全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)整體以及內(nèi)部各部門的各種財務(wù)和非財務(wù)資源進行控制、反映、考評的系統(tǒng)管理工程；也是企業(yè)及內(nèi)部各級、各部門、全體員工的奮斗目標、協(xié)調(diào)工具、控制標準、考核依據(jù)；是企業(yè)科學(xué)運用資金、提高經(jīng)濟效益、加強企業(yè)管理的有效途徑。企業(yè)實施全面預(yù)算管理可以增強全體員工的節(jié)約、盈利觀念，市場、競爭觀念，時間、效率觀念，帶動企業(yè)進一步加強和完善基礎(chǔ)管理工作，細化內(nèi)部核算，從管理、科技進步上找出路，向管理要效益，以管理求發(fā)展，提高企業(yè)的綜合管理水平，增強企業(yè)的市場競爭和抗風險能力。

一、推行全面預(yù)算的做法

1．認真落實全面預(yù)算管理，并把全面預(yù)算管理引入到各二級單位的管理工作中，加強生產(chǎn)技術(shù)、成本費用、資金、人員管理。坑口、選廠、堆浸廠等二級單位將成本、產(chǎn)量、質(zhì)量指標全部分解落實到區(qū)段、班組、個人，做到人人心里有指標，在資金使用上變花完算為算著花。

2．制定完善企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度。根據(jù)全面預(yù)算管理需要先后建立完善了經(jīng)濟責任制度、經(jīng)濟責任制考核辦法、差旅費管理制度、小車管理制度、招待費管理辦法、金屬平衡管理辦法、辦公用品采購辦法、電話費用報銷辦法、工資管理規(guī)定、合理化建議和技術(shù)創(chuàng)新獎勵辦法、損失貧化管理辦法、掘進工程驗收辦法等管理制度，為編制和實施全面預(yù)算管理提供了依據(jù)。

3．在物資管理方面，取消了二級單位的物資采購權(quán)，制定了物資比質(zhì)比價采購辦法和物資收、發(fā)、存管理辦法，明確了物資采購程序，強化物資驗化物資質(zhì)量、物資儲備定額和基層二級庫的管理，實行采購員、質(zhì)檢員、保管員三級負責制。

4．用電管理方面，制定用電管理辦法，電暖車間加強了外部電費收繳人員隊伍，加大了電費收繳力度，并將全礦電費總額指標與電管班的人員工資掛鉤，調(diào)動了收費人員的積極性，杜絕了關(guān)系電、人情電，一季度節(jié)約電費11萬元。

一、傳統(tǒng)全面預(yù)算體系的局限性

1911年，美國工人出身的泰羅（f.taylor，1856-1915）發(fā)表《科學(xué)管理原理》一書，標志著管理科學(xué)發(fā)展史上的重要階段-科學(xué)管理（又稱“泰羅制”）的誕生。科學(xué)管理的中心問題是提高勞動生產(chǎn)率，主要方法是標準化（制定合理的日工作量，使工人掌握標準化的操作方法，使用標準化的工具、機器和材料，在標準化的工作環(huán)境中操作）以及采用刺激性的工資報酬制度（即制定合理的工作定額，實行差別計件制，完成任務(wù)正常報酬、未達到標準低酬、超標準高酬）。科學(xué)管理一經(jīng)產(chǎn)生，迅速在美國許多企業(yè)得到廣泛應(yīng)用。為配合科學(xué)管理的應(yīng)用，標準成本（standardcost）、預(yù)算控制（budgetcontrol）、差異分析（varianceanalysis）等專門方法于是引進到成本會計體系之中。1922年著名學(xué)者麥金西的《預(yù)算控制》一書問世，該書較為系統(tǒng)地闡述了實行科學(xué)的預(yù)算控制方面的問題。在1922年美國全國成本會計師協(xié)會第三次會議上，還以《預(yù)算的編制和使用》為專題展開研究，這次會議的研究成果不僅把對有關(guān)“預(yù)算控制”方面的內(nèi)容引向深入，而且掀起了1923年至1929年全美會計師與工程師協(xié)同研究預(yù)算控制問題的高潮。這些表明，預(yù)算作為一種管理方法在二十世紀二十年代初已經(jīng)產(chǎn)生?！皩嶋H上到1925年，所有管理會計實踐已經(jīng)得到了發(fā)展：為人工、材料和制造費用設(shè)置了成本帳戶；為現(xiàn)金、收入和資本編制了預(yù)算；彈性預(yù)算；銷售預(yù)測，標準成本，差異分析，轉(zhuǎn)移價格和部門業(yè)績的評價，這些實踐已經(jīng)展示企業(yè)發(fā)展的復(fù)雜性和管理人員對信息的需求?！泵绹墓芾頃媽W(xué)家羅伯特。s.卡譜蘭在其名著《管理會計的興衰》中的這句話就是當時預(yù)算管理實踐以及其他管理會計實踐的概括總結(jié)。但是，應(yīng)當指出，由于當時企業(yè)環(huán)境相對穩(wěn)定，市場基本處于賣方市場，企業(yè)之間競爭不激烈，所以預(yù)算的職能主要是控制，故當時將預(yù)算這種管理方法稱為“預(yù)算控制（budgetcontrol）”。

