摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，地方政府為了改善人們的生活和居住環(huán)境，在不同的區(qū)域建立了許多商業(yè)綜合體，這些商業(yè)綜合體不僅為人們的購(gòu)物提供了很多便利，同時(shí)也為人們的日常娛樂(lè)和消遣提供了更加優(yōu)質(zhì)的消費(fèi)環(huán)境，對(duì)提高居民幸福指數(shù)有著重要的積極作用。但是這些大型商業(yè)綜合體在消防安全管理中卻也存在許多不足和問(wèn)題。對(duì)此本文做了深入研究，首先闡述了大型商業(yè)綜合體的火災(zāi)危險(xiǎn)性，然后介紹了大型商業(yè)綜合體存在的消防安全問(wèn)題，最后分析了大型商業(yè)綜合體展開(kāi)消防安全管理的有效對(duì)策。

關(guān)鍵詞：商業(yè)綜合體；消防安全；安全管理；現(xiàn)狀

隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化建設(shè)步伐的不斷加快，城市的發(fā)展規(guī)模和建設(shè)模式也發(fā)生了很大的改變，很多城市開(kāi)始流行建設(shè)商業(yè)綜合體，這些大型的商業(yè)綜合體不僅可以滿(mǎn)足絕大多數(shù)人的購(gòu)物需求，同時(shí)還可以容納更多人一起購(gòu)物和娛樂(lè)。但是也為人們的生命安全和財(cái)產(chǎn)安全埋下了諸多安全隱患，如果消防部門(mén)不能對(duì)這些商業(yè)綜合體的消防安全進(jìn)行有效的管理，很有可能引發(fā)火災(zāi)安全事故，從而造成較大的人員傷亡和財(cái)產(chǎn)損失。對(duì)此作為消防部門(mén)必須要根據(jù)商業(yè)綜合體存在的消防安全現(xiàn)狀，采取有效的措施進(jìn)行防范和整改，以此確保商業(yè)綜合體的安全。

一、大型商業(yè)綜合體的火災(zāi)危險(xiǎn)性

（一）可燃物較多，火災(zāi)整體荷載較大

通常情況下，商業(yè)綜合體的內(nèi)部會(huì)開(kāi)展很多類(lèi)型的商業(yè)活動(dòng)，如服飾類(lèi)、生活服務(wù)、餐飲娛樂(lè)項(xiàng)目等，隨著經(jīng)營(yíng)類(lèi)型的不斷增多，商鋪也會(huì)存放大量的可燃與易燃物品，同時(shí)，在經(jīng)營(yíng)期間商業(yè)綜合體也會(huì)產(chǎn)生大量的可燃垃圾。如果商場(chǎng)中發(fā)生火災(zāi)，這些可燃物會(huì)馬上燃燒起來(lái)，使原本很小的火勢(shì)不斷擴(kuò)大和蔓延。

【摘要】人們生活水平日益提升下，城市中商業(yè)綜合體的數(shù)量不斷增加，對(duì)于單一商業(yè)綜合體而言，其所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力以及內(nèi)部管理壓力也不斷提升。由于商業(yè)綜合體往往兼具餐飲、娛樂(lè)和購(gòu)物等多種功能，其財(cái)務(wù)管理活動(dòng)開(kāi)展中所涉及的層面較多，財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析的復(fù)雜程度也相對(duì)較大，部分商業(yè)總體在財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析上更是存在著明顯不足。本文將對(duì)這些不足進(jìn)行具體分析，并就如何更好進(jìn)行財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析提出合理化建議。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)綜合體；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；財(cái)務(wù)管理

商業(yè)綜合體正常運(yùn)轉(zhuǎn)和持續(xù)發(fā)展都離不開(kāi)強(qiáng)大的內(nèi)部管理能力予以支持，財(cái)務(wù)管理作為一種核心管理，其管理狀況好壞與否對(duì)于內(nèi)部管理的各個(gè)層面都會(huì)產(chǎn)生影響。部分商業(yè)綜合體并未認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理與分析的重要性，相關(guān)工作開(kāi)展的狀況更是差強(qiáng)人意。更為嚴(yán)重的是，其財(cái)務(wù)管理主體對(duì)于如何進(jìn)行財(cái)務(wù)管理與分析上的改進(jìn)較為茫然，鑒于此，探尋出與商業(yè)綜合體相關(guān)的財(cái)務(wù)管理與分析優(yōu)化性路徑便十分必要。

一、商業(yè)綜合體財(cái)務(wù)管理與分析概述

商業(yè)綜合體財(cái)務(wù)管理與分析同一般性企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與分析在本質(zhì)上并無(wú)差異，但商業(yè)綜合體實(shí)際業(yè)務(wù)較為不同，其自身綜合性較強(qiáng)往往會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)層面工作開(kāi)展增加一些具體難度。財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)分析之間雖然具有一定差異，但兩者也具有密切關(guān)聯(lián)且統(tǒng)一于企業(yè)內(nèi)部管理體系之中。一般來(lái)說(shuō)，較好地進(jìn)行財(cái)務(wù)分析才能更好開(kāi)展財(cái)務(wù)管理，而財(cái)務(wù)管理手段在實(shí)際選用上也能夠幫助財(cái)務(wù)管理主體對(duì)于財(cái)務(wù)進(jìn)行更好的分析?，F(xiàn)代企業(yè)管理理論下，無(wú)論是在一般性企業(yè)，亦或是在商業(yè)綜合體，財(cái)務(wù)管理與分析工作都要得到較好的開(kāi)展。

二、商業(yè)綜合體財(cái)務(wù)管理與分析中存在的問(wèn)題

【摘要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，城市化進(jìn)程推進(jìn)，建筑行業(yè)迎來(lái)巨大的發(fā)展機(jī)遇。各地紛紛大興土木，為城市建設(shè)各類(lèi)配套設(shè)施，改善人們生活環(huán)境，在市容建設(shè)上獲得了較好的成效。但不少建筑工程企業(yè)仍存在一些質(zhì)量監(jiān)督上的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，成為社會(huì)各界關(guān)注的重點(diǎn)之一。有效的質(zhì)量監(jiān)管，可降低這類(lèi)問(wèn)題發(fā)生率，從而做好建筑工程質(zhì)量監(jiān)管問(wèn)題的深入分析，探討并落實(shí)針對(duì)性解決措施，是提高質(zhì)量監(jiān)管效率的關(guān)鍵。本文闡述了建筑工程質(zhì)量監(jiān)督的重要作用，以新鄉(xiāng)萬(wàn)達(dá)廣場(chǎng)為例，對(duì)建筑工程中存在問(wèn)題展開(kāi)分析，并著重探討如何才能加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)督，積極尋找有效措施，以保證工程質(zhì)量，推動(dòng)建筑企業(yè)的健康發(fā)展，為人們提供高質(zhì)量、安全性強(qiáng)的建筑設(shè)施。

