢查，有檢查書面材料，但在相關(guān)登記簿上沒有行長(zhǎng)的簽名，定性為登記簿記錄不全比較準(zhǔn)確，而定性為主管行長(zhǎng)沒有認(rèn)真執(zhí)行定期檢查制度，就屬于夸大錯(cuò)誤事實(shí)；三是縮小錯(cuò)誤程度，檢查發(fā)現(xiàn)某支行將貸款利息收入部分退還原借款人，應(yīng)該定性為截留利潤(rùn)而定性為低于國(guó)家規(guī)定利率發(fā)放貸款，就屬于縮小了錯(cuò)誤的程度。

摘要：銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，隨著商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)也將逐漸轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)管理上來內(nèi)部審計(jì)如何在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用?本文以商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理為研究對(duì)象，以國(guó)內(nèi)外最新審計(jì)理念為導(dǎo)向，重點(diǎn)闡述了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的涵義及其特征，商業(yè)銀行推行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的意義與作用，以及實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)面臨問題和解決措施。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行公司治理風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是從戰(zhàn)略目標(biāo)制定到目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的全過程風(fēng)險(xiǎn)管理，隨著現(xiàn)代商業(yè)銀行所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的增加，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)也逐漸轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)管理上來，當(dāng)今風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)作為一種新的審計(jì)理念，成為備受人們關(guān)注的熱點(diǎn)。與其說銀行是在經(jīng)營(yíng)貨幣的企業(yè)，不如說銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)管理中獲取收益的企業(yè)。商業(yè)銀行一直在利潤(rùn)與風(fēng)險(xiǎn)之間做著謹(jǐn)慎和僥幸的選擇，防范和控制經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，是商業(yè)銀行面臨的現(xiàn)實(shí)而緊迫的任務(wù)。作為現(xiàn)代商業(yè)銀行的審計(jì)部門，如何由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變，合理配置有限的審計(jì)資源，提高審計(jì)效率與效益，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用，已成為現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)面臨的焦點(diǎn)課題。

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的涵義

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，也稱風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)或者風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，它是在傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)和內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，綜合分析、判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)狀況及其風(fēng)險(xiǎn)程度，從而把有限的審計(jì)資源集中到高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)程度采取相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策，重點(diǎn)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，從而伎?jī)?nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的最低水平。與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)關(guān)注點(diǎn)在于對(duì)被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，更加關(guān)注的是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)一一是否建立清晰的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、完善的管理架構(gòu)、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理過程和良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，最終實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理效率和價(jià)值的最大化，不但可以保證充分的審計(jì)覆蓋面，而且對(duì)每一個(gè)領(lǐng)域都會(huì)根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果有不同的審計(jì)頻率與深度，增強(qiáng)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防控制作用，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的重點(diǎn)是識(shí)另q、預(yù)防與控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論的核心是從分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，通過建立科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，采取定性定量分析方法，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，以確保審計(jì)質(zhì)量。

商業(yè)銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的壩實(shí)重要牲格林斯潘曾經(jīng)說過：“銀行的基本職能是預(yù)測(cè)、承擔(dān)和管理風(fēng)險(xiǎn)?！憋L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的本質(zhì)和根本目標(biāo)是促進(jìn)和保障商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展，促進(jìn)商業(yè)銀行樹立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，堅(jiān)持發(fā)展與防范風(fēng)險(xiǎn)并重；適應(yīng)市場(chǎng)和業(yè)務(wù)需要，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理手段，健全風(fēng)險(xiǎn)管理體制，培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展，目標(biāo)是優(yōu)化資源配置，將風(fēng)險(xiǎn)控制在商業(yè)銀行可以承擔(dān)的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益最大化。

一、行業(yè)背景

近年來，隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，產(chǎn)品不斷創(chuàng)新，服務(wù)手段和操作流程不斷優(yōu)化，需要內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容很多，尤其是信息化的應(yīng)用越來越深入，也給內(nèi)部審計(jì)提供了全面了解經(jīng)營(yíng)情況的平臺(tái)。但受到精力和時(shí)間的限制，成為在所有方面都精通的全能審計(jì)機(jī)構(gòu)和人才只是美好的愿景，因此，從商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理的層面看內(nèi)部審計(jì)，培養(yǎng)出一批術(shù)業(yè)有專攻，專業(yè)鉆研有深度的專長(zhǎng)型審計(jì)機(jī)構(gòu)和專家型審計(jì)人員，以使審計(jì)系統(tǒng)整體專業(yè)水平適應(yīng)業(yè)務(wù)創(chuàng)新發(fā)展是一種現(xiàn)實(shí)選擇。

二、工作目標(biāo)