目前，國內(nèi)外企業(yè)廣泛應(yīng)用的全面預(yù)算體系完全脫胎于20世紀的預(yù)算控制方法，筆者稱之為傳統(tǒng)全面預(yù)算。雖然較之于早期的預(yù)算控制在體系上更嚴謹、更完整，但就當今企業(yè)環(huán)境來講，具有明顯的局限性：

1、傳統(tǒng)全面預(yù)算沒有戰(zhàn)略導(dǎo)向。傳統(tǒng)全面預(yù)算具體由經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和長期投資（資本支出）預(yù)算三部分構(gòu)成。首先它以長期銷售預(yù)測或目標利潤為依據(jù)，編制資本支出預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算，而經(jīng)營預(yù)算則以銷售預(yù)算為起點，按照以銷定產(chǎn)原則進行編制，最后，根據(jù)資本支出預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算編制財務(wù)預(yù)算。由此我們不難發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)全面預(yù)算忽視了戰(zhàn)略的存在，它假定企業(yè)未來繼續(xù)生產(chǎn)原有的產(chǎn)品并且未來產(chǎn)品的銷售是可以預(yù)測的，在此基礎(chǔ)上，以銷售預(yù)測或目標利潤為依據(jù)，編制資本支持預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，以保證未來的生產(chǎn)能力滿足市場對生產(chǎn)的要求，并用以控制經(jīng)營活動和財務(wù)活動，保證資金的有效籌措和使用，實現(xiàn)目標利潤。這顯然是在企業(yè)外部環(huán)境相對平穩(wěn)，市場競爭不很激烈，企業(yè)單純以實現(xiàn)利潤最大化為目標下的邏輯。在當今企業(yè)高度重視競爭優(yōu)勢和戰(zhàn)略管理的形勢下，這種邏輯失去了存在的基礎(chǔ)。

2、傳統(tǒng)全面預(yù)算編制依據(jù)片面。傳統(tǒng)全面預(yù)算編制依據(jù)是長期銷售預(yù)測或目標利潤。從當今企業(yè)競爭環(huán)境來看，這是非常片面的，在實踐中會各企業(yè)帶來嚴重的不良后果。主要是可能引發(fā)短期行為，不利于對企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的培育和維護。

3、傳統(tǒng)全面預(yù)算中的成本預(yù)算缺少堅實基礎(chǔ)。成本控制是全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容。在成本預(yù)算的編制上，傳統(tǒng)全面預(yù)算對于產(chǎn)品的直接成本按照標準成本進行確定，而對于制造費用以及銷售管理費用，則沒有嚴格的標準或編制基礎(chǔ)。這在企業(yè)產(chǎn)品直接成本在事實上為主要成本（primecost），而制造費用以及非制造成本比重很低的歷史條件下是可行的。但是，隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，在高級制造系統(tǒng)下，據(jù)公務(wù)員之家，全國公務(wù)員共同天地美、日成本資料顯示，成本構(gòu)成中直接材料所占比重不足20%，工資所占比重不足10%，其余大部分為知識資源的消耗和一般費用的消耗。由于大量的費用失去了預(yù)算的基礎(chǔ)，給預(yù)算的科學(xué)性帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)。

摘要：隨著市場經(jīng)濟的進一步開放搞活，企業(yè)面臨著更加復(fù)雜多變的市場環(huán)境，要在競爭激烈的市場中立于不敗之地，全面預(yù)算管理作為一種先進的管理方法，正日益受到重視。在環(huán)境瞬息萬變的今天，不僅要有剛性的預(yù)算約束機制，更要講究柔性的預(yù)算管理。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；剛性管理；柔性管理

目前，職務(wù)消費在國有企事業(yè)單位越來越成為吞噬國家資財?shù)囊粋€黑洞。請客、送禮、專車、出國“考察”、“候鳥式”療休……諸多名目均在一些有職位者的“合法”消費之列。其實質(zhì)是一種隱性腐敗，但卻沒能有效制止。與此形成鮮明對比的是，管理嚴格的外企將一切消費支出置于“陽光”下，成功地封堵了職務(wù)消費的黑洞。外企在控制職務(wù)消費的核心手段就是剛性預(yù)算管理，而國有企事業(yè)單位不是沒有剛性預(yù)算管理，而是柔性有余而剛性不足。職務(wù)消費預(yù)算只是企業(yè)全面預(yù)算的一部分，為了使企業(yè)的全面預(yù)算管理真正的發(fā)揮作用，企業(yè)即要做到全面預(yù)算的剛性管理，又要做到全面預(yù)算管理的柔性管理，要使全面預(yù)算剛?cè)岵?，相輔相成。