【關(guān)鍵詞】新鄉(xiāng)萬(wàn)達(dá)廣場(chǎng)；建筑工程管理；質(zhì)量監(jiān)督

新鄉(xiāng)萬(wàn)達(dá)廣場(chǎng)是集體驗(yàn)業(yè)態(tài)、一站式消費(fèi)、O2O電子商務(wù)線上線下有機(jī)結(jié)合三功能為一體的新一代大型購(gòu)物中心。引進(jìn)241個(gè)品牌，其中108個(gè)為首次進(jìn)入新鄉(xiāng)的國(guó)內(nèi)外知名品牌。廣場(chǎng)涵蓋兒童、餐飲、服裝、精品、娛樂(lè)、休閑等各個(gè)業(yè)態(tài)，充分滿(mǎn)足新鄉(xiāng)市民一站式休閑、娛樂(lè)、購(gòu)物、體驗(yàn)的需求。依托萬(wàn)達(dá)自持物業(yè)經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)和強(qiáng)大商家資源，發(fā)揮一站式消費(fèi)的優(yōu)勢(shì)，充分整合萬(wàn)達(dá)院線、兒童娛樂(lè)城、量販KTV、大玩家電玩城、知名餐飲、時(shí)尚品牌、時(shí)尚購(gòu)物、家電賣(mài)場(chǎng)、連鎖超市、健身中心等功能，其中體驗(yàn)業(yè)態(tài)占比達(dá)到60%，打造現(xiàn)代化一站式消費(fèi)區(qū)域商業(yè)中心，全面提升新鄉(xiāng)市城市品位。新鄉(xiāng)萬(wàn)達(dá)廣場(chǎng)的開(kāi)業(yè)，為當(dāng)?shù)靥峁┝私f(wàn)人次的就業(yè)崗位，增加了大量的營(yíng)業(yè)收入，改變了新鄉(xiāng)市的商業(yè)格局，為新鄉(xiāng)的商業(yè)發(fā)展和市場(chǎng)繁榮作出貢獻(xiàn)，對(duì)新鄉(xiāng)商業(yè)乃至整個(gè)新鄉(xiāng)市的發(fā)展起到推動(dòng)作用。

1新鄉(xiāng)萬(wàn)達(dá)廣場(chǎng)工程概述

新鄉(xiāng)萬(wàn)達(dá)廣場(chǎng)由中國(guó)建筑第二工程局有限公司承建，區(qū)域范圍為新鄉(xiāng)市牧野區(qū)宏力大道以南，學(xué)院路以西，天太街以北，規(guī)劃路以東，總用地面積49588.13m2，總建筑面積121511.64m2。其中：地上建筑面積：96499.61m2，地下建筑面積：25012.04m2。該工程為多層公共建筑綜合樓，在布局上共分為6層，每層有著不同的功能。建筑一層層高5.3m，功能包括室內(nèi)步行街、零售集合店、次主力店、銀行、娛樂(lè)門(mén)廳、超市入口等；建筑二層層高5.3m，功能為室內(nèi)步行街，超市、運(yùn)動(dòng)集合店等；建筑三層層高5.1m，功能為室內(nèi)步行街、寶貝王、電玩、健身等；建筑四層層高5.1m，功能為室內(nèi)步行街、影城等；建筑五層層高3.0m功能為影城夾層、商管用房，屋頂機(jī)房等等；建筑六層（局部）層高5.1m，功能為屋頂機(jī)房等。同時(shí)，還有地下停車(chē)場(chǎng)，可容納1000余個(gè)停車(chē)位。由于功能綜合性強(qiáng)，可容納人流量大，對(duì)建筑防火、防水、抗震等方面要求均較高，不同的功能區(qū)設(shè)計(jì)、裝潢要求不同，在各自美觀、耐久、安全等方面也有不同的標(biāo)準(zhǔn)，質(zhì)量監(jiān)管上內(nèi)容較為復(fù)雜。

2對(duì)新鄉(xiāng)萬(wàn)達(dá)廣場(chǎng)實(shí)施建筑工程管理及質(zhì)量監(jiān)督的重要性

第一條為迎接20*年*奧運(yùn)會(huì)，促進(jìn)本市商業(yè)街區(qū)的發(fā)展，提升首都商業(yè)形象，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政資金的使用和管理，根據(jù)《*市商業(yè)流通發(fā)展資金使用管理辦法》，特制定本辦法。

第二條商業(yè)街區(qū)改造資金由市財(cái)政在本級(jí)預(yù)算中安排，從市商業(yè)流通發(fā)展資金中列支。

第二章適用范圍

第三條符合*市城市總體規(guī)劃及*市商業(yè)發(fā)展規(guī)劃商業(yè)街區(qū)均在本辦法支持范圍。

本辦法所指商業(yè)街區(qū)包括特色商業(yè)街區(qū)（含特色市場(chǎng)）和綜合商業(yè)街區(qū)。商業(yè)街區(qū)的長(zhǎng)度一般為300--800m左右，商業(yè)店鋪沿街兩側(cè)或單側(cè)分布。其中，特色商業(yè)街區(qū)內(nèi)經(jīng)營(yíng)同類(lèi)商品或提供相關(guān)服務(wù)的店鋪數(shù)量或經(jīng)營(yíng)面積，應(yīng)占全部店鋪數(shù)量或經(jīng)營(yíng)面積的50%以上。

（一）特色商業(yè)街區(qū)根據(jù)輻射的范圍和影響力可分為全市性特色商業(yè)街區(qū)和區(qū)域性特色商業(yè)街區(qū)。

摘要：本文在簡(jiǎn)要的介紹了商業(yè)銀行綜合柜員制的概念、形式、內(nèi)涵和特點(diǎn)之后，從人力資源有效性的角度分析了商業(yè)銀行的綜合柜員制，這種分析包含了實(shí)行綜合柜員制的外在環(huán)境的要求，也包含了人力資源內(nèi)在的本質(zhì)要求，如人力資源的準(zhǔn)備和獲取、人力資源價(jià)值的確認(rèn)和增值、人力資源的報(bào)酬和獎(jiǎng)勵(lì)等。在此分析基礎(chǔ)之后，嘗試性地提出了一些對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：綜合柜員制；人力資源；有效性

著名的管理學(xué)大師（也稱(chēng)“大師中的大師”）彼得·杜拉克（即德魯克）（Peter·F·Drucker）,其研究企業(yè)的理論是從時(shí)代、社會(huì)和組織所處的外部環(huán)境來(lái)透視管理，強(qiáng)調(diào)管理的人性和實(shí)踐性。不管什么樣的社會(huì)組織，人的重要性是其“本”。商業(yè)銀行亦如此。本文從人力資源有效性的角度來(lái)剖析商業(yè)銀行綜合柜員制，在此基礎(chǔ)上，嘗試性地提出一些對(duì)策建議。

一、商業(yè)銀行綜合柜員制的簡(jiǎn)介

綜合柜員制是集會(huì)計(jì)、出納、儲(chǔ)蓄等門(mén)市業(yè)務(wù)為一體，以計(jì)算機(jī)作為帳務(wù)操作載體，由柜員單獨(dú)臨柜，獨(dú)立處理業(yè)務(wù)并經(jīng)后臺(tái)復(fù)核確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方式。實(shí)行綜合柜員制有3點(diǎn)明顯的效果：（1）實(shí)行綜合柜員制優(yōu)化了勞動(dòng)組合，促進(jìn)了員工整體素質(zhì)的提高。（2）實(shí)行綜合柜員制給客戶(hù)提供了及時(shí)、快捷、周到的服務(wù)。（3）實(shí)行綜合柜員制也提升了營(yíng)業(yè)部的整體形象，提高了銀行的整體效率。所以實(shí)行綜合柜員制是商業(yè)銀行實(shí)行集約化經(jīng)營(yíng)的必然趨勢(shì)。

