〔提要〕隨著信息技術(shù)時代的到來，信息技術(shù)正在改變著人類社會傳統(tǒng)的工作方式、管理方式、生產(chǎn)方式、消費結(jié)構(gòu)，甚至整個社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，極大地加速了社會、經(jīng)濟、科技、文化等領(lǐng)域內(nèi)深層次的制度變革與創(chuàng)新。本文從信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)的認定分析入手，探討了審計理論基礎(chǔ)與審計理論以及審計基礎(chǔ)理論之間的辯證關(guān)系，并分別就信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)的特點、內(nèi)容和研究方法加以綜合論述。

一、信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)的重新認定

在高科技信息技術(shù)時代下，信息技術(shù)以其特有的高速化、集成化、虛擬化和智能化等特點加速了各國在政治、經(jīng)濟、社會、文化等各個領(lǐng)域內(nèi)的相互交流與合作，產(chǎn)生了既有沖突又有合作，既有同化又有異化的新一輪人類融合過程。就審計領(lǐng)域而言，桌面審計系統(tǒng)從繞過計算機審計(auditingaroundthecomputer)發(fā)展到穿過計算機審計(auditingthroughthecomputer)再到利用計算機審計(auditingwiththecomputer)方式，幾乎已經(jīng)將所有的審計技術(shù)、審計內(nèi)容、審計方法包容到了網(wǎng)絡(luò)審計之中。可以毫不夸張地說，審計人員無時無刻不需要利用信息技術(shù)手段處理各種審計業(yè)務(wù)和工作。審計理論基礎(chǔ)作為支撐審計理論的根基，也受到了信息技術(shù)的巨大沖擊，其內(nèi)涵、外延均發(fā)生了巨大的變化。因此，對在信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)的重新認定就顯得尤為必要。

(一)信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)的界定

信息技術(shù)環(huán)境下，為了正確地對審計理論基礎(chǔ)進行界定，有必要先澄清審計理論基礎(chǔ)與審計理論和審計基礎(chǔ)理論的關(guān)系，以及它們在審計理論中的地位和作用。

1.審計理論基礎(chǔ)與審計理論的關(guān)系。就本質(zhì)而言，審計理論基礎(chǔ)和審計理論都是審計實踐經(jīng)驗的總結(jié)和成果，只不過審計理論基礎(chǔ)比較直接、具體，而審計理論則較為間接、概括。從整體考慮，審計理論基礎(chǔ)應(yīng)該是審計理論學(xué)科體系的一個重要的組成部分。從局部來考慮，審計理論基礎(chǔ)是審計理論研究者著重研究的課題。但是，審計理論基礎(chǔ)并不等同于審計理論，它不具備審計理論所特有的高度抽象性、普遍適用性、嚴密邏輯性和普遍指導(dǎo)性等特征。因此，審計理論基礎(chǔ)只能是連接審計理論與其他學(xué)科理論之間的橋梁和紐帶，換句話說，審計理論基礎(chǔ)是其他學(xué)科和審計理論體系之間相互交叉、相互滲透的部分。筆者認為，二者之間的關(guān)系可以概括為以下幾點：(1)先有審計理論基礎(chǔ)，再有健全的審計理論學(xué)科體系；(2)審計理論基礎(chǔ)是審計理論的一部分，它們之間是局部和整體的關(guān)系；(3)審計理論基礎(chǔ)是審計理論主體與其他學(xué)科理論之間的關(guān)節(jié)點，類似于橋梁。

本文作者：潘忠志段金敏工作單位：東北電力大學(xué)

