導(dǎo)語：商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

近年來，商業(yè)銀行在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下取得了較大發(fā)展。面對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)金融與政策的走向，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)逐漸減少了信用貸款的發(fā)放，更多地轉(zhuǎn)變?yōu)榈盅骸①|(zhì)押以及擔(dān)保貸款，以防范和控制信貸風(fēng)險。但由于近年來實體經(jīng)濟(jì)乏力，面對借款人經(jīng)營能力欠佳，喪失償貸能力的現(xiàn)實境況，商業(yè)銀行為保全自身信貸資產(chǎn)，往往被迫接收借款人的抵債資產(chǎn)?！耙再Y抵債”作為在特定條件下所采取的特殊受償方式，已成為商業(yè)銀行不得不選擇的形式，而且在大多數(shù)情況下也是必須接受的現(xiàn)實。商業(yè)銀行接收這些抵債資產(chǎn)的最終目的是保全貸款，抵御信貸風(fēng)險，即通過將抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)收回貸款本息。然而，由于內(nèi)外部政策與管理的缺失，抵債資產(chǎn)尚面臨入賬價值虛增、處置難、損失大、稅費高等問題，更因為其涉及接收、保管、處置等多個環(huán)節(jié)，情況錯綜復(fù)雜，使得銀行對這些種類繁多、數(shù)額巨大的抵債資產(chǎn)的管理與規(guī)范難度大大增加。如果不能對抵債資產(chǎn)進(jìn)行合理處置的話，必然會對商業(yè)銀行健康發(fā)展構(gòu)成嚴(yán)重威脅。因此，探討商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)的管理具有十分重要的現(xiàn)實意義。