商業(yè)銀行在綜合柜員制的實(shí)踐中，探索出了3種形式的綜合柜員制：（1）支行營(yíng)業(yè)部“二合一”的綜合柜員制模式。這種“二合一”模式是通過(guò)合并原來(lái)的4個(gè)會(huì)計(jì)記賬窗口和6個(gè)出納收款窗口為現(xiàn)在的6個(gè)“收款記帳柜”，撤銷(xiāo)了原來(lái)單一的會(huì)計(jì)記賬柜口，基本實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)出納一體化。（2）分理處的“二合一”綜合柜員制模式。這種模式比較普遍，即綜合柜員制已從原來(lái)的出納與儲(chǔ)蓄“二合一”或會(huì)計(jì)與出納“二合一”進(jìn)人到會(huì)計(jì)與儲(chǔ)蓄的“二合一”模式，即通過(guò)“232共享器”隨意切換對(duì)會(huì)計(jì)、儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)在一個(gè)終端器上完成會(huì)計(jì)、儲(chǔ)蓄二套業(yè)務(wù)的處理。（3）分理處的“三合一”綜合柜員制模式。目前商業(yè)銀行研制成功的“三端切換器”，為綜合柜員制的發(fā)展提供了技術(shù)上的支持?！叭鸵弧钡木C合柜員制是信息技術(shù)發(fā)展的結(jié)果，也是綜合柜員制在實(shí)際中應(yīng)用的結(jié)果。

商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)是銀行企業(yè)的窗口，其柜臺(tái)設(shè)置的合理與否，不僅直接影響到商業(yè)銀行為客戶(hù)提供服務(wù)的質(zhì)量，而且關(guān)系到商業(yè)銀行對(duì)外的企業(yè)形象和在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的位置。隨著人們文化生活水平的提高，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來(lái)，傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)柜臺(tái)設(shè)置已越來(lái)越不適應(yīng)商業(yè)銀行發(fā)展的需要。因此，改善和優(yōu)化柜臺(tái)設(shè)置，已成為銀行企業(yè)管理者的當(dāng)務(wù)之急。本文擬對(duì)當(dāng)前商業(yè)銀行柜臺(tái)設(shè)置的相關(guān)問(wèn)題，做一深入分析。

一、現(xiàn)行商業(yè)銀行柜臺(tái)設(shè)置存在的缺陷

我國(guó)大多數(shù)商業(yè)銀行，特別是國(guó)有商業(yè)銀行柜臺(tái)設(shè)置模式主要是按業(yè)務(wù)種類(lèi)進(jìn)行設(shè)置。如設(shè)置了人民幣對(duì)公業(yè)務(wù)、儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)、公積金業(yè)務(wù)、外幣對(duì)公業(yè)務(wù)、外幣儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)等柜臺(tái)。這種專(zhuān)業(yè)化、分散式的柜臺(tái)設(shè)置是伴隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷拓展而逐步形成的，具有其靈活、方便等特點(diǎn)。它適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的客觀條件，滿(mǎn)足了商業(yè)銀行業(yè)務(wù)擴(kuò)張的需要。但隨著我國(guó)加入WTO進(jìn)程的加速和銀行商業(yè)化改革的深入，商業(yè)銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，這種模式已越來(lái)越難以適應(yīng)當(dāng)前及今后業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，其弊端越來(lái)越明顯。具體表現(xiàn)有：

1、不利于商業(yè)銀行提供全方位的金融服務(wù)和企業(yè)對(duì)外形象的樹(shù)立?？蛻?hù)在同一營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)辦理不同的業(yè)務(wù)，需在不同的業(yè)務(wù)柜臺(tái)完成。而不同柜臺(tái)之間業(yè)務(wù)量大小不一，有的柜臺(tái)客戶(hù)排長(zhǎng)隊(duì)等候，有的柜臺(tái)無(wú)人問(wèn)津。增加了客戶(hù)等候的時(shí)間，客戶(hù)難以理解，影響商業(yè)銀行企業(yè)形象。同時(shí)由于柜臺(tái)分設(shè)，如會(huì)計(jì)、出納分設(shè)兩柜，增加不同柜臺(tái)間的票據(jù)處理及傳遞環(huán)節(jié)，影響賬務(wù)處理時(shí)間。

2、不利于網(wǎng)絡(luò)資源和人力資源的利用。商業(yè)銀行柜臺(tái)按業(yè)務(wù)種類(lèi)設(shè)置，實(shí)行條條歸口對(duì)應(yīng)管理，造成條塊分割不易溝通。且因政出多門(mén)，使部門(mén)間的協(xié)調(diào)難度加大。不利于全行實(shí)行統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)行動(dòng)，削弱上級(jí)行對(duì)營(yíng)業(yè)網(wǎng)絡(luò)資源的充分利用。同時(shí)也增加營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)人員統(tǒng)籌安排的難度，使人力資源無(wú)法得到有效使用。

3、不利于內(nèi)控制度的落實(shí)。按商業(yè)銀行內(nèi)控制度要求，對(duì)不相容崗位不能兼崗，如章、證、押必須分管；會(huì)計(jì)柜臺(tái)要求分設(shè)記賬、復(fù)核、出納、稽核等崗位。但一些業(yè)務(wù)量不足的網(wǎng)點(diǎn)，因儲(chǔ)蓄人員與會(huì)計(jì)人員柜臺(tái)嚴(yán)格分設(shè)，無(wú)法兼顧，使混崗現(xiàn)象難以避免，內(nèi)控制度流于形式。