一、全面預(yù)算中的剛性

（一）預(yù)算制度中的剛性

全面預(yù)算管理是一種全新的企業(yè)管理模式，是與整個企業(yè)的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流以及人力資源流的要求相一致的經(jīng)營指標體系，既涉及到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，又涉及到企業(yè)經(jīng)營的其它各個方面，涵蓋面非常廣泛。所以，必須全方位、全過程、全面地建立相關(guān)配套制度，才能真正實現(xiàn)有效控制，達到預(yù)算目標。

摘要：在企業(yè)管理方式的選擇中，全面預(yù)算管理以其在企業(yè)經(jīng)營中的獨到功能和作用，越來越引起人們的重視。文章介紹了全面預(yù)算管理和相對控股的涵義，分析了相對控股公司實施全面預(yù)算管理的必要性，最后具體分析了全面預(yù)算管理在相對控股企業(yè)的實現(xiàn)方式。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；相對控股公司；應(yīng)用

全面預(yù)算管理是目前很多企業(yè)普遍采用的主要管理方式。在企業(yè)管理方式的選擇中，全面預(yù)算管理以其在企業(yè)經(jīng)營中的獨到功能和作用，越來越引起人們的重視。全面預(yù)算管理的應(yīng)用沒有全資、控股與相對控股的差別。文章就全面預(yù)算管理在相對控股公司中的應(yīng)用進行探討。

一、全面預(yù)算管理和相對控股的涵義

全面預(yù)算是指所有以貨幣及其他數(shù)量形式反映的有關(guān)企業(yè)未來一段時間內(nèi)全部經(jīng)營活動各項目標的行動計劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。全面預(yù)算在企業(yè)管理中所占的重要地位是由其功能和作用決定的，具體包括：用來規(guī)劃企業(yè)在某個計劃期間的經(jīng)濟活動及其成果；財務(wù)部門實施經(jīng)濟業(yè)務(wù)監(jiān)控的依據(jù)；評定考核各公司、部門工作實績的標準；利于各公司、部門確定工作目標、方向；利于集團總體目標的實現(xiàn)。

相對控股模式是最近我國出現(xiàn)的一種新的股權(quán)結(jié)構(gòu)模式。相對控股是指股東出資額或者持有股份的比例雖然不足百分之五十，但依其出資額或者持有的股份所享有的表決權(quán)已足以對股東會、股東大會的決議產(chǎn)生重大影響，如果股權(quán)比較分散，一般要達到30%以上?？傮w而言，相對控股模式更有利于發(fā)揮公司治理作用，從而能夠更為有效地促使經(jīng)理人員按股東利益最大化原則行事，并實現(xiàn)公司價值最大化。

摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們的物質(zhì)文化生活日益豐富，人們在享受各種酒店服務(wù)的同時，酒店的全面預(yù)算也日益受到酒店管理人員的重視，好的全面預(yù)算管理系統(tǒng)在酒店的經(jīng)營管理中占越來越重要的地位。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；酒店；經(jīng)營管理；應(yīng)用研究

1引言

全面預(yù)算管理是一種全方位的預(yù)算管理系統(tǒng)，在酒店的計劃，分析，資金流向以及考核中發(fā)揮著不可替代的作用，是現(xiàn)代酒店管理不可或缺的一種管理系統(tǒng)，高效的運用全面預(yù)算管理系統(tǒng)，可以使得酒店的資源得到全面整合，提高酒店的運營效率，從而更好地服務(wù)于人民大眾。