教學(xué)內(nèi)容規(guī)范化分析

會計電算化課程絕非簡單的會計理論與計算機操作的結(jié)合，還包括內(nèi)部控制、計算機審計、電子商務(wù)等綜合知識，合格的會計電算化工作人員不僅能夠應(yīng)用會計軟件完成基本會計核算業(yè)務(wù)，還必須勝任會計信息數(shù)據(jù)庫的管理維護、會計電算化風(fēng)險防范、預(yù)防計算機舞弊等綜合管理工作［4］。根據(jù)會計電算化發(fā)展趨勢和企業(yè)實際需要，可以把教學(xué)內(nèi)容按照知識結(jié)構(gòu)劃分為以下三個知識模塊進行教學(xué):(1)會計電算化基礎(chǔ)理論知識主要講授會計電算化基礎(chǔ)理論，包括財務(wù)軟件介紹、會計電算化組織與實施、會計電算化內(nèi)部控制、電算化審計、會計信息系統(tǒng)開發(fā)原理、計算機舞弊及其防范，目的在于使學(xué)生了解會計電算化的發(fā)展過程、會計電算化基本原理、會計軟件的基本功能與結(jié)構(gòu)、不同會計軟件的比較與介紹、如何組織實施會計電算化、會計電算化軟件的開發(fā)過程、會計電算化系統(tǒng)管理等知識［5］。(2)會計電算化軟件基本操作主要講授會計軟件的系統(tǒng)初始化、賬務(wù)處理、工資核算、固定資產(chǎn)管理、往來款管理等業(yè)務(wù)模塊的操作，強調(diào)實務(wù)操作能力訓(xùn)練，使學(xué)生能夠熟悉財務(wù)軟件的基本操作和業(yè)務(wù)流程。通過上機操作模擬完成會計軟件的系統(tǒng)初始化、建立賬套到憑證的錄人、審核、登記賬簿，期末結(jié)轉(zhuǎn)各種損益、核對往來賬款，編制會計報表等業(yè)務(wù)，對整個電算化條件下會計業(yè)務(wù)的流程、工作崗位設(shè)置有清晰的了解。(3)會計電算化軟件系統(tǒng)維護與管理知識主要講授計算機網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)知識、SQLSERVER關(guān)系數(shù)據(jù)庫安裝與管理、結(jié)構(gòu)化查詢語言SQL、Excel在財務(wù)管理中應(yīng)用等知識［6］。使學(xué)生能夠熟練維護與管理計算機網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫，應(yīng)用Excel軟件對會計核算數(shù)據(jù)進綜合利用，開展財務(wù)分析、編制報表、完成項目財務(wù)評價。

教學(xué)模式改革思路

(1)在教學(xué)中確立會計核算系統(tǒng)是ERP系統(tǒng)核心系統(tǒng)的觀念。信息技術(shù)促進了會計和管理工作的現(xiàn)代化、信息化，企業(yè)已經(jīng)開始應(yīng)用ERP系統(tǒng)綜合管理和運用企業(yè)資源，對會計人員提出了更高的要求，會計電算化教學(xué)必須適應(yīng)這一變化。在教學(xué)中不僅要確立財務(wù)會計系統(tǒng)的核心地位，同時必須將會計電算化教學(xué)放在ERP環(huán)境下組織和開展。(2)分工協(xié)作實驗，團隊化管理會計軟件中根據(jù)會計核算需要和職責(zé)分工要求，分別設(shè)置系統(tǒng)管理員、會計主管、憑證處理人員等不同角色，每個角色分別由不同人員擔(dān)任，各自完成不同的會計核算任務(wù)。在具體模擬操作過程中，往往不能由一個人完成所有的操作與管理，可以根據(jù)需要，把學(xué)生按每組3～5人分成不同的學(xué)習(xí)小組，分別由不同的學(xué)生擔(dān)任不同的角色，分工協(xié)作完成模擬試驗。(3)采用比較教學(xué)法采用比較教學(xué)法，在講授中不僅僅要介紹財務(wù)軟件的基本操作，還要分析軟件的結(jié)構(gòu)和功能、操作流程以及會計數(shù)據(jù)在軟件中的傳遞方式和過程，讓學(xué)生了解會計軟件的共性與差異之處，區(qū)分不同會計軟件的設(shè)計思想和操作流程。(4)計算機會計無紙模擬實習(xí)在實務(wù)模擬操作中，可以采取計算機會計無紙模擬實習(xí)的方法，所有操作都在會計軟件中模擬完成。這種無紙化操作可以使學(xué)生更加熟悉會計電算化條件下的賬務(wù)處理流程和憑證、賬表的存在形式，對比手工會計方式和會計電算化核算方式的區(qū)別和聯(lián)系。

會計電算化課程教學(xué)體系構(gòu)建

[摘要]科學(xué)發(fā)展觀所要求的可持續(xù)發(fā)展，就是要堅持生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會。實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與人口資源環(huán)境相協(xié)調(diào)，使人民在良好生態(tài)環(huán)境中生產(chǎn)生活，實現(xiàn)經(jīng)濟社會永續(xù)發(fā)展?；诳茖W(xué)發(fā)展觀的生態(tài)型會計體系就是在這樣的背景下構(gòu)建起來的，它的出現(xiàn)大大彌補了現(xiàn)行環(huán)境會計以及企業(yè)會計的缺陷。