商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)發(fā)展中存在的制約因素

法律法規(guī)約束隨著世界經(jīng)濟(jì)與金融一體化的發(fā)展，國(guó)際銀行業(yè)呈現(xiàn)出不可阻擋的混業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)。盡管如此，基于風(fēng)險(xiǎn)等因素考慮，當(dāng)前我國(guó)金融業(yè)依然實(shí)施的是分業(yè)經(jīng)營(yíng)、分業(yè)監(jiān)管模式。我國(guó)《商業(yè)銀行法》第43條規(guī)定，商業(yè)銀行在中華人民共和國(guó)境內(nèi)不得從事信托投資和股票業(yè)務(wù)，不得投資于非自用不動(dòng)產(chǎn)。商業(yè)銀行在中華人民共和國(guó)境內(nèi)不得向非銀行金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)投資。同時(shí)，第3條中規(guī)定了允許商業(yè)銀行從事投資銀行業(yè)務(wù)和部分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，這也為商業(yè)銀行的綜合經(jīng)營(yíng)開(kāi)了一個(gè)口子。分業(yè)經(jīng)營(yíng)模式不僅造成金融資源的極大浪費(fèi)，而且不利于商業(yè)銀行開(kāi)展資本市場(chǎng)和保險(xiǎn)市場(chǎng)的表外業(yè)務(wù)，限制了表外業(yè)務(wù)發(fā)展空間。隨著我國(guó)金融業(yè)的不斷發(fā)展和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要，我國(guó)金融業(yè)出現(xiàn)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的趨勢(shì)。如2008年1月，銀監(jiān)會(huì)與保監(jiān)會(huì)簽署《關(guān)于加強(qiáng)銀保深層次合作和跨業(yè)監(jiān)管合作諒解備忘錄》，允許銀行與保險(xiǎn)公司相互持股?？梢灶A(yù)見(jiàn)，我國(guó)金融業(yè)逐步走向綜合經(jīng)營(yíng)已是勢(shì)在必行，未來(lái)我國(guó)表外業(yè)務(wù)發(fā)展的法律法規(guī)障礙也將逐漸得以消除。市場(chǎng)環(huán)境約束一是社會(huì)信用環(huán)境的約束。狹義的表外業(yè)務(wù)本身就是商業(yè)信用的一種替代，其發(fā)展壯大依賴(lài)于良好的社會(huì)信息環(huán)境，而我國(guó)當(dāng)前還面臨著社會(huì)信用意識(shí)較淡?。簧鐣?huì)信用體系不甚健全；信用的法律保障難以到位等問(wèn)題。一些地方存在隨意違約、無(wú)理拒付、拖延和逃廢債的現(xiàn)象，導(dǎo)致開(kāi)展表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)急劇增加。二是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性的約束。我國(guó)金融市場(chǎng)起步較晚，發(fā)展更多地依賴(lài)于政策環(huán)境。利率的上下限管理為商業(yè)銀行獲取巨大的利差收入提供了方便。因此，商業(yè)銀行創(chuàng)新表外業(yè)務(wù)的意識(shí)依然不是很強(qiáng)烈。三是市場(chǎng)發(fā)育程度的約束。一些表外業(yè)務(wù)的開(kāi)展依賴(lài)于金融市場(chǎng)的培育和完善，如金融衍生品交易市場(chǎng)不活躍，衍生交易類(lèi)表外業(yè)務(wù)就難以發(fā)展壯大。監(jiān)管滯后約束一是金融監(jiān)管依然重表內(nèi)、輕表外，表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有引起監(jiān)管部門(mén)和金融機(jī)構(gòu)的足夠重視。宏觀審慎管理理念提出以后，金融監(jiān)管要求更加重視順周期和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，即將實(shí)施的《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》提出了更高標(biāo)準(zhǔn)的資本金要求，但是依然沒(méi)有足夠重視表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是監(jiān)管當(dāng)局對(duì)部分表外業(yè)務(wù)的管理仍不規(guī)范。在概念上較多地采用中間業(yè)務(wù)概念，而不是國(guó)際上通行的表外業(yè)務(wù)；在管理上對(duì)表外業(yè)務(wù)的范圍和管理沒(méi)有統(tǒng)一、明確的規(guī)定，使商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新缺乏規(guī)范和引導(dǎo)，界限難以把握。同時(shí)，部分表外業(yè)務(wù)監(jiān)管還存在空白。三是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)表外業(yè)務(wù)的披露內(nèi)容和范圍均無(wú)法準(zhǔn)確體現(xiàn)，表外業(yè)務(wù)多數(shù)只出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的腳注中，使監(jiān)管部門(mén)無(wú)法準(zhǔn)確衡量和判斷表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分布和風(fēng)險(xiǎn)程度。四是表外業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性也加大金融監(jiān)管的難度。創(chuàng)新意識(shí)和體制制約表外業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)和發(fā)展都需要金融創(chuàng)新，當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)借鑒國(guó)外的居多，自身創(chuàng)新開(kāi)發(fā)的很少；各商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)種類(lèi)高度趨同，缺乏異質(zhì)性和特色性表外業(yè)務(wù)品種，這集中反映了我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力不強(qiáng)。同時(shí)，由于表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新投入大，收益風(fēng)險(xiǎn)不確定性強(qiáng)，而一項(xiàng)創(chuàng)新性表外業(yè)務(wù)也很容易被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所模仿，因此商業(yè)銀行開(kāi)展表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新的動(dòng)力不強(qiáng)。商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)發(fā)展的最大動(dòng)力來(lái)自利潤(rùn)驅(qū)動(dòng)，只有在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)日漸收緊的條件下，開(kāi)拓新業(yè)務(wù)的動(dòng)力才會(huì)越強(qiáng)。此外，商業(yè)銀行的管理體制也制約了表外業(yè)務(wù)的創(chuàng)新。當(dāng)前商業(yè)銀行實(shí)行“一級(jí)法人”管理下的授權(quán)分級(jí)管理辦法，基層商業(yè)銀行必須按照上級(jí)授權(quán)范圍進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，在表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新上缺乏主導(dǎo)型，而由上級(jí)行統(tǒng)一開(kāi)發(fā)的表外業(yè)務(wù)產(chǎn)品有時(shí)難以適應(yīng)各地市場(chǎng)需要。人才和技術(shù)約束商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新和發(fā)展需要大量的高素質(zhì)人才，還需要先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備。表外業(yè)務(wù)發(fā)展需要一批懂業(yè)務(wù)、會(huì)管理、善營(yíng)銷(xiāo)的復(fù)合型人才，這對(duì)銀行業(yè)從業(yè)人員提高了更高的要求。當(dāng)前我國(guó)銀行體系中還比較缺乏善于創(chuàng)新，精于設(shè)計(jì)和通曉國(guó)際業(yè)務(wù)的高層次、復(fù)合型人才，這也成為我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)發(fā)展的重要制約因素之一。同時(shí)，表外業(yè)務(wù)發(fā)展還依賴(lài)于先進(jìn)的計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，服務(wù)手段的先進(jìn)程度影響著表外業(yè)務(wù)的發(fā)展程度，當(dāng)前，我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的服務(wù)手段科技化程度依然偏低，比較缺乏高效快捷的結(jié)算支付系統(tǒng)、完善的管理信息系統(tǒng)及通訊網(wǎng)絡(luò)。