2全面預(yù)算管理研究

2.1全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理簡言之就是酒店根據(jù)自身目前的各種發(fā)展情況，制定適合自己目前發(fā)展的各種小目標，然后根據(jù)財務(wù)部門提供的各種數(shù)據(jù)，確定酒店在比較長的一段時間內(nèi)的各項預(yù)算。這項預(yù)算不是憑空捏造的，它首先依據(jù)的是我國處于市場經(jīng)濟下，必須依據(jù)市場經(jīng)濟這個大背景進行制定各種預(yù)算，還必須根據(jù)酒店自身的各種實際情況進行預(yù)算。其次，我們進行預(yù)算的時候，一個酒店的銷售額在預(yù)算中的分量是不容小覷的，決定性因素也有成本，投資等等。預(yù)算是為了更好的執(zhí)行，因此酒店的幾乎每個人都是有參與的，制定預(yù)算的時候，我們不是盲目地把每一個人編排進去，而是根據(jù)一定的組織體系從部門領(lǐng)導(dǎo)人開始，呈現(xiàn)一個正三角形式的把各個人以及各個人的分工編排進去，從而更好地保障全面預(yù)算體系的執(zhí)行與運作。其實全面預(yù)算管理的目標是很明確的，全面預(yù)算管理主要是為了使得酒店的各項開支收入都納入到預(yù)算中，從而人為地在可操控的范圍內(nèi)降低酒店的成本，最大限度地獲取利潤，最終提高酒店的核心競爭力，使得酒店在日益激烈的市場競爭中處于不敗之地。2.2全面預(yù)算管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理系統(tǒng)其實從字面上理解就是一種全方位的信息管理系統(tǒng)，旨在把酒店的各種預(yù)算詳細的納入系統(tǒng)中，對酒店起到一種在整體上戰(zhàn)略操縱的功能。對于酒店管理者而言全面預(yù)算管理系統(tǒng)是一種優(yōu)化資源配置，同時最大限度地規(guī)避可能發(fā)生的風險的一種工具。這件工具如果運用得當，給酒店帶來的不光是經(jīng)濟上的收益，更是一種無形的競爭力，使得酒店在同行中立于不敗之地。因此目前各個酒店都非常重視全面預(yù)算管理系統(tǒng)的建設(shè)。

摘要：國有林場在深化改革過程中面臨許多問題，財務(wù)工作也面臨著巨大挑戰(zhàn)。文章從國有林場財務(wù)管理中全面預(yù)算管理的角度出發(fā)，分析了國有林場在全面財務(wù)預(yù)算方面所面臨的問題，并提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：林業(yè)；國有林場；財務(wù)管理；全面預(yù)算管理；發(fā)展對策

隨著我國經(jīng)濟和科技的大力發(fā)展，人們對資源、環(huán)境和生態(tài)平衡的保護意識越來越強，為了保護生態(tài)環(huán)境，國家在林業(yè)方面投入大量的人力、物力，促進了國有林業(yè)的發(fā)展。然而林業(yè)的發(fā)展需要采取一定的措施進行規(guī)劃管理，比如說財務(wù)預(yù)算管理、項目管理等。很多林場采用了一定的措施來管理財務(wù)預(yù)算問題，但是，他們所采取的方式與當前先進的管理方法手段相比明顯落后很多，從而很大程度上影響我國林場的發(fā)展。鑒于此，有必要就當前林業(yè)財務(wù)預(yù)算中出現(xiàn)的問題，及時采取合理的解決措施，指導(dǎo)國有林業(yè)健康發(fā)展，從而強化林業(yè)財務(wù)管理。

一、國有林場全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算是很多企業(yè)在財務(wù)管理中會采用的一種管理方式，我國就林業(yè)財務(wù)管理也采用相同的方法，有條理、有規(guī)劃地對林業(yè)財務(wù)情況進行管理。國有林業(yè)全面預(yù)算管理是國有林場進行投資的重要通道，它是基于現(xiàn)代科學(xué)而發(fā)展起來的一種合理的管理手段?？赏ㄟ^獲得的數(shù)據(jù)，反映林場預(yù)期時間內(nèi)的經(jīng)營效果和財政狀況，是國有林業(yè)財務(wù)管理過程中的重要部分。在林場財務(wù)預(yù)算管理中，涉及很多內(nèi)容，具體包括如下幾方面：國有林場財務(wù)狀況及盈利預(yù)算；國有林場資金管理和分配；國有林場債務(wù)情況以及資金流出情況預(yù)算。國有林業(yè)財務(wù)預(yù)算管理基于財務(wù)狀況預(yù)算和經(jīng)營成果，在科學(xué)、有效管理的指導(dǎo)下，就國有林場不同階段的財務(wù)狀況、資金流出、盈利情況、財務(wù)數(shù)據(jù)等進行預(yù)算與管理。在預(yù)算與管理過程中，不難發(fā)現(xiàn)，國有林業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的規(guī)劃性，從而有“國有林場總預(yù)算”的美稱。一般來說，每年都會對國有林業(yè)進行財務(wù)預(yù)算，同時會按照月份或者節(jié)氣對林場的財務(wù)狀況、資本、成果等進行相應(yīng)的評估。