[關(guān)鍵詞]科學(xué)發(fā)展觀；生態(tài)型會計體系；構(gòu)建

環(huán)境是人類及其子孫后代所共有的“特定財產(chǎn)”，應(yīng)該在人類生存和繁衍的各代人之間合理地進行分配，實現(xiàn)人類的可持續(xù)發(fā)展。然而，隨著科學(xué)技術(shù)的進步，生產(chǎn)力的發(fā)展，人口的激增。人類對自然的破壞愈發(fā)嚴重，已經(jīng)對人類的生存和發(fā)展構(gòu)成嚴重的威脅。因此，合理有效地利用有限的自然資源，保護環(huán)境質(zhì)量，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀。已經(jīng)被列為全世界緊迫而艱巨的任務(wù)。黨的十七大報告指出：科學(xué)發(fā)展觀是可持續(xù)的發(fā)展觀?？茖W(xué)發(fā)展觀所要求的可持續(xù)發(fā)展，就是要堅持生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，實現(xiàn)速度和結(jié)構(gòu)質(zhì)量效益相統(tǒng)一、經(jīng)濟發(fā)展與人口資源環(huán)境相協(xié)調(diào)，使人民在良好生態(tài)環(huán)境中生產(chǎn)生活，實現(xiàn)經(jīng)濟社會永續(xù)發(fā)展。其再次強調(diào)要加強能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護，并指出，必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置。伴隨著環(huán)境問題的日益突出，針對環(huán)境與經(jīng)濟之關(guān)系的環(huán)境核算越來越重要了。環(huán)境問題既是宏觀問題，也是微觀問題。不僅需要在資源管理和環(huán)境保護中考慮經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的影響，更重要的是，要將環(huán)境因素引入現(xiàn)有的經(jīng)濟核算制度，在經(jīng)濟核算中充分考慮經(jīng)濟活動所引起的環(huán)境后果，即對經(jīng)濟活動的環(huán)境成本進行核算。由此評價經(jīng)濟活動的成就，修正原有核算由于忽視環(huán)境后果所產(chǎn)成的偏誤?；诳茖W(xué)發(fā)展觀的生態(tài)型會計體系就是在這樣的背景下構(gòu)建起來的，它的出現(xiàn)大大彌補了現(xiàn)行環(huán)境會計以及企業(yè)會計的缺陷。毫無疑問，對于企業(yè)在激烈的市場競爭中和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標中取得成功?；诳茖W(xué)發(fā)展觀的生態(tài)型會計體系的構(gòu)建具有極其重要的理論與現(xiàn)實意義。

一、研究回顧

環(huán)境會計的研究始于20世紀70年代。以1971年比蒙斯(F·A·Bemas)的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林(J·T·Marhn)的《污染的會計問題》兩篇文章為代表。揭開了環(huán)境會計研究的序幕。但“環(huán)境會計”這一概念最早是由聯(lián)合國在改進國民經(jīng)濟核算體系時提出的。1992年聯(lián)合國提出了建立“綜合環(huán)境與經(jīng)濟會計系統(tǒng)(SEEA)”的問題。1993年聯(lián)合國正式同名文告。該文告標志著環(huán)境會計方面的一個決定性的發(fā)展。并對國民環(huán)境會計系統(tǒng)的設(shè)計產(chǎn)生了重大影響。在這里，“環(huán)境會計”指的是國民環(huán)境會計。即宏觀環(huán)境會計，核算對象實際上是國民經(jīng)濟。其基本思路是在原核算基礎(chǔ)上，將經(jīng)濟過程對環(huán)境的利用作為經(jīng)濟產(chǎn)出的投入引入進來，將環(huán)境質(zhì)量的退化和自然資源的耗減作為成本調(diào)整，得到GDP(又稱綠色GDP)。

1998年2月，在日內(nèi)瓦舉行的聯(lián)合國國際會計和報告標準政府問專家工作組15次會議上討論通過的《環(huán)境會計和報告的立場公告》是國際上第一份關(guān)于環(huán)境會計和報告的系統(tǒng)完整的國際指南。該公告以企業(yè)為主體，對于環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債有了一個初步的定義，從而對微觀層面上的環(huán)境會計起到了指導(dǎo)的作用。所有這些都標志著環(huán)境會計作為世界發(fā)展的重要課題，對它的研究已向縱深發(fā)展。

[摘要]科學(xué)發(fā)展觀所要求的可持續(xù)發(fā)展，就是要堅持生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會。實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與人口資源環(huán)境相協(xié)調(diào)，使人民在良好生態(tài)環(huán)境中生產(chǎn)生活，實現(xiàn)經(jīng)濟社會永續(xù)發(fā)展?；诳茖W(xué)發(fā)展觀的生態(tài)型會計體系就是在這樣的背景下構(gòu)建起來的，它的出現(xiàn)大大彌補了現(xiàn)行環(huán)境會計以及企業(yè)會計的缺陷。