推動(dòng)我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)發(fā)展的對(duì)策建議

穩(wěn)步推進(jìn)商業(yè)銀行綜合經(jīng)營(yíng)商業(yè)銀行的綜合經(jīng)營(yíng)已經(jīng)成為一種國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)金融業(yè)分業(yè)經(jīng)營(yíng)模式必然向綜合經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)變。商業(yè)銀行開(kāi)展綜合化經(jīng)營(yíng)既順應(yīng)了國(guó)際金融業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，也順應(yīng)了商業(yè)銀行自身發(fā)展的需要。就國(guó)內(nèi)而言，商業(yè)銀行的綜合化經(jīng)營(yíng)不僅能夠優(yōu)化金融資源配置，提升金融服務(wù)水平，而且將為表外業(yè)務(wù)發(fā)展開(kāi)辟?gòu)V闊的空間。就國(guó)際而言，商業(yè)銀行的綜合化經(jīng)營(yíng)不僅是面對(duì)日益激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)需要，而且是我國(guó)商業(yè)銀行“走出去”的必然選擇。如果能夠順利推進(jìn)金融業(yè)綜合化經(jīng)營(yíng)，我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)將逐步從以收付、結(jié)算類(lèi)為主的勞動(dòng)密集型，向以涉及資產(chǎn)業(yè)務(wù)的資金密集型和以金融衍生品種為主的知識(shí)密集型轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)表外業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)化轉(zhuǎn)型。為此，一是需要修訂完善相應(yīng)的法律法規(guī)，如《商業(yè)銀行法》、《證券法》和《保險(xiǎn)法》等，為金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)破除法律上的障礙。二是需要加大政策對(duì)表外業(yè)務(wù)的支持力度，營(yíng)造一個(gè)適度寬松的環(huán)境，為商業(yè)銀行開(kāi)展綜合性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)提供政策空間。短期內(nèi)，基于風(fēng)險(xiǎn)考慮，可以從發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)比較成熟的表外業(yè)務(wù)開(kāi)始做起，再做比較復(fù)雜的金融衍生業(yè)務(wù)等。優(yōu)化業(yè)務(wù)發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境為推動(dòng)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)發(fā)展，需要完善相應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境。一是優(yōu)化社會(huì)信用環(huán)境。對(duì)此需要加大社會(huì)信用體系等金融基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度；加大信用宣傳和教育力度以及加大對(duì)故意違約、逃債等行為的處罰力度。二是逐步放松金融管制。為了建立更加公平、公正的金融業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，要破除金融壟斷和行政管制，逐步放開(kāi)對(duì)民間資本進(jìn)入金融業(yè)的各種限制，加快發(fā)展民營(yíng)金融機(jī)構(gòu)，建立完善消費(fèi)者保護(hù)機(jī)制等。同時(shí)，需要穩(wěn)步推進(jìn)利率和匯率市場(chǎng)化，為表外業(yè)務(wù)的價(jià)格形成機(jī)制和信息傳遞機(jī)制提供良好的市場(chǎng)基礎(chǔ)。三是規(guī)范發(fā)展債券市場(chǎng)、股票市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、衍生金融市場(chǎng)等，這些市場(chǎng)的建立完善是表外業(yè)務(wù)發(fā)展的市場(chǎng)基礎(chǔ)。強(qiáng)化表外業(yè)務(wù)的合規(guī)經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)防范要構(gòu)建健全的表外業(yè)務(wù)公司管理架構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，制定完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)制度并落實(shí)執(zhí)行。要根據(jù)日常管理、檢查排查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作中發(fā)現(xiàn)的表外業(yè)務(wù)管理和操作中的問(wèn)題，及時(shí)修訂完善相關(guān)表外業(yè)務(wù)的管理辦法和流程操作手冊(cè)。要進(jìn)一步強(qiáng)化系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)表外業(yè)務(wù)的審批流程、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量和監(jiān)測(cè)、業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)等電子化功能，通過(guò)系統(tǒng)強(qiáng)化表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，并且加強(qiáng)對(duì)表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)排查工作，合理控制風(fēng)險(xiǎn)敞口，密切關(guān)注受內(nèi)外部環(huán)境影響較大的行業(yè)及企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況，防止表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)向表內(nèi)轉(zhuǎn)化。加強(qiáng)對(duì)表外業(yè)務(wù)的監(jiān)管一是需要從觀念上重視對(duì)表外業(yè)務(wù)的監(jiān)管，把表外業(yè)務(wù)監(jiān)管放在與傳統(tǒng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負(fù)債業(yè)務(wù)同等重要地位上。二是修訂完善《商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》和《商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》，對(duì)表外業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)進(jìn)行清晰地界定和分類(lèi)，在此基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)的管理和實(shí)施細(xì)則。三是為適應(yīng)表外業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，應(yīng)完善會(huì)計(jì)核算科目，全面核算各種表外業(yè)務(wù)收入，系統(tǒng)、清楚的反映或有資產(chǎn)及或有負(fù)債的相關(guān)信息，促使商業(yè)銀行更加規(guī)范地發(fā)展表外業(yè)務(wù)。在金融統(tǒng)計(jì)上，應(yīng)在分類(lèi)管理基礎(chǔ)上，建立表外業(yè)務(wù)分類(lèi)統(tǒng)計(jì)制度，便于相關(guān)監(jiān)管部門(mén)監(jiān)控金融系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。四是建立完善商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)監(jiān)管的部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制，提高表外業(yè)務(wù)的協(xié)同監(jiān)管水平。加快表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新發(fā)展為推進(jìn)表外業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展，一是商業(yè)銀行需要轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，從觀念上重視發(fā)展表外業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)不僅能夠增加商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)收入，還有助于商業(yè)銀行降低經(jīng)營(yíng)成本和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。商業(yè)銀行應(yīng)該將發(fā)展表外業(yè)務(wù)作為業(yè)務(wù)拓展的重點(diǎn)方向。二是商業(yè)銀行要加大表外業(yè)務(wù)的營(yíng)銷(xiāo)力度。由于表外業(yè)務(wù)，尤其是創(chuàng)新性表外業(yè)務(wù)對(duì)于消費(fèi)者來(lái)講，很可能是陌生的，如何讓消費(fèi)者接受是業(yè)務(wù)成功的關(guān)鍵，因此需要加強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的營(yíng)銷(xiāo)力度。三是完善商業(yè)銀行的管理體制。在表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新上，應(yīng)該進(jìn)一步下放產(chǎn)品創(chuàng)新權(quán)限。商業(yè)銀行總部應(yīng)該鼓勵(lì)省分行或支行積極根據(jù)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展環(huán)境，開(kāi)發(fā)出適應(yīng)本地區(qū)的表外業(yè)務(wù)。此外，為了激勵(lì)商業(yè)銀行創(chuàng)新發(fā)展表外業(yè)務(wù)，還需要進(jìn)一步放松金融管制，提高金融市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性。加大人才和技術(shù)投入力度在人才投入上，一是重視對(duì)表外業(yè)務(wù)人才的引進(jìn)、吸收和培養(yǎng)。商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)人員配置既可以通過(guò)外部招聘，引進(jìn)和吸收來(lái)滿(mǎn)足，也可以通過(guò)內(nèi)部培養(yǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。在外部招聘上，尤其要重視從外資銀行引進(jìn)一批具有表外業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)經(jīng)驗(yàn)的人員，通過(guò)學(xué)習(xí)外資銀行先進(jìn)管理和開(kāi)發(fā)經(jīng)驗(yàn)來(lái)提升表外業(yè)務(wù)發(fā)展能力。在內(nèi)部培養(yǎng)上，尤其要優(yōu)化內(nèi)部招聘的選人途徑，選擇有創(chuàng)新意識(shí)、專(zhuān)業(yè)背景扎實(shí)、外語(yǔ)能力強(qiáng)的員工去國(guó)內(nèi)外學(xué)習(xí)培訓(xùn)后，配置到相應(yīng)的崗位。同時(shí)，還要鼓勵(lì)員工不斷學(xué)習(xí)進(jìn)步，參加資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)律師、證券咨詢(xún)?nèi)藛T和基金托管人員等各種執(zhí)業(yè)考試，提升員工的綜合和專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平。二是建立合理的績(jī)效考評(píng)和激勵(lì)制度。表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新性產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)具有基礎(chǔ)性，在未投入市場(chǎng)并盈利之前，難以看到其價(jià)值，因此對(duì)于表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新開(kāi)發(fā)人員，尤其要重視其績(jī)效考評(píng)和激勵(lì)，不僅要衡量其給銀行帶來(lái)的直接效益，也要衡量其給銀行帶來(lái)的間接效應(yīng)，可以考慮為研發(fā)人員設(shè)立攻關(guān)基金，獎(jiǎng)勵(lì)在表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新過(guò)程中作做出的貢獻(xiàn)。在技術(shù)投入上，對(duì)于大型商業(yè)銀行，可以考慮自行開(kāi)發(fā)或者與科技機(jī)構(gòu)、大學(xué)等合作開(kāi)發(fā)等形式；對(duì)于中小型商業(yè)銀行來(lái)講，最好采取技術(shù)外包等形式。