二、強化國有林場財務(wù)全面預(yù)算管理的重要性

一、信息化事業(yè)單位全面預(yù)算管理的意義

（一）事業(yè)單位全面預(yù)算管理的概念。全面預(yù)算是指事業(yè)單位在職能戰(zhàn)略目標的指導(dǎo)下，不斷的對事業(yè)單位為履行職能而發(fā)生的經(jīng)濟活動進行預(yù)算分析和籌劃，并通過對預(yù)算過程的監(jiān)管，把實際工作與預(yù)算的目標相互對照分析，從而更好地發(fā)揮財政資金最大的使用效率，加大單位的履職力度，維護單位的長久發(fā)展。（二）規(guī)范預(yù)算組織的構(gòu)建。建立健全單位預(yù)算組織架構(gòu)，預(yù)算管理委員會由單位領(lǐng)導(dǎo)集體組織、集體決策，對預(yù)算方案、執(zhí)行中的調(diào)整方案等進行審批，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中發(fā)生的重大問題。預(yù)算管理工作機構(gòu)由財務(wù)部門牽頭，審核、匯總并編制單位年度預(yù)算草案，審核預(yù)算追加、調(diào)整方案。預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)由單位各基層部門組成，各部門提供編制預(yù)算的各項基礎(chǔ)資料，根據(jù)本部門的管理職能和下年度工作計劃提出預(yù)算建議草案，反饋到預(yù)算工作機構(gòu)（財務(wù)部門）進行匯總。（三）優(yōu)化全面預(yù)算管理的流程。在預(yù)算的編報之前，各基層部門確定下年度準確的預(yù)算計劃，明晰工作的重點，形成預(yù)算草案，提交到財務(wù)部門。財務(wù)部門按照預(yù)算編制要求，根據(jù)預(yù)算建議數(shù)，審核并匯總各部門預(yù)算草案，形成本單位年度部門預(yù)算。上報到單位領(lǐng)導(dǎo)班子，領(lǐng)導(dǎo)班子集體審核后，形成部門預(yù)算建議數(shù)，報財政部門。由財政部門審核、平衡、匯總形成預(yù)算控制數(shù)，下達到本單位。本單位根據(jù)財政下達的預(yù)算控制數(shù)，從基層部門編起，逐級上報，最后形成部門預(yù)算草案，再報財政部門審批。批復(fù)后以文件形式下達下一年度預(yù)算通知。優(yōu)化全面預(yù)算管理流程，使預(yù)算管理更加效率化、規(guī)范化、通暢化。（四）建立預(yù)算考核（追責）機制。對預(yù)算的考核是預(yù)算管理重要的一環(huán)。對已完成的預(yù)算管理目標做出有效的評價，對執(zhí)行表現(xiàn)好的相關(guān)部門及人員給予適當?shù)莫剟?，公開表揚，也有助于提高各部門及職工參與預(yù)算管理的積極性。對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題的，全面追蹤問效，不斷提高預(yù)算資金的使用效益。（五）全面預(yù)算管理發(fā)揮內(nèi)控作用。全面預(yù)算作為內(nèi)部控制手段，可以使單位在預(yù)算年度開始，有跡可尋，將預(yù)算指標層層分解，層層落實責任，促進單位各項工作執(zhí)行進度，并且反饋執(zhí)行中的差異，進行分析，促進單位預(yù)算目標的完成。通過實施分期的全面預(yù)算控制，最終實現(xiàn)年度預(yù)算總目標，從而提高職能部門的運行效率。

二、預(yù)算管理所存在的問題

（一）全面預(yù)算部門參與不全面。因為全面的預(yù)算管理需要多方面的信息支持，涉及到單位的每一個基層部門，這就要求事業(yè)單位在整個運轉(zhuǎn)周期內(nèi)根據(jù)反饋做出及時的調(diào)整。由于預(yù)算編制時間較短，不是所有部門都參與到預(yù)算編制中，只有一兩個部門編制預(yù)算，出現(xiàn)應(yīng)付上報的情況。（二）全面預(yù)算管理的認識不全面。按照財政部門對事業(yè)單位預(yù)算管理的要求，事業(yè)單位也做出了相應(yīng)的預(yù)算管理調(diào)整，管理人員也意識到了對預(yù)算管理工作的重要性，但預(yù)算管理是一項全員參與的工作，只有管理人員的重視是不夠的。還有的單位也僅僅是在行政部門和財務(wù)部門之間進行預(yù)算編制的研究，缺少明確的責任規(guī)定，讓各個部門參與到預(yù)算編制和實施中來，不要把預(yù)算管理只看作是財務(wù)部門的工作，各部門各環(huán)節(jié)的信息匯總，更有助于預(yù)算編制。（三）預(yù)算工作與實際工作脫節(jié)。全面的預(yù)算管理有利于一個單位內(nèi)部資源的整合優(yōu)化，事業(yè)單位的各個部門都要參與其中。但是在現(xiàn)實工作中，財務(wù)的預(yù)算編制僅交于財務(wù)部門負責，缺少各部門的信息交流，容易導(dǎo)致預(yù)算工作與實際中各環(huán)節(jié)脫節(jié)。有的事業(yè)單位雖然要求其余的部門參與其中，但是沒有明確的責任分工，也無法將各個部門參與預(yù)算管理的工作落到實處。（四）預(yù)算工作缺乏有效的執(zhí)行性。事業(yè)單位的預(yù)算編制完成之后，需要有效的執(zhí)行。但是部分事業(yè)單位由于調(diào)研工作不足，預(yù)算工作不完善等因素，預(yù)算工作出現(xiàn)偏差，這就相應(yīng)的影響到了之后預(yù)算執(zhí)行工作的進度，無法完成預(yù)期工作目標。此外，在預(yù)算工作中還會出現(xiàn)隨意改動項目內(nèi)容、人員支出和公用支出相互調(diào)劑等現(xiàn)象，使實際運作與預(yù)算不相符，造成事業(yè)單位運作紊亂甚至失控。