[關(guān)鍵詞]科學(xué)發(fā)展觀；生態(tài)型會計體系；構(gòu)建

環(huán)境是人類及其子孫后代所共有的“特定財產(chǎn)”，應(yīng)該在人類生存和繁衍的各代人之間合理地進行分配，實現(xiàn)人類的可持續(xù)發(fā)展。然而，隨著科學(xué)技術(shù)的進步，生產(chǎn)力的發(fā)展，人口的激增。人類對自然的破壞愈發(fā)嚴重，已經(jīng)對人類的生存和發(fā)展構(gòu)成嚴重的威脅。因此，合理有效地利用有限的自然資源，保護環(huán)境質(zhì)量，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀。已經(jīng)被列為全世界緊迫而艱巨的任務(wù)。黨的十七大報告指出：科學(xué)發(fā)展觀是可持續(xù)的發(fā)展觀。科學(xué)發(fā)展觀所要求的可持續(xù)發(fā)展，就是要堅持生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，實現(xiàn)速度和結(jié)構(gòu)質(zhì)量效益相統(tǒng)一、經(jīng)濟發(fā)展與人口資源環(huán)境相協(xié)調(diào)，使人民在良好生態(tài)環(huán)境中生產(chǎn)生活，實現(xiàn)經(jīng)濟社會永續(xù)發(fā)展。其再次強調(diào)要加強能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護，并指出，必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置。伴隨著環(huán)境問題的日益突出，針對環(huán)境與經(jīng)濟之關(guān)系的環(huán)境核算越來越重要了。環(huán)境問題既是宏觀問題，也是微觀問題。不僅需要在資源管理和環(huán)境保護中考慮經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的影響，更重要的是，要將環(huán)境因素引入現(xiàn)有的經(jīng)濟核算制度，在經(jīng)濟核算中充分考慮經(jīng)濟活動所引起的環(huán)境后果，即對經(jīng)濟活動的環(huán)境成本進行核算。由此評價經(jīng)濟活動的成就，修正原有核算由于忽視環(huán)境后果所產(chǎn)成的偏誤?；诳茖W(xué)發(fā)展觀的生態(tài)型會計體系就是在這樣的背景下構(gòu)建起來的，它的出現(xiàn)大大彌補了現(xiàn)行環(huán)境會計以及企業(yè)會計的缺陷。毫無疑問，對于企業(yè)在激烈的市場競爭中和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標中取得成功?；诳茖W(xué)發(fā)展觀的生態(tài)型會計體系的構(gòu)建具有極其重要的理論與現(xiàn)實意義。

一、研究回顧

環(huán)境會計的研究始于20世紀70年代。以1971年比蒙斯(F·A·Bemas)的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林(J·T·Marhn)的《污染的會計問題》兩篇文章為代表。揭開了環(huán)境會計研究的序幕。但“環(huán)境會計”這一概念最早是由聯(lián)合國在改進國民經(jīng)濟核算體系時提出的。1992年聯(lián)合國提出了建立“綜合環(huán)境與經(jīng)濟會計系統(tǒng)(SEEA)”的問題。1993年聯(lián)合國正式同名文告。該文告標志著環(huán)境會計方面的一個決定性的發(fā)展。并對國民環(huán)境會計系統(tǒng)的設(shè)計產(chǎn)生了重大影響。在這里，“環(huán)境會計”指的是國民環(huán)境會計。即宏觀環(huán)境會計，核算對象實際上是國民經(jīng)濟。其基本思路是在原核算基礎(chǔ)上，將經(jīng)濟過程對環(huán)境的利用作為經(jīng)濟產(chǎn)出的投入引入進來，將環(huán)境質(zhì)量的退化和自然資源的耗減作為成本調(diào)整，得到GDP(又稱綠色GDP)。

1998年2月，在日內(nèi)瓦舉行的聯(lián)合國國際會計和報告標準政府問專家工作組15次會議上討論通過的《環(huán)境會計和報告的立場公告》是國際上第一份關(guān)于環(huán)境會計和報告的系統(tǒng)完整的國際指南。該公告以企業(yè)為主體，對于環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債有了一個初步的定義，從而對微觀層面上的環(huán)境會計起到了指導(dǎo)的作用。所有這些都標志著環(huán)境會計作為世界發(fā)展的重要課題，對它的研究已向縱深發(fā)展。

論文關(guān)鍵詞：審計；審計理論基礎(chǔ)

論文摘要：科學(xué)的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的推動作用，審計理論的發(fā)展也應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，應(yīng)該與其他學(xué)科一起蓬勃發(fā)展，該文分析了審計理論基礎(chǔ)的界定和應(yīng)該具備的條件，提出了審計理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎(chǔ)。

理論知識是一種社會戰(zhàn)略資源，科學(xué)研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計學(xué)大約產(chǎn)生于1930年前后，經(jīng)過多年來的發(fā)展，審計理論日益完善，科學(xué)的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的作用，然而科學(xué)的審計理論不是空中樓閣，它應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，審計理論基礎(chǔ)是審計學(xué)科理論大廈的根基，只有建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對審計的理論基礎(chǔ)問題做一初步探討。