本文作者：王琦瑛工作單位：中國(guó)建設(shè)銀行浙江省分行

一、我國(guó)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)狀況

(一)業(yè)務(wù)交叉與合作。我國(guó)商業(yè)銀行在嘗試綜合經(jīng)營(yíng)的初期，主要是通過(guò)與證券、保險(xiǎn)之間的業(yè)務(wù)合作與創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，這種業(yè)務(wù)合作分為兩個(gè)層次:即互為客戶(hù)型合作和共同客戶(hù)型合作?；榭蛻?hù)型合作指合作中的一方為另一方的普通客戶(hù)，這是一種較低層次的合作，目的在于使合作雙方資金流動(dòng)更為便捷;共同客戶(hù)型合作指合作各方圍繞共同的客戶(hù)，利用各自?xún)?yōu)勢(shì)，通過(guò)現(xiàn)有業(yè)務(wù)交叉或金融產(chǎn)品創(chuàng)新形成密切的分工合作關(guān)系，與前一種相比，這是一種較高層次的業(yè)務(wù)合作。

1、銀證合作。2001年7月頒布的《商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》為商業(yè)銀行開(kāi)展基金托管、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、信息咨詢(xún)、證券及金融衍生品等業(yè)務(wù)提供了法律基礎(chǔ);明確了商業(yè)銀行可以開(kāi)辦金融衍生品業(yè)務(wù)，并可以從事信息咨詢(xún)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)等投資銀行業(yè)務(wù)，使我國(guó)銀行業(yè)與證券業(yè)的相互介入程度越來(lái)越深。目前，我國(guó)銀行與證券之間的業(yè)務(wù)合作已初具規(guī)模。國(guó)內(nèi)銀證合作業(yè)務(wù)主要有以下幾類(lèi):一是資金類(lèi)業(yè)務(wù)，即證券公司利用商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行客戶(hù)交易資金的存管、支付和結(jié)算等，如銀證轉(zhuǎn)賬、銀證通業(yè)務(wù)等。二是中間類(lèi)業(yè)務(wù)，即商業(yè)銀行可以政府債券、企業(yè)債券、基金等的承銷(xiāo)、發(fā)行、買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，股票開(kāi)戶(hù)業(yè)務(wù)，發(fā)放股利和債券利息等。三是融資類(lèi)業(yè)務(wù)，包括在公司借殼或買(mǎi)殼上市的過(guò)程中，商業(yè)銀行配合證券公司幫助借殼或買(mǎi)殼公司在資本市場(chǎng)上選擇殼資源公司并策劃具體的運(yùn)作方案，提供項(xiàng)目資金和信息方面的支持。

2、銀保合作。從1999年開(kāi)始，我國(guó)商業(yè)銀行與保險(xiǎn)公司開(kāi)始建立頻繁的業(yè)務(wù)合作關(guān)系，合作的業(yè)務(wù)范圍包括以下幾個(gè)方面:第一，商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司在中間業(yè)務(wù)領(lǐng)域展開(kāi)合作，銀行從中收取傭金。商業(yè)銀行作為保險(xiǎn)人，利用其網(wǎng)絡(luò)和柜臺(tái)向客戶(hù)銷(xiāo)售一家或幾家保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)產(chǎn)品;商業(yè)銀行為保險(xiǎn)公司收取或支付保險(xiǎn)金;保險(xiǎn)公司通過(guò)商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)資金匯劃網(wǎng)絡(luò)結(jié)算。就商業(yè)銀行方面來(lái)說(shuō)，利用現(xiàn)有的銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)推銷(xiāo)保險(xiǎn)產(chǎn)品，既可降低邊際成本，又能增加代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入，還有助于擴(kuò)大并鞏固客戶(hù)群、提高客戶(hù)的忠誠(chéng)度。第二，商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司通過(guò)信貸資產(chǎn)證券化的方式，將長(zhǎng)期的、收益穩(wěn)定的信貸資產(chǎn)證券化，并將其轉(zhuǎn)化為保險(xiǎn)公司可進(jìn)行投資的金融債券。資產(chǎn)證券化不僅能提高銀行資產(chǎn)的流動(dòng)性，開(kāi)辟新的資金來(lái)源，而且有利于拓寬保險(xiǎn)公司的投資渠道。第三，商業(yè)銀行與保險(xiǎn)公司還通過(guò)聯(lián)合開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)抵押貸款和保單質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)資金進(jìn)入銀行間債券市場(chǎng)進(jìn)行回購(gòu)交易、電子商務(wù)、客戶(hù)資源信息共享等進(jìn)行合作。

(二)組織型合作—成立銀行控股公司。組織型合作是指各金融機(jī)構(gòu)之間相互參股或直接在組織結(jié)構(gòu)上結(jié)合，使原屬不同行業(yè)的業(yè)務(wù)統(tǒng)一在同一集團(tuán)下開(kāi)展，金融業(yè)務(wù)的開(kāi)展分別劃歸下屬子公司。金融控股公司即是組織型合作的典型方式，現(xiàn)階段我國(guó)很多商業(yè)銀行都在積極采取銀行控股公司模式實(shí)施綜合化經(jīng)營(yíng)，即商業(yè)銀行作為控股公司，全資擁有或控股銀行、證券、保險(xiǎn)等子公司。根據(jù)現(xiàn)有資料可以看出，我國(guó)商業(yè)銀行組建銀行控股公司走的是“曲線”金融控股模式，以規(guī)避?chē)?guó)家有關(guān)政策的限制。在實(shí)踐中，我國(guó)商業(yè)銀行組建的銀行控股公司主要有中國(guó)銀行國(guó)際控股公司、中國(guó)建設(shè)銀行國(guó)際金融有限公司、中國(guó)工商銀行的工商?hào)|亞金融控股公司等。以中國(guó)銀行為例，1979年中國(guó)銀行通過(guò)其香港全資附屬公司中銀香港投資組建了中國(guó)建設(shè)(香港)有限公司，從事證券發(fā)行、銀團(tuán)貸款、公司上市、收購(gòu)兼并等投資銀行業(yè)務(wù)。1996年在英國(guó)注冊(cè)成立中國(guó)銀行國(guó)際控股有限公司，將投資銀行業(yè)務(wù)擴(kuò)展到國(guó)際金融市場(chǎng)，1998年中國(guó)銀行國(guó)際控股有限公司遷址香港，統(tǒng)一對(duì)境內(nèi)外從事投資銀行業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理。1992年，中國(guó)銀行在香港成立中銀集團(tuán)保險(xiǎn)有限公司，1998年又設(shè)立了專(zhuān)門(mén)從事人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的子公司—中銀集團(tuán)人壽保險(xiǎn)有限公司，全面從事各類(lèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。隨著公司業(yè)務(wù)的發(fā)展，中銀國(guó)際將業(yè)務(wù)進(jìn)一步擴(kuò)展到了內(nèi)地市場(chǎng)，2002年中銀國(guó)際聯(lián)合國(guó)內(nèi)幾家公司在上海成立了一家投資銀行—中銀國(guó)際證券有限責(zé)任公司，2008年收購(gòu)了中銀國(guó)際基金管理公司。至此，中國(guó)銀行股份有限公司除在香港擁有中銀香港集團(tuán)(100%股份)、大豐銀行有限公司(50．31%股份)等持牌銀行，還控制了中銀國(guó)際控股、中銀集團(tuán)保險(xiǎn)、中銀集團(tuán)投資等子公司。