三、如何利用信息化技術(shù)優(yōu)化事業(yè)單位全面預(yù)算管理體系

（一）建立信息化預(yù)算管理平臺。事業(yè)單位把全面預(yù)算管理體系覆蓋到事業(yè)單位管理的各部分，就要求單位建立科學(xué)化的綜合管理信息平臺，建立信息化的全面預(yù)算管理制度，通過網(wǎng)絡(luò)信息交流為事業(yè)單位的預(yù)算管理提供一個強大、暢通的信息共享渠道，實現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算管理信息的自動化，對事業(yè)單位預(yù)算管理信息自動匯總、分類、上報，做到資產(chǎn)管理和預(yù)算管理、實物管理的統(tǒng)一性。做到全員參與、使預(yù)算工作貫穿單位經(jīng)濟活動的各環(huán)節(jié)，使得預(yù)算管理與實現(xiàn)工作緊密結(jié)合，避免脫節(jié)。（二）建立信息化預(yù)算管理分析體系。事業(yè)單位要為預(yù)算管理系統(tǒng)建立一個信息查詢和決策平臺，為事業(yè)單位的全面預(yù)算管理提供綜合的統(tǒng)計報表和圖形分析功能，進一步加強事業(yè)單位預(yù)算管理信息規(guī)范化，從而促進建立事業(yè)單位完善全面預(yù)算管理模式。這有利于單位領(lǐng)導(dǎo)層進行科學(xué)決策，并及時反映預(yù)算各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題及差異，及時分析對預(yù)算目標的影響。（三）擴寬單位信息化管理范圍。事業(yè)單位要持續(xù)推進事業(yè)單位預(yù)算管理信息化的管理工作，建立適合單位發(fā)展，合理、科學(xué)的事業(yè)單位全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，滿足事業(yè)單位的預(yù)算管理要求，實現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算全過程管理，事業(yè)單位要將信息化建設(shè)作為事業(yè)單位的戰(zhàn)略性基礎(chǔ)工作，通過靈活的信息化手段和安全可靠的信息管理平臺從而進一步健全事業(yè)單位預(yù)算管理信息化系統(tǒng)。利用信息技術(shù)擴大預(yù)算管理的覆蓋范圍，對事業(yè)單位的全面預(yù)算管理流程進行實時的監(jiān)督。杜絕了隨意改動預(yù)算、人員支出與公用支出調(diào)劑使用等問題，使實際運作與預(yù)算相統(tǒng)一，加強預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性。（四）內(nèi)控預(yù)算管理的信息化建設(shè)。事業(yè)單位要將內(nèi)部控制預(yù)算管理的思想理念、管理制度、管理手段都通過現(xiàn)代信息手段固化到系統(tǒng)中，建設(shè)系統(tǒng)化、常態(tài)化的事業(yè)單位全面預(yù)算管理體系，保證事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算管理工作能夠得到最大程度的執(zhí)行，把單位傳統(tǒng)的人為預(yù)算管理轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒念A(yù)算管理。進一步加強全面預(yù)算這一管理手段，發(fā)揮其內(nèi)部控制作用。（五）構(gòu)建信息化預(yù)算管理監(jiān)督評價體系。事業(yè)單位要構(gòu)建全面預(yù)算管理的監(jiān)督評價系統(tǒng)，實現(xiàn)全面監(jiān)督、可視化的全面預(yù)算管理，就要求單位明確預(yù)算管理的評價監(jiān)督指標，對事業(yè)單位的預(yù)算管理進行自動分析，自動提取管理信息，自動生成評價表格和數(shù)據(jù)，進行指標對比，對于劣質(zhì)指標，進一步跟蹤追責，促進全面預(yù)算水平的不斷提高和完善。

【摘要】筆者根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制理論，結(jié)合自己的工作實踐，就集團公司推行全面預(yù)算管理的意義、存在的問題及如何做好全面預(yù)算管理與控制等問題作一探討，能為我國集團公司有效實施全面預(yù)算管理提供參考。

近年來，全面預(yù)算管理日益被我國企業(yè)，特別是被大型國有集團公司重視和實踐，并取得了一定效果。當然，從實踐情況看，還存在一些問題，如預(yù)算觀念模糊、預(yù)算控制不嚴謹、預(yù)算考核形同虛設(shè)等等，需要進一步加以完善。