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)專長(zhǎng)化，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)各個(gè)專業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行覆蓋，各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)在一個(gè)或多個(gè)領(lǐng)域形成專長(zhǎng)，成為該領(lǐng)域?qū)I(yè)水平領(lǐng)先、應(yīng)用價(jià)值顯著、審計(jì)任務(wù)優(yōu)先選擇的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（二）審計(jì)人員專家化，引導(dǎo)審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展方向，讓從業(yè)人員擁有多個(gè)研究特長(zhǎng)，發(fā)展成為特定領(lǐng)域的專家或?qū)I(yè)人員。

（三）審計(jì)項(xiàng)目專業(yè)化，在成果共享的基礎(chǔ)上，引入流水化作業(yè)的概念，實(shí)施一定程度的審計(jì)項(xiàng)目定型，在專業(yè)審計(jì)領(lǐng)域按不同的項(xiàng)目類型，研究、積累審計(jì)方案，從而促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)價(jià)值的提升。

「摘要」在目前我國(guó)金融審計(jì)人員少，而監(jiān)督對(duì)象機(jī)構(gòu)多、規(guī)模巨大的情況下，如何對(duì)商業(yè)銀行實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督，是亟需解決的現(xiàn)實(shí)問題。本文從我國(guó)金融審計(jì)的目標(biāo)入手，系統(tǒng)地分析了我國(guó)商業(yè)銀行存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型商業(yè)銀行審計(jì)的思路，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)和技術(shù)方法進(jìn)行了思考。

「關(guān)鍵詞」商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)重點(diǎn)

在整個(gè)金融體系中，商業(yè)銀行是最古老、最重要的組成部分，現(xiàn)代商業(yè)銀行已發(fā)展成為包羅萬象的“萬能銀行”，對(duì)一國(guó)的金融發(fā)展乃到整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的穩(wěn)定起到舉足輕重的作用。商業(yè)銀行的重要地位決定了商業(yè)銀行審計(jì)的重要地位，審計(jì)署在《2003年至2007年審計(jì)發(fā)展規(guī)劃》中將財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)作為審計(jì)工作的“三駕馬車”。雖然隨著外部監(jiān)管的加強(qiáng)以及銀行自身內(nèi)部控制的完善，商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)有較大幅度的下降，重大金融案件明顯減少，但銀行經(jīng)營(yíng)的各種風(fēng)險(xiǎn)依然存在，金融審計(jì)的形勢(shì)依然嚴(yán)峻。商業(yè)銀行審計(jì)要發(fā)揮“預(yù)警機(jī)”的作用，通過查處各種重大問題，揭露風(fēng)險(xiǎn)隱患，維護(hù)金融秩序，促進(jìn)銀行業(yè)的健康發(fā)展。

一、我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)

商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)中由于各種不確定因素而招致經(jīng)濟(jì)損失的可能性。從根本上說，銀行的一切交易和過程充滿各種不確定因素，面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，需要銀行自身通過加強(qiáng)內(nèi)部控制和外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)管來防范、監(jiān)視、控制和消除。商業(yè)銀行審計(jì)首先就是要能正確識(shí)別各種潛在和現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)，商業(yè)銀行的主要風(fēng)險(xiǎn)集中在信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等方面，具體表現(xiàn)為：

（一）社會(huì)信用環(huán)境差，銀行經(jīng)營(yíng)的信用風(fēng)險(xiǎn)高?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以良好的社會(huì)信用為基礎(chǔ)的，但由于受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想的影響，誠(chéng)信的思想觀念未深入人心，另外由于企業(yè)征信系統(tǒng)和個(gè)人征信系統(tǒng)未建立，部分個(gè)人和民營(yíng)企業(yè)借錢不還和騙取銀行資金后受不到應(yīng)有的懲罰，反而一夜暴富，使一部分人鋌而走險(xiǎn)，通過成立多家關(guān)聯(lián)企業(yè)，勾結(jié)銀行內(nèi)部工作人員，騙取銀行資金。信用風(fēng)險(xiǎn)主要發(fā)生在發(fā)放貸款、拆出資金、開出銀行承兌匯票和信用證等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，一是借款人（或者開票人、開證人）注冊(cè)多家公司，使用虛假資料騙取貸款或者騙開銀行承兌匯票，將騙取的銀行資金轉(zhuǎn)移國(guó)外或用于個(gè)人揮霍；二是內(nèi)外勾結(jié)，詐騙銀行資金；三是借款人利用企業(yè)改制、改組來逃廢銀行債務(wù)，四是一些民營(yíng)企業(yè)惡意欠息，一些信用卡持卡人惡意透支；五是對(duì)一些行業(yè)和單個(gè)企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)過度授信，產(chǎn)生信貸集中風(fēng)險(xiǎn)。目前在全社會(huì)信用體系未建立起來以前，信用風(fēng)險(xiǎn)是我國(guó)商業(yè)銀行面臨的最主要風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)時(shí)應(yīng)把信用風(fēng)險(xiǎn)作為重點(diǎn)。