二、商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題

2017年，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財(cái)會(huì)〔2017〕8號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》（財(cái)會(huì)〔2017〕9號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》（財(cái)會(huì)〔2017〕14號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新金融工具準(zhǔn)則）。2021年1月1日起，所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司均已執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則。新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施，使得應(yīng)收商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）的會(huì)計(jì)處理較原準(zhǔn)則下更為復(fù)雜，涉及到更多的職業(yè)判斷。筆者結(jié)合實(shí)務(wù)工作，梳理了新金融工具準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)收商業(yè)匯票會(huì)計(jì)處理的主要影響以及在實(shí)施過(guò)程中存在的主要問(wèn)題及難點(diǎn)。

一、應(yīng)收商業(yè)匯票的列報(bào)

新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施之前，應(yīng)收商業(yè)匯票在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)項(xiàng)目為“應(yīng)收票據(jù)”，而新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施之后，應(yīng)收商業(yè)匯票在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)項(xiàng)目可能是“應(yīng)收票據(jù)”，也可能是“應(yīng)收款項(xiàng)融資”。根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）規(guī)定，“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。因此，應(yīng)收商業(yè)匯票列報(bào)于“應(yīng)收票據(jù)”還是“應(yīng)收款項(xiàng)融資”，取決于其作為金融資產(chǎn)被分類(lèi)到了以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)還是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則關(guān)于金融資產(chǎn)分類(lèi)的相關(guān)規(guī)定，一項(xiàng)金融資產(chǎn)被分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)還是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)取決于企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。如果企業(yè)管理應(yīng)收商業(yè)匯票的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量（即，票據(jù)到期托收票據(jù)取得現(xiàn)金）為目標(biāo)，則應(yīng)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，列報(bào)“應(yīng)收票據(jù)”；如果企業(yè)管理應(yīng)收商業(yè)匯票的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該票據(jù)（例如，在票據(jù)未到期之前予以背書(shū)或者貼現(xiàn)）為目標(biāo)，則應(yīng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，列報(bào)“應(yīng)收款項(xiàng)融資”。在企業(yè)管理商業(yè)匯票業(yè)務(wù)模式的判斷上，實(shí)務(wù)中主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題。1.票據(jù)在背書(shū)或貼現(xiàn)時(shí)不能終止確認(rèn)的情況下能否將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)在票據(jù)背書(shū)或貼現(xiàn)時(shí)不能終止確認(rèn)票據(jù)的情況下，仍將此類(lèi)背書(shū)或貼現(xiàn)行為認(rèn)定為“出售”該類(lèi)票據(jù)以獲取現(xiàn)金流，從而將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。筆者認(rèn)為，要滿(mǎn)足“既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)”這個(gè)業(yè)務(wù)模式，此處“出售”必須滿(mǎn)足會(huì)計(jì)上終止確認(rèn)的條件。如果背書(shū)或貼現(xiàn)不滿(mǎn)足終止確認(rèn)，實(shí)質(zhì)是以票據(jù)為質(zhì)押獲取相應(yīng)的借款或者延伸了供應(yīng)商的信用期，并不能將其認(rèn)定為“出售”。這種情況下，將業(yè)務(wù)模式認(rèn)定為“既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)”是不合適的。因此，若票據(jù)在背書(shū)或貼現(xiàn)時(shí)不能終止確認(rèn)，則不能將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2.在確定業(yè)務(wù)模式是否為“收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)”時(shí)如何考慮背書(shū)和貼現(xiàn)（假設(shè)背書(shū)或貼現(xiàn)時(shí)票據(jù)可以終止確認(rèn)，下同）的比例。在確定業(yè)務(wù)模式時(shí)，實(shí)務(wù)中還有一個(gè)困惑是如何考慮背書(shū)和貼現(xiàn)的比例。如果企業(yè)持有的票據(jù)以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，企業(yè)是否完全不能或者只能在很小的比例范圍內(nèi)進(jìn)行背書(shū)或貼現(xiàn)，否則不得認(rèn)為管理票據(jù)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)？對(duì)于該問(wèn)題，財(cái)政部會(huì)計(jì)司已通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答（2021年第2期）的方式予以了回復(fù)。根據(jù)回復(fù)內(nèi)容，如果企業(yè)能夠解釋出售的原因并且證明出售并不反映業(yè)務(wù)模式的改變，出售頻率或者出售價(jià)值在特定時(shí)間內(nèi)增加不一定與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相矛盾。即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)無(wú)關(guān)，在出售只是偶然發(fā)生（即使價(jià)值重大），或者單獨(dú)及匯總而言出售的價(jià)值非常?。词诡l繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。因此，不能因?yàn)槠髽I(yè)持有的票據(jù)存在背書(shū)或貼現(xiàn)行為就認(rèn)為其管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是“既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)”。如果企業(yè)持有的票據(jù)以托收為主，同時(shí)也存在背書(shū)貼現(xiàn)等情形，但背書(shū)貼現(xiàn)只是偶發(fā)性行為，或者不是偶發(fā)性行為但背書(shū)貼現(xiàn)匯總起來(lái)金額非常小，或者在對(duì)手方信用狀況惡化時(shí)才進(jìn)行票據(jù)背書(shū)貼現(xiàn)，這種情況下，其業(yè)務(wù)模式仍為“以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)”。3.確定業(yè)務(wù)模式的單元。在確定企業(yè)管理應(yīng)收商業(yè)票據(jù)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，還有一個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題是企業(yè)應(yīng)該在什么層面來(lái)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)從集團(tuán)層面還是子公司層面甚至是將子公司的應(yīng)收商業(yè)匯票分拆成多個(gè)組合，在組合層面來(lái)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。從不同層面來(lái)看，對(duì)業(yè)務(wù)模式得出的結(jié)論是不一致的。例如，假設(shè)某集團(tuán)公司有兩家子公司，兩家公司用票據(jù)結(jié)算的貨款金額相當(dāng)，其中一家子公司A公司票據(jù)均通過(guò)托收來(lái)收回現(xiàn)金，另一家子公司B公司則是大部分票據(jù)用于背書(shū)支付貨款，少部分則通過(guò)托收來(lái)收回現(xiàn)金。這種情況下，如果從集團(tuán)層面來(lái)判斷業(yè)務(wù)模式，得出的結(jié)論是業(yè)務(wù)模式為“既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)”，而從子公司層面來(lái)判斷，子公司A公司的業(yè)務(wù)模式為“以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)”。根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第十六條及相關(guān)應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)，在金融資產(chǎn)組合的層次上確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式；同一企業(yè)可能會(huì)采用多個(gè)業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)在金融資產(chǎn)組合的層次上確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。就應(yīng)收商業(yè)票據(jù)管理而言，主要有以下幾種情形：情形一：關(guān)鍵管理人員對(duì)集團(tuán)內(nèi)不同子公司的票據(jù)采取不同的管理目標(biāo)，對(duì)同一子公司的所有票據(jù)采取一致的管理目標(biāo)。這種情形下，應(yīng)在子公司層面來(lái)確定業(yè)務(wù)模式，此時(shí)一個(gè)子公司的應(yīng)收商業(yè)匯票被視作為一個(gè)組合。情形二：關(guān)鍵管理人員從集團(tuán)層面統(tǒng)一管理各子公司的票據(jù)，并對(duì)所有票據(jù)采取一致的管理目標(biāo)。這種情形下，應(yīng)在合并層面來(lái)確定業(yè)務(wù)模式，此時(shí)，集團(tuán)內(nèi)所有的應(yīng)收商業(yè)匯票被視作為一個(gè)組合。情形三：關(guān)鍵管理人員對(duì)集團(tuán)內(nèi)不同子公司的票據(jù)采取不同的管理目標(biāo)，并在子公司內(nèi)部進(jìn)一步區(qū)分票據(jù)組合，對(duì)于不同的組合采取不同的管理目標(biāo)。例如對(duì)于某個(gè)子公司的某一組合票據(jù)僅用于托收而不會(huì)將該類(lèi)票據(jù)用于背書(shū)或者貼現(xiàn)，而對(duì)另一組合票據(jù)則既用于托收也用于背書(shū)或者貼現(xiàn)，這種情形下，應(yīng)在票據(jù)組合層面來(lái)確定業(yè)務(wù)模式。情形四：關(guān)鍵管理人員從集團(tuán)層面統(tǒng)一管理各子公司的票據(jù)，并進(jìn)一步區(qū)分票據(jù)組合，對(duì)于不同的組合采取不同的管理目標(biāo)。這種情形下，也應(yīng)在票據(jù)組合層面來(lái)確定業(yè)務(wù)模式。上述四種情形中，情形二、情形三和情形四對(duì)企業(yè)管理票據(jù)的要求較高，尤其是情形三和四。實(shí)務(wù)中較為常見(jiàn)的是情形一，即各個(gè)子公司各自對(duì)票據(jù)進(jìn)行管理，因此一般在子公司層面來(lái)確定票據(jù)的管理模式。結(jié)合上述對(duì)業(yè)務(wù)模式的判斷分析，筆者整理了實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的管理票據(jù)的情形及其對(duì)應(yīng)的金融資產(chǎn)分類(lèi)和報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目，詳見(jiàn)表1。

