導(dǎo)語：風(fēng)險導(dǎo)向型商業(yè)銀行審計論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

「摘要」在目前我國金融審計人員少，而監(jiān)督對象機(jī)構(gòu)多、規(guī)模巨大的情況下，如何對商業(yè)銀行實施有效的審計監(jiān)督，是亟需解決的現(xiàn)實問題。本文從我國金融審計的目標(biāo)入手，系統(tǒng)地分析了我國商業(yè)銀行存在的主要風(fēng)險，有針對性地提出了風(fēng)險導(dǎo)向型商業(yè)銀行審計的思路，并對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕?biāo)、內(nèi)容、重點和技術(shù)方法進(jìn)行了思考。

「關(guān)鍵詞」商業(yè)銀行風(fēng)險審計重點

在整個金融體系中，商業(yè)銀行是最古老、最重要的組成部分，現(xiàn)代商業(yè)銀行已發(fā)展成為包羅萬象的“萬能銀行”，對一國的金融發(fā)展乃到整個經(jīng)濟(jì)和社會的穩(wěn)定起到舉足輕重的作用。商業(yè)銀行的重要地位決定了商業(yè)銀行審計的重要地位，審計署在《2003年至2007年審計發(fā)展規(guī)劃》中將財政審計、金融審計、企業(yè)審計作為審計工作的“三駕馬車”。雖然隨著外部監(jiān)管的加強(qiáng)以及銀行自身內(nèi)部控制的完善，商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)有較大幅度的下降，重大金融案件明顯減少，但銀行經(jīng)營的各種風(fēng)險依然存在，金融審計的形勢依然嚴(yán)峻。商業(yè)銀行審計要發(fā)揮“預(yù)警機(jī)”的作用，通過查處各種重大問題，揭露風(fēng)險隱患，維護(hù)金融秩序，促進(jìn)銀行業(yè)的健康發(fā)展。

一、我國商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險的主要表現(xiàn)

商業(yè)銀行風(fēng)險是指商業(yè)銀行在經(jīng)營中由于各種不確定因素而招致經(jīng)濟(jì)損失的可能性。從根本上說，銀行的一切交易和過程充滿各種不確定因素，面臨各種風(fēng)險，需要銀行自身通過加強(qiáng)內(nèi)部控制和外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)管來防范、監(jiān)視、控制和消除。商業(yè)銀行審計首先就是要能正確識別各種潛在和現(xiàn)實的風(fēng)險。在我國，商業(yè)銀行的主要風(fēng)險集中在信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、流動性風(fēng)險、道德風(fēng)險和法律風(fēng)險等方面，具體表現(xiàn)為：

（一）社會信用環(huán)境差，銀行經(jīng)營的信用風(fēng)險高。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)是以良好的社會信用為基礎(chǔ)的，但由于受長期計劃經(jīng)濟(jì)思想的影響，誠信的思想觀念未深入人心，另外由于企業(yè)征信系統(tǒng)和個人征信系統(tǒng)未建立，部分個人和民營企業(yè)借錢不還和騙取銀行資金后受不到應(yīng)有的懲罰，反而一夜暴富，使一部分人鋌而走險，通過成立多家關(guān)聯(lián)企業(yè)，勾結(jié)銀行內(nèi)部工作人員，騙取銀行資金。信用風(fēng)險主要發(fā)生在發(fā)放貸款、拆出資金、開出銀行承兌匯票和信用證等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，一是借款人（或者開票人、開證人）注冊多家公司，使用虛假資料騙取貸款或者騙開銀行承兌匯票，將騙取的銀行資金轉(zhuǎn)移國外或用于個人揮霍；二是內(nèi)外勾結(jié)，詐騙銀行資金；三是借款人利用企業(yè)改制、改組來逃廢銀行債務(wù)，四是一些民營企業(yè)惡意欠息，一些信用卡持卡人惡意透支；五是對一些行業(yè)和單個企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)過度授信，產(chǎn)生信貸集中風(fēng)險。目前在全社會信用體系未建立起來以前，信用風(fēng)險是我國商業(yè)銀行面臨的最主要風(fēng)險，因此審計時應(yīng)把信用風(fēng)險作為重點。

（二）不良資產(chǎn)比例高，潛在的流動性風(fēng)險不容忽視。由于以前年度違規(guī)經(jīng)營和部分企業(yè)惡意逃廢銀行債務(wù)，各商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)比例都較高，到2001年底，4大國有商業(yè)銀行的不良貸款率為2537%，不良資產(chǎn)比例高，嚴(yán)重影響到銀行的支付能力；此外由于以前年度違規(guī)經(jīng)營中貸款手續(xù)不健全，無效抵押、重復(fù)抵押及高估抵押物價值，以及擔(dān)保流于形式，使銀行保全信貸資產(chǎn)的難度很大，導(dǎo)致信貸資產(chǎn)存在較大的安全隱患，銀行的流動性風(fēng)險不可忽視。

（三）操作風(fēng)險時時威脅著商業(yè)銀行的經(jīng)營安全。由于銀行經(jīng)營的是貨幣資金，相當(dāng)一部分工作人員可以接觸證券、現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)，并有權(quán)限進(jìn)入客戶的賬戶，若沒有健全有效的內(nèi)部控制，則容易發(fā)生內(nèi)部員工作案，事實上，金融系統(tǒng)內(nèi)部員工作案一直沒有得到有效遏制。另外銀行電子化程度高，大量的巨額交易通過計算機(jī)處理，因而計算機(jī)系統(tǒng)的安全性十分重要，一項微小的控制薄弱環(huán)節(jié)可能導(dǎo)致大的問題，所有這些都使銀行的操作風(fēng)險難于控制，并對銀行的安全構(gòu)成威脅。

（四）金融創(chuàng)新和金融衍生工具業(yè)務(wù)中的風(fēng)險時有出現(xiàn)。加入世界貿(mào)易組織和我國金融體制改革的進(jìn)一步深化，金融管制逐步放松，金融創(chuàng)新不斷增強(qiáng)，但由于金融監(jiān)管的缺位和金融法規(guī)的滯后，對創(chuàng)新業(yè)務(wù)中的風(fēng)險，往往得不到應(yīng)有的重視，因此，必須關(guān)注金融創(chuàng)新中潛在的風(fēng)險及對金融審計帶來的影響，尤其要注意金融衍生工具運用中的風(fēng)險。

二、現(xiàn)行商業(yè)銀行審計存在的缺陷

我國的商業(yè)銀行審計，從最初單純財務(wù)收支的真實性和合規(guī)性審計發(fā)展到現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債損益的全面審計，查處了一大批在全國有影響的金融大要案，糾正了一些重大的違法違規(guī)問題，為維護(hù)正常的金融市場秩序，打擊金融犯罪，促進(jìn)商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理和防范金融風(fēng)險發(fā)揮了重要作用。但同時應(yīng)該看到，由于受審計力量和審計技術(shù)手段的限制，我國的商業(yè)銀行審計與加強(qiáng)金融監(jiān)管、防范金融風(fēng)險的要求相比，還存在一定的差距。

（一）審計覆蓋面小，范圍窄，不能有效防范金融行業(yè)的系統(tǒng)風(fēng)險。按照審計管轄范圍的規(guī)定，4大國有獨資商業(yè)銀行和交通、招商、光大、中信4大股份制銀行屬于審計署及其18個特派辦的審計范圍，上述8家銀行的