1.審計理論基礎(chǔ)的界定

研究審計理論基礎(chǔ)，必須弄清楚審計與其理論基礎(chǔ)存在什么樣的關(guān)系，以及審計理論基礎(chǔ)和審計基礎(chǔ)理論的區(qū)別。所謂基礎(chǔ)是指事物發(fā)展的根本和起點，形象講就是事物從哪里開始產(chǎn)生與成長，“基礎(chǔ)”中蘊涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關(guān)因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計理論基礎(chǔ)運用基礎(chǔ)的語言學(xué)定義，可以理解為：審計的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是其產(chǎn)生與成長的源頭，審計學(xué)只是科學(xué)這個體系中的一個分支，那么它的理論基礎(chǔ)是位于科學(xué)母體中的生長點，即與其他科學(xué)共同的關(guān)節(jié)點處。

2.審計理論基礎(chǔ)所應(yīng)該具備的條件

論文關(guān)鍵詞：審計；審計理論基礎(chǔ)

論文摘要：科學(xué)的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的推動作用，審計理論的發(fā)展也應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，應(yīng)該與其他學(xué)科一起蓬勃發(fā)展，該文分析了審計理論基礎(chǔ)的界定和應(yīng)該具備的條件，提出了審計理論的建立和發(fā)展所依據(jù)的理論基礎(chǔ)。

理論知識是一種社會戰(zhàn)略資源，科學(xué)研究在世界各國已受到了前所未有的重視。審計學(xué)大約產(chǎn)生于1930年前后，經(jīng)過多年來的發(fā)展，審計理論日益完善，科學(xué)的審計理論對審計實踐的發(fā)展具有重要的作用，然而科學(xué)的審計理論不是空中樓閣，它應(yīng)該建立在一定的基礎(chǔ)之上，審計理論基礎(chǔ)是審計學(xué)科理論大廈的根基，只有建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上的理論才能蓬勃發(fā)展。本文對審計的理論基礎(chǔ)問題做一初步探討。

1.審計理論基礎(chǔ)的界定

研究審計理論基礎(chǔ)，必須弄清楚審計與其理論基礎(chǔ)存在什么樣的關(guān)系，以及審計理論基礎(chǔ)和審計基礎(chǔ)理論的區(qū)別。所謂基礎(chǔ)是指事物發(fā)展的根本和起點，形象講就是事物從哪里開始產(chǎn)生與成長，“基礎(chǔ)”中蘊涵著事物最初萌芽與發(fā)展所需的相關(guān)因素,是事物發(fā)展的“源頭”。那么審計理論基礎(chǔ)運用基礎(chǔ)的語言學(xué)定義，可以理解為：審計的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是其產(chǎn)生與成長的源頭，審計學(xué)只是科學(xué)這個體系中的一個分支，那么它的理論基礎(chǔ)是位于科學(xué)母體中的生長點，即與其他科學(xué)共同的關(guān)節(jié)點處。

2.審計理論基礎(chǔ)所應(yīng)該具備的條件

一、引言

2013年11月12日，黨的十八屆三中全會通過《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，明確提出探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計（以下簡稱自然資源資產(chǎn)離任審計）成為我國各級審計機關(guān)日常工作的新業(yè)務(wù)，成為審計理論界、教育界與實務(wù)界研究的新領(lǐng)域及社會各界關(guān)注的新熱點。截至2018年11月17日，我國自然資源資產(chǎn)離任審計及其研究已發(fā)展5年。在中國知網(wǎng)（CNKI），以“自然資源資產(chǎn)離任審計”作為“篇名”搜索、高級搜索，分別有352篇、342篇文章。筆者使用文獻研究法、分類比較法、分層分析法等查閱前述文章，研究后發(fā)現(xiàn)，自然資源資產(chǎn)離任審計研究發(fā)展勢頭良好。總體上可概括為：從無到有，從基礎(chǔ)理論研究到應(yīng)用研究，從單項研究到綜合研究，從專業(yè)新聞、學(xué)術(shù)會議到碩士研究生畢業(yè)論文選題，審計研究與審計實務(wù)開始相互影響、促進。