二、應(yīng)收商業(yè)匯票減值的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)對(duì)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。因此，對(duì)于應(yīng)收商業(yè)匯票，無(wú)論其被分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)還是分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)均需要考慮減值問(wèn)題。對(duì)于被分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的票據(jù)（列報(bào)于“應(yīng)收票據(jù)”），計(jì)提預(yù)期信用損失準(zhǔn)備時(shí)借記“信用減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目?！皦馁~準(zhǔn)備”為應(yīng)收票據(jù)的備抵科目，因此，在計(jì)提預(yù)期信用損失準(zhǔn)備的同時(shí)，減少了應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。而對(duì)于被分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的票據(jù)（列報(bào)于“應(yīng)收款項(xiàng)融資”），計(jì)提預(yù)期信用損失準(zhǔn)備時(shí)，并不會(huì)減少應(yīng)收款項(xiàng)融資的賬面價(jià)值。這一會(huì)計(jì)處理在實(shí)務(wù)中存在一定的困惑。下文以具體案例來(lái)說(shuō)明如何對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)融資計(jì)提的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備和公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！景咐緼公司2020年12月31日有商業(yè)承兌匯票100萬(wàn)元。A公司對(duì)票據(jù)采取的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該票據(jù)為目標(biāo)，分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，在應(yīng)收款項(xiàng)融資核算。2020年12月31日，100萬(wàn)元商業(yè)承兌匯票應(yīng)計(jì)提預(yù)期信用損失準(zhǔn)備金額為5萬(wàn)元。2020年12月31日，A公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？分析：分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)有可能是由發(fā)生信用減值損失導(dǎo)致的，也有可能是因?yàn)槠渌驅(qū)е碌?。?duì)于該類(lèi)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)和信用損失準(zhǔn)備計(jì)提會(huì)計(jì)處理總體思路是，先確定該類(lèi)金融資產(chǎn)總的公允價(jià)值變動(dòng)金額，以該金額調(diào)整該類(lèi)金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng)，然后再把總的公允價(jià)值變動(dòng)金額中因信用風(fēng)險(xiǎn)而引起的公允價(jià)值部分金額通過(guò)借記“信用減值損失”，貸記“其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備”的方式調(diào)增其他綜合收益。最終，其他綜合收益中的累計(jì)余額體現(xiàn)的扣除信用風(fēng)險(xiǎn)影響因素之后的公允價(jià)值變動(dòng)，而信用風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)還是計(jì)入了“信用減值損失”中。一般情況下，商業(yè)匯票期限短，到期兌付金額確定，因此認(rèn)為其公允價(jià)值變動(dòng)均是由信用減值損失導(dǎo)致的，故本案例中100萬(wàn)元商業(yè)承兌匯票的公允價(jià)值為95萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)5萬(wàn)元，而這5萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)均是由發(fā)生信用減值損失而導(dǎo)致的，最終都確認(rèn)在“信用減值損失”中，公允價(jià)值變動(dòng)和預(yù)期信用損失準(zhǔn)備計(jì)提對(duì)其他綜合收益的合計(jì)影響金額則為零（因?yàn)槌诵庞脺p值損失外，并無(wú)其他導(dǎo)致商業(yè)匯票公允價(jià)值變動(dòng)的因素）。

作者：丁琴麗

摘要：同美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家一樣,綜合化經(jīng)營(yíng)也是我國(guó)銀行業(yè)發(fā)展和改革的必然趨勢(shì)。我國(guó)商業(yè)銀行綜合化經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀是喜憂(yōu)參半:一方面,雖然我國(guó)商業(yè)銀行綜合化經(jīng)營(yíng)起步較晚,但發(fā)展的腳步卻越來(lái)越快;另一方面,與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)商業(yè)銀行綜合化經(jīng)營(yíng)存在更多的問(wèn)題。本文將從我國(guó)商業(yè)銀行綜合化經(jīng)營(yíng)的發(fā)展現(xiàn)狀入手,結(jié)合我國(guó)金融業(yè)的實(shí)際情況,找出最合適的經(jīng)營(yíng)模式,分析存在的問(wèn)題并制定相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中國(guó)商業(yè)銀行綜合化經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)模式問(wèn)題及對(duì)策

1我國(guó)的商業(yè)銀行綜合化經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀

1.1我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展的最新情況

首先來(lái)看中國(guó)四大上市國(guó)有商業(yè)銀行工行、中行、建行和交行2009年3季度的凈利息收入和手續(xù)費(fèi)及傭金收入情況:

2009年前三季度,中行實(shí)現(xiàn)凈利息收入1,156.1億元,同比下降5.43%;手續(xù)費(fèi)及傭金收支凈額為345.13億元,同比增長(zhǎng)8.39%;工行凈利息凈收入1,782.49億元,同比下降9.42%;手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入410.61億元,同比增長(zhǎng)18.73%;建行凈利息收入1,555.80億元,較上年同期下降7.49%;手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入357.63億元,同比增長(zhǎng)20.94%;交行實(shí)現(xiàn)利息凈收入470.68億元,同比下降6.07%;實(shí)現(xiàn)手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入85.33億元,同比增長(zhǎng)25.23%。