一、推行全面預(yù)算管理的目的和意義

全面預(yù)算管理是發(fā)達國家成功企業(yè)多年積累的先進管理經(jīng)驗，是被實踐證明的一種企業(yè)實施戰(zhàn)略目標管理、加強內(nèi)部控制、優(yōu)化資源配置、創(chuàng)造經(jīng)濟效益、提升管理水平的現(xiàn)代管理模式，這種管理模式已被發(fā)達國家的大中型企業(yè)普遍采用。作為一種重要的管理工具，我國有關(guān)法律法規(guī)明確要求國有獨資公司、國有大中型企業(yè)建立全面預(yù)算管理制度，將預(yù)算作為制定落實內(nèi)部經(jīng)濟責任制的依據(jù)，健全企業(yè)內(nèi)部約束機制，提高財務(wù)管理水平。從國內(nèi)外企業(yè)經(jīng)驗來看，集團公司推行全面預(yù)算管理的主要目的和意義在于：

（一）規(guī)劃未來活動

全面預(yù)算管理是企業(yè)以戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)，以市場需求為導(dǎo)向，通過對內(nèi)外部環(huán)境的預(yù)先思考，以預(yù)算的方式對企業(yè)未來整體經(jīng)營規(guī)劃和經(jīng)濟活動進行的總體安排。市場經(jīng)濟越發(fā)達，市場風險就越高。企業(yè)的管理者不僅要關(guān)心當前的經(jīng)營成果，而且要關(guān)注未來的發(fā)展前景，防范未來的經(jīng)營風險。通過全面預(yù)算管理，有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營活動，使企業(yè)管理者能更好地理解企業(yè)的市場機會和威脅、自己的優(yōu)勢和劣勢，預(yù)測可能出現(xiàn)的問題和經(jīng)營決策的效果，使企業(yè)在遇到重大問題之前就能根據(jù)對未來的預(yù)測做出調(diào)整，以預(yù)算來防范和減少經(jīng)營風險，以預(yù)算來推進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

一、全面預(yù)算管理工具與應(yīng)用

全面預(yù)算編制緊緊圍繞資金收支兩條線，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，將產(chǎn)供銷、人財物全部納入預(yù)算范圍，每個環(huán)節(jié)疏而不漏。具體細化到銷售收入、稅金、利潤及利潤分配預(yù)算；產(chǎn)品產(chǎn)量、生產(chǎn)成本、銷售費用、財務(wù)費用預(yù)算；材料、物資、設(shè)備采購預(yù)算；工資及獎金支出預(yù)算等。預(yù)算編制過程中，每一收支項目的數(shù)字指標得依據(jù)充分確實的材料，并總結(jié)出規(guī)律，進行嚴密的計算，不能隨意編造。確定后，層層分解到各分廠、車間、部門、處室，各部門再落實到每個人，從而使每個人都緊緊圍繞預(yù)算目標各負其責，各司其職。年度，月度全面預(yù)算下達后，就成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)濟運行所遵循的基本準則，在執(zhí)行過程中要做到：①有效控制。權(quán)限由總經(jīng)理掌握，控制月度各預(yù)算項目實際發(fā)生值與預(yù)算控制計劃值差額比例在5%之內(nèi)；年度各預(yù)算項目實際發(fā)生值與預(yù)算控制比例差額比例在4～5%之內(nèi)，如遇特殊突發(fā)事件超出年度預(yù)算、月度預(yù)算差額控制比例的開支項目，則由開支部門提出書面申請，按程序逐級申報并經(jīng)原批準機構(gòu)審議通過后實施。②信息及時反饋。建立信息反饋系統(tǒng)，對各公司、部門執(zhí)行預(yù)算的情況進行跟蹤監(jiān)控，不斷調(diào)整執(zhí)行偏差，確保預(yù)算目標的實現(xiàn)。

全面預(yù)算實現(xiàn)了財務(wù)部門對整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的動態(tài)監(jiān)控，加強了財務(wù)部門與其他部門之間的聯(lián)系，尤其是財務(wù)部門與購銷業(yè)務(wù)部門的溝通。全面預(yù)算控制制度的正常運行必須建立在規(guī)范的分析和考核的基礎(chǔ)上，財務(wù)部門根據(jù)某個時期企業(yè)靜態(tài)的會計資料的反映和各部門會計派駐員掌握的動態(tài)經(jīng)濟信息，全面、系統(tǒng)分析各部門預(yù)算項目的完成情況和存在的問題，并提出糾偏的建議和措施，報經(jīng)總經(jīng)理批準后協(xié)同職能部門按程序?qū)Ω鞑块T的預(yù)算執(zhí)行情況進行全面考核，經(jīng)被考核部門、責任人確認后獎懲兌現(xiàn)。