二、述評文獻回顧

2015年，伴隨自然資源資產(chǎn)離任審計研究成果日漸增多，文獻研究綜述或者相關(guān)專業(yè)會議述評開始出現(xiàn)。截至2018年11月17日，文獻研究綜述或者專業(yè)會議述評文章11篇，主要文獻如下：張愛民[1]根據(jù)自然資源資產(chǎn)離任審計試點信息，分析2014年我國審計機關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計特征和難題，提出了開展自然資源資產(chǎn)離任審計若干建議。牛彥紹[2]梳理自然資源資產(chǎn)離任審計概念、基本理論框架，對自然資源資產(chǎn)離任審計的應(yīng)用研究成果進行綜述，對未來研究方向進行展望。張婷[3]指出了我國自然資源資產(chǎn)離任審計研究的不足，從制度規(guī)范、審計方法創(chuàng)新、重視審計案例運用和發(fā)揮政府部門內(nèi)部審計監(jiān)督作用等方面提出改革建議。林進添[4]用文獻計量學(xué)方法對中國知網(wǎng)（CNKI）數(shù)據(jù)庫收錄的90篇自然資源資產(chǎn)離任審計研究文獻的發(fā)表年度、來源等進行分析，提出“通力合作、學(xué)科融合、細化主題、凝練經(jīng)驗、提升水平”等建議。陶宇[5]探討了自然資源資產(chǎn)離任審計的必要性、概念、主體，提出述評和展望。仵文霞、楊榮美[6]對自然資源資產(chǎn)離任審計的文獻進行綜述研究。伍彬、伍中信[7]認為自然資源資產(chǎn)離任審計基本理論和綜合的討論內(nèi)容較豐富，涉及面較廣，對具體審計技術(shù)方法、審計結(jié)果應(yīng)用及責(zé)任追究機制探討不足。王娟[8]從資源審計、環(huán)境審計、自然資源資產(chǎn)負債表、責(zé)任界定等方面總結(jié)了目前國內(nèi)外關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計理論研究與實踐探索，為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計理論與實踐研究提供借鑒。郭旭[9]對中國審計學(xué)會舉辦的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計合作研究課題成果匯報交流會情況進行了會議綜述。馬志娟等[10]對2017年資源環(huán)境審計暨領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計理論與實踐研討會進行了會議綜述。

三、研究文獻概況

（一）總體數(shù)量與年度分布。在中國知網(wǎng)（CNKI），以“自然資源資產(chǎn)離任審計”作為“篇名”，不作其他任何限制，分別進行搜索、高級搜索，依次有352篇、342篇文章。審閱每篇文章的標題、內(nèi)容、發(fā)表時間和文章載體，刪除同一作者在不同刊物重復(fù)發(fā)表的文章以及2013年的自然資源資產(chǎn)離任審計新聞報道后，2014年初至2018年11月17日，每年文章數(shù)量依次分別為30篇、42篇、81篇、97篇、85篇，共335篇。因此，自然資源資產(chǎn)離任審計研究成果穩(wěn)中有進。（二）基金資助情況。開展自然資源資產(chǎn)離任審計理論與實務(wù)研究，得到國家社科基金、自然科學(xué)基金項目、各級審計機關(guān)基金項目等支持。2014年初至2018年11月17日，我國自然資源資產(chǎn)離任審計研究文章335篇，其中72篇文章得到一個或者多個基金項目的支持，占全部文章數(shù)量的21.49%。2014年初至2018年11月17日，受到各類基金項目支持的文章數(shù)量依次分別是4篇、6篇、26篇、19篇、17篇。各類、各級基金項目對自然資源資產(chǎn)離任審計研究支持力度相對穩(wěn)定。

摘要：政府公益性投資項目績效審計的工作重點可以概括為如何確定項目績效審計工作的評價目標、評價內(nèi)容和評價方法以及如何將上述三個方面有機融合，形成目標明確、內(nèi)容清晰、操作規(guī)范、證據(jù)充分、結(jié)論公正的項目績效審計評價工作體系。

關(guān)鍵詞：政府公益性投資項目;績效審計;工作重點

一、政府公益性投資項目績效審計的工作重點

(一)確定項目績效審計的評價目標。確定項目績效審計的評價目標是項目績效審計的首要工作。由于項目績效審計的內(nèi)在價值和本質(zhì)是通過項目績效評價促進項目績效提升、政策優(yōu)化和管理改善，因此，在開展政府公益性投資項目績效審計時，應(yīng)首先把握項目政策要求和項目建設(shè)目標，深入理解項目建設(shè)的背景和重要意義?；跍蚀_把握和理解項目目標的基礎(chǔ)上，確定項目績效審計的評價目標，才能保證后續(xù)的審計工作方向不偏不倚，才能保證審計工作的質(zhì)量和價值，才能實現(xiàn)項目績效審計工作開展的初衷。(二)確定項目績效審計的具體評價內(nèi)容。確定項目績效審計的具體評價內(nèi)容即確定項目績效審計的評價指標體系及具體的績效評價指標內(nèi)容，是項目績效審計工作目標的延伸和細化。由于項目績效審計的評價目標即項目目標是宏觀的、粗略的、非量化的，因此需要對項目績效審計的評價目標進行分解、細化，通過一系列的分類、分層績效評價指標評價，完成對項目目標的績效評價。項目績效審計評價指標體系具體包括項目績效評價指標、指標評價內(nèi)容、分值及打分辦法等，它既是項目績效審計評價目標的載體，也是開展項目績效審計工作的線索，在整個審計工作中，起著承上啟下的作用。(三)確定項目績效審計的指標評價方法。確定項目績效審計的指標評價方法即為完成項目績效審計指標的評價所需要執(zhí)行的具體審計程序、方式和方法，是審計操作的具體手段，主要目的是收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以形成客觀、公正的審計結(jié)論。由于目前會計師事務(wù)所執(zhí)行政府公益性投資項目績效審計尚無明確的審計準則、指引或操作規(guī)范等，因此，如何確定一個有效的、完善的項目績效審計指標評價方法，既是審計工作的重點也是審計工作的難點。

二、政府公益性投資項目績效審計應(yīng)重點解決的問題

(一)審計評價指標體系與審計目標的統(tǒng)一性。1、確定審計評價指標體系和審計目標。一般情況下，項目績效指標體系綜合反映了項目的建設(shè)目標、建設(shè)標準和建設(shè)成果，因此審計師要從獨立鑒證的視角，以項目績效指標體系為基礎(chǔ)，對評價指標予以補充、修正和明確，構(gòu)建全面、客觀、準確的審計評價指標體系。審計目標在項目績效審計評價指標體系信息的基礎(chǔ)上，還要結(jié)合項目的各類財務(wù)與非財務(wù)資料信息進行綜合分析、形成。2、確保審計評價指標體系和審計目標的統(tǒng)一性。確定了項目績效審計評價指標體系和審計目標后，應(yīng)檢查二者的統(tǒng)一性、吻合度。一套良好的項目績效審計評價指標體系是達成審計目標的基礎(chǔ)。二者出現(xiàn)的偏差，主要表現(xiàn)在項目績效審計評價指標體系指標要求低于甚至有違項目總體建設(shè)目標，主要原因多為在把握、細化項目政策和指標的過程中存在理解偏差。其次，項目績效審計評價指標體系中各層級評價指標之間應(yīng)相互統(tǒng)一，下級審計評價指標應(yīng)能準確、完整反映上級審計評價指標，末級績效指標的評價內(nèi)容和標準應(yīng)能體現(xiàn)審計目標的具體信息要求，要與審計目標具有高度相關(guān)性、統(tǒng)一性。(二)審計評價指標要求與審計操作的規(guī)范性。每一項項目績效審計評價指標都有詳盡的評價內(nèi)容和標準，評價標準要求我們需要對哪些指標和內(nèi)容進行審計以及如何進行審計，因此，審計工作應(yīng)當(dāng)圍繞績效評價指標要求進行規(guī)范操作。規(guī)范包括兩個方面的含義：審計評價指標要求是審計操作的指南，對審計評價的內(nèi)容、評價標準或辦法等進行了基本規(guī)范，審計應(yīng)當(dāng)按照評價指標要求進行逐項調(diào)查和評價。規(guī)范的審計操作程序、方式或方法是形成恰當(dāng)審計結(jié)論的基礎(chǔ)，審計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合項目建設(shè)的實際情況、具體指標要求等在審計計劃階段予以擬定。為確保項目績效審計操作的規(guī)范性應(yīng)當(dāng)做到：項目績效審計作為審計的一種類型，應(yīng)當(dāng)遵照審計基礎(chǔ)理論，比如審計計劃、風(fēng)險評估、采用的審計技術(shù)和審計程序等應(yīng)當(dāng)符合審計準則的基本要求，即在審計基礎(chǔ)理論和行業(yè)準則的指引下開展審計工作，以保證審計工作符合行業(yè)的規(guī)范性要求。項目績效審計作為一種特殊類型的審計，對審計證據(jù)、審計方法、審計底稿等有其特殊的要求，因此在執(zhí)行項目績效審計時，需要圍繞項目績效審計評價指標要求預(yù)先制定規(guī)范的審計操作計劃、程序或方法等，比如審計工作底稿的編制。(三)審計評價指標打分與審計報告的公正性。公正性是對審計工作的基本要求，在政府公益性投資項目績效審計中，公正性可能面臨以下幾個方面的挑戰(zhàn)：來自被審計單位、部門或個人的利益訴求壓力；非財務(wù)、非量化的的模糊考核指標、考核項目或評分標準導(dǎo)致的主觀判斷；審計師的專業(yè)勝任能力不足或受個人喜好、職業(yè)判斷的影響等。針對政府公益性投資項目績效審計公正性可能面臨的挑戰(zhàn)，我們可以從以下幾個方面著手：優(yōu)化審計評價技術(shù)手段。包括：審前培訓(xùn)，對項目政策、指標內(nèi)容、評價標準、評分方法等進行解讀和統(tǒng)一；編制完善的審計工作底稿；明確審計程序、方式和方法等，對所需要獲取的審計證據(jù)、項目資料和審計工作底稿的編制等進行要求和規(guī)范，加強審計過程中對問題、差異的溝通協(xié)調(diào)機制，統(tǒng)一思想、統(tǒng)一操作；加強審計指標打分偏差處理；提高審計技術(shù)手段的信息化。優(yōu)化審計評價指標體系。包括：從公正性角度優(yōu)化審計評價指標體系，主要是對模糊的評價指標、評價內(nèi)容或評價標準進行優(yōu)化和明確，盡量減少審計師的主觀判斷對評價指標打分的影響；對于可以定量的評價指標，給予明確的計算范圍、計算公式，統(tǒng)一計算口徑和計算辦法。堅守審計職業(yè)道德：提高審計認識，要充分認識到審計對社會、對政府所承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，不屈從外部壓力，自覺抵制誘惑，保持審計的獨立性、廉潔性；努力學(xué)習(xí)與項目有關(guān)的政策和知識，拓寬知識面，保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹慎和敏感性，提高專業(yè)勝任能力；樹立審計風(fēng)險意識以及為社會、民眾和政府負責(zé)任的態(tài)度，堅持以政策、證據(jù)為依據(jù)，謹慎使用職業(yè)判斷。