考評不僅為實現(xiàn)對于生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程控制提供了手段，而且其關(guān)于差異的分析和評價是期末綜合考評的基礎(chǔ)和依據(jù)，兩者的有機結(jié)合才能使預(yù)算作用得以充分發(fā)揮。預(yù)算控制只有過程與結(jié)果并重才能真正發(fā)揮其系統(tǒng)控制的作用，而動態(tài)考評作為過程控制的重要手段，與期末的綜合考評相得益彰，使預(yù)算管理的作用得以充分發(fā)揮，其意義和作用應(yīng)引起企業(yè)的高度重視。

二、企業(yè)預(yù)算管理體系的基本內(nèi)涵和內(nèi)容

預(yù)算是行為計劃的量化，這種量化有助于管理者協(xié)調(diào)、貫徹計劃，是一種重要的管理工具。預(yù)算包括營業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算等，預(yù)算管理可優(yōu)化企業(yè)的資源配置，全方位地調(diào)動企業(yè)各個層面員工的積極性，是會計將企業(yè)內(nèi)部的管理靈活運用于預(yù)算管理的全過程，是促使企業(yè)效益最大化的堅實的基礎(chǔ)。隨著規(guī)模的迅速擴張，如何保持原有高效的集中管理與監(jiān)控，將戰(zhàn)略目標的執(zhí)行力和績效考核作為內(nèi)部管理變革的重心。而突出的動作就是在推行集中財務(wù)管理和全面預(yù)算管理，預(yù)算編制是預(yù)算得以實施的前提條件。在這個過程中，預(yù)算管理人員將會面臨各種各樣的問題，對信息系統(tǒng)的要求也各有不同：全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)全面的業(yè)務(wù)，從銷售、生產(chǎn)、采購、財務(wù)等涉及到企業(yè)的方方面面。并隨著企業(yè)的管理水平不斷精細化。因此，信息系統(tǒng)建立的預(yù)算模型要能夠適應(yīng)不斷變化的管理需求，系統(tǒng)的能夠隨著企業(yè)的管理水平不斷精細化。其次、全面預(yù)算要求各業(yè)務(wù)單元的參與，各單元按照分工的不同，各自處理相應(yīng)的數(shù)據(jù)。全面預(yù)算最終要體現(xiàn)為財務(wù)預(yù)算，預(yù)算編制過程中有大量的財務(wù)規(guī)則和財務(wù)計算。因此，要求系統(tǒng)能夠提供財務(wù)智能工具，減少公式、規(guī)則的定義工作量，提高編制效率。為了達到此項目的，企業(yè)可以依靠電腦聯(lián)網(wǎng)的先進的軟件系統(tǒng)，通過專門的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析，定期地提供各類分析報告，內(nèi)容包括公司所有的經(jīng)營信息。例如，每天的報告有產(chǎn)品銷售分析、資金狀況報告，每月的報告有利潤分析、費用分析、存貨分析、應(yīng)收賬款分析等等；及時、準確、詳盡的分析報告為公司高層人員管理、決策提供必要的信息。

摘要：伴隨現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展和完善，全面預(yù)算管理模式以其系統(tǒng)性、全面性、戰(zhàn)略性、機制性和整合性等特征，逐漸演化成企業(yè)治理的一項重要制度安排和途徑。對全面預(yù)算管理制度的內(nèi)涵與特點進行了多維度闡述，并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)如何實施全面預(yù)算進行了探討，希望能對企業(yè)有效推行全面預(yù)算管理模式有所裨益。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；企業(yè)；制度

全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法，已日益受到了我國理論界和實業(yè)界的普遍重視和推崇。寶鋼、中原油田石化集團、新興鑄管、五礦集團等一批企業(yè)已成功推行了全面預(yù)算管理，并取得了減支增效的顯著效果。越來越多的企業(yè)已經(jīng)深深認識到，全面預(yù)算管理是實現(xiàn)公司治理和企業(yè)整合的最基本、最有效的手段，更是企業(yè)充分利用內(nèi)部各項經(jīng)濟資源，形成企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵。

1全面預(yù)算的定義

對于全面預(yù)算管理的定義比較多，分別從權(quán)責體系、企業(yè)制度、管理會計、等各個不同的角度對全面預(yù)算進行了解讀：

全面預(yù)算是一種將各方利益相關(guān)者的權(quán)責利進行具體化、可度量化的第三層次的“法律”文書。它以委托理論和信息經(jīng)濟學(xué)原理為基礎(chǔ)，重點構(gòu)建了企業(yè)組織內(nèi)部分級管理體系。它通過分權(quán)、授權(quán)，對企業(yè)內(nèi)部的所有事項進行權(quán)利劃分，形成了從股東會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理班子、部門經(jīng)理到基層管理者的權(quán)責管理體系。