一、構(gòu)建財務(wù)管理學(xué)理論體系的理論依據(jù)

財務(wù)管理學(xué)是一門既涉及經(jīng)濟學(xué),又涉及管理學(xué)的邊緣性、綜合性學(xué)科。該學(xué)科的任務(wù),一是要闡明財務(wù)管理的種種規(guī)定性,即財務(wù)管理是什么;二是要揭示財務(wù)管理活動的一般規(guī)律,即如何進行財務(wù)管理。前者屬財務(wù)管理的基礎(chǔ)理論,后者屬財務(wù)管理的應(yīng)用理論。

一般來說,基礎(chǔ)理論性學(xué)科體系的構(gòu)建應(yīng)遵循從抽象到具體、從簡單到復(fù)雜的表述規(guī)律,即從一個最簡單、最抽象的邏輯范疇出發(fā),通過將形成該范疇時所舍象掉的其他因素逐步地包含進來,再現(xiàn)研究對象豐富的規(guī)定性,從而使人們獲得對研究對象具體的而不是抽象的,復(fù)雜而不是簡單的,生動的而不是僵死的認識。財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的構(gòu)建同樣遵循上述規(guī)律。這里需要說明的是,財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的構(gòu)建方法,并不等同于財務(wù)管理基礎(chǔ)理論的研究方法。財務(wù)管理基礎(chǔ)理論的研究方法與其體系的構(gòu)建方法不同,遵循的不是從抽象到具體、從簡單到復(fù)雜的表述規(guī)律,而是從具體到抽象、從復(fù)雜到簡單的思維規(guī)律。既然財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系要從一個最抽象、最簡單的范疇出發(fā),那么,科學(xué)地確定這一范疇便成為合理地構(gòu)建財務(wù)管理基礎(chǔ)理論體系的關(guān)鍵。

與基礎(chǔ)理論的任務(wù)不同,應(yīng)用理論的任務(wù)在于指導(dǎo)人們怎樣去做事情,因而,應(yīng)用理論無疑應(yīng)具備鮮明的實踐性與可操作性。既然二者的任務(wù)與性質(zhì)不同,其起點選擇與體系構(gòu)建的依據(jù)也就不同。基礎(chǔ)理論的起點選擇與體系構(gòu)建應(yīng)遵循的是人類思維活動的規(guī)律,應(yīng)用性理論的起點選擇與體系構(gòu)建應(yīng)遵循的則是人類實踐活動的規(guī)律。

二、財務(wù)管理學(xué)理論體系研究現(xiàn)存問題

為了構(gòu)建起科學(xué)的財務(wù)管理理論體系,有必要對財務(wù)管理理論體系研究中現(xiàn)存的問題作一剖析。

一、主要困難

（一）、基礎(chǔ)理論研究不夠，缺乏系統(tǒng)理論指導(dǎo)

對于績效審計，國外研究發(fā)展時間相對較長，取得了一定的研究成果，但在很多方面未能取得廣泛一致，我們自然不能照搬照套。國內(nèi)學(xué)者和研究人員對中國特色績效審計也進行了一些研究探討，但都十分零散，沒有形成比較統(tǒng)一的主流觀點，無以深刻影響我國績效審計理論、觀念和實踐的格局。因此，在缺乏比較系統(tǒng)的理論指導(dǎo)前提下，要全面開展績效審計實踐活動是比較困難的。

（二）、面向社會宣傳不夠，缺乏一定審計環(huán)境

由于中國特色績效審計理論研究成果相對缺乏，有的地方績效審計實踐近乎空白，審計機關(guān)也沒有將績效審計納入審計宣傳的范圍等諸因素的影響，政府領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門知之甚少，廣大民眾也對缺乏了解，社會關(guān)注度極低。致使中國特色績效審計遠在絕大多數(shù)人的視線之外。因此，開展績效審計缺乏一定的審計環(huán)境。

（三）、法律法規(guī)依據(jù)不夠，缺乏具體指導(dǎo)細則