一、抵債資產(chǎn)基本認(rèn)識

（一）抵債資產(chǎn)的內(nèi)涵。所謂抵債資產(chǎn)，在我國一般被理解為“金融機(jī)構(gòu)依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)，而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利”。商業(yè)銀行將抵債資產(chǎn)視為其被動獲得的一項特殊資產(chǎn)，包括房屋、土地使用權(quán)、專利技術(shù)、生產(chǎn)設(shè)備、運輸工具等固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)，種類豐富、范圍較廣。2005年財政部出臺的《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》，對銀行抵債資產(chǎn)也作出了具體的定義，為“銀行的債權(quán)到期，但債務(wù)人無法用貨幣資金償還債務(wù)，或債權(quán)雖未到期，但債務(wù)人已出現(xiàn)嚴(yán)重經(jīng)營問題或其他足以嚴(yán)重影響債務(wù)人按時足額用貨幣資金償還債務(wù)，或當(dāng)債務(wù)人完全喪失清償能力時，擔(dān)保人也無力以貨幣資金代為償還債務(wù)，經(jīng)銀行與債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人協(xié)商同意，或經(jīng)人民法院、仲裁機(jī)構(gòu)依法裁決，銀行依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利?！睂τ谏虡I(yè)銀行抵債資產(chǎn)這一殊資產(chǎn)形式產(chǎn)生的原因，部分學(xué)者認(rèn)為有以下幾點：一是國內(nèi)部分企業(yè)經(jīng)營體制不健全、管理機(jī)制滯后，導(dǎo)致經(jīng)營效益持續(xù)走低，貸款的現(xiàn)金償還能力受限；二是部分企業(yè)利用銀行間的激烈競爭，惡意將資產(chǎn)重復(fù)抵押，提供虛假擔(dān)保，損害了銀行自身的正當(dāng)?shù)美?；三是部分地區(qū)可能存在一定的地方保護(hù)主義，地方政府行政干預(yù)銀行貸款，也因此使得法律法規(guī)執(zhí)行不能真正到位，加劇了商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險；四是面對中央銀行下達(dá)的宏觀調(diào)控指標(biāo)，商業(yè)銀行為使自身“表象達(dá)標(biāo)”，被迫選擇犧牲自身利潤；五是銀行自身內(nèi)控機(jī)制不健全、風(fēng)險評價體系不完善、人員素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致了貸款決策的科學(xué)性、安全性與準(zhǔn)確性不足。（二）抵債資產(chǎn)的相關(guān)制度變遷。20世紀(jì)90年代中期，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善，抵債資產(chǎn)伴隨著信貸業(yè)務(wù)而產(chǎn)生，部分企業(yè)因經(jīng)營能力欠佳、運營機(jī)制不力等原因無法以流動資金償還所欠貸款，企業(yè)選擇用其剩下的“價高質(zhì)次”的固定資產(chǎn)償還債務(wù)。在此背景下，銀行是否接收、如何接收、接收后如何管理等問題成為商業(yè)銀行必須面對與解決的問題。在諸多利益糾紛并存的情況下，作為權(quán)宜之計，銀行只能選擇接收這些實物資產(chǎn)以保全自身債權(quán)，也因此收取的擔(dān)保物、償債物越來越多，直到1997年，抵債資產(chǎn)才被我國部分商業(yè)銀行作為一項單獨的資產(chǎn)進(jìn)行管理。伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行已逐漸積累起種類繁多、數(shù)額巨大的抵債資產(chǎn)。面對這一現(xiàn)象，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，并于2002年正式在上市的金融企業(yè)實施。雖然其中涉及抵債資產(chǎn)的規(guī)定不多，但也意味著我國對于商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)的管理進(jìn)入制度化新階段。2005年，財政部頒布了《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》，旨在規(guī)范和督促銀行機(jī)構(gòu)自身健全抵債資產(chǎn)管理機(jī)制，防范化解可能因抵債資產(chǎn)引起的系統(tǒng)性或者非系統(tǒng)性金融風(fēng)險，促進(jìn)銀行機(jī)構(gòu)健康經(jīng)營、穩(wěn)健運行和良性發(fā)展。2006年財政部了《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》，明確了金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“內(nèi)部規(guī)定”對抵債資產(chǎn)進(jìn)行管理。在2007年財政部頒布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，也對抵債資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)作出“應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始計量”的規(guī)定。相關(guān)規(guī)則的為商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)的管理指明了道路，有利于商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)管理更加制度化、規(guī)范化、透明化。（三）抵債資產(chǎn)的范圍。在我國商業(yè)銀行實務(wù)中，抵債資產(chǎn)的范圍與大多數(shù)國家相類似，包括有價證券、房屋或者其他地上建筑物、國有土地使用權(quán)、交通運輸工具、生產(chǎn)設(shè)備和辦公設(shè)備、原材料和產(chǎn)成品，以及其他具有較強(qiáng)變現(xiàn)能力的財產(chǎn)等。以2016年W商業(yè)銀行年報公布的有關(guān)數(shù)據(jù)為例，在其所有抵債資產(chǎn)中，房屋及建筑物所占份額達(dá)49.9％，土地使用權(quán)占比21.45％，其他資產(chǎn)占比28.65％。另外一家Y商業(yè)銀行2016年年報數(shù)據(jù)顯示，在其全部抵債資產(chǎn)中，房屋及建筑物資產(chǎn)占比高達(dá)97.53％，法人股占比1.3％，其他資產(chǎn)占比1.17％。從這些數(shù)據(jù)可以看出在商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)中，變現(xiàn)費用高、手續(xù)煩瑣的房屋及建筑物占據(jù)了絕大比重。（四）抵債資產(chǎn)的特點。商業(yè)銀行為保全自己的信貸資產(chǎn)，降低其債權(quán)風(fēng)險，被迫通過以資抵債方式，最終完成“債權(quán)→物權(quán)”“貨幣資產(chǎn)→抵債資產(chǎn)”的轉(zhuǎn)換。從形成過程來看，抵債資產(chǎn)主要是商業(yè)銀行為了優(yōu)化和提高銀行貸款質(zhì)量的指標(biāo)，實現(xiàn)不良貸款額的表象下降，將不良貸款實物化轉(zhuǎn)變而得到的產(chǎn)物,其實質(zhì)就是貨幣性不良貸款轉(zhuǎn)化為實物性不良資產(chǎn)。這些實物抵債資產(chǎn)作為非正常狀態(tài)下實現(xiàn)債權(quán)的衍生物，其存在是暫時的，最終商業(yè)銀行將通過處置抵債資產(chǎn)而收回貨幣資產(chǎn)。抵債資產(chǎn)的特點：一是種類豐富。實際工作中，商業(yè)銀行接收的可充當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)的資產(chǎn)多種多樣，包括房屋、股票、債券、土地使用權(quán)、生產(chǎn)設(shè)備、機(jī)具器械、家電家具等，其中權(quán)利資產(chǎn)所占比重較小，導(dǎo)致后期產(chǎn)生的抵債資產(chǎn)的種類也樣式繁雜。二是變現(xiàn)難。銀行在處置抵債資產(chǎn)時常遇到產(chǎn)權(quán)不明晰、手續(xù)不全、質(zhì)次價高的問題，且受地域、市場流通不活躍、流動性差等因素影響，加上抵債資產(chǎn)的高額稅費以及接收保管費用，致使銀行回收的抵債資產(chǎn)貶值嚴(yán)重，變現(xiàn)價值低，甚至難以變現(xiàn)。三是管理難。商業(yè)銀行取得實物抵債資產(chǎn)后，后續(xù)工作即為做好資產(chǎn)保管，等待時機(jī)變現(xiàn)，實現(xiàn)債權(quán)保全。然而，在各種實物資產(chǎn)的保管過程中形成的損耗是不容小覷的。我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到商業(yè)銀行接收的抵債資產(chǎn)中，房屋土地會產(chǎn)生折舊，而且還有相當(dāng)數(shù)量的落后于市場技術(shù)的機(jī)器設(shè)備。因此，做好抵債資產(chǎn)保值增值工作是商業(yè)銀行的必然選擇。然而現(xiàn)實環(huán)境中，銀行的精力和能力范圍有限，很難對種類繁多的抵債資產(chǎn)進(jìn)行良性的管理與處置。

二、抵債資產(chǎn)的取得、保管與處置

（一）抵債資產(chǎn)取得。1.取得方式。在我國，抵債資產(chǎn)的取得在實踐中一般分為四種情況：第一種是通過非訴訟方式，即債務(wù)人和第三人經(jīng)營生產(chǎn)過程中瀕臨倒閉，已確定無法使用貨幣資金清償債務(wù)，通過雙方或多方協(xié)商，債權(quán)人同意債務(wù)人或第三人使用非貨幣性資金抵償債務(wù)；第二種則是通過行政訴訟，經(jīng)法院或其他仲裁機(jī)構(gòu)判決裁定，商業(yè)銀行由此取得實物抵債資產(chǎn)；第三種為破產(chǎn)程序分配，債務(wù)人、第三人因經(jīng)營不善宣告破產(chǎn)或者倒閉，法定清算程序完成后，商業(yè)銀行按照清算結(jié)果依法收到實物或權(quán)利資產(chǎn)等以清償貸款；第四種為貸款時即約定了抵押、質(zhì)押等方式，債務(wù)到期，貸款人無法以現(xiàn)金等貨幣資金足額清償貸款時，由于所抵押的資產(chǎn)不能立即變現(xiàn)，通過協(xié)商，最終以抵押物抵償其債務(wù)。國外抵債資產(chǎn)的取得途徑與國內(nèi)基本一致，但是部分國家例如韓國，將債權(quán)劃分為一般債權(quán)與特別債權(quán)，對一般債權(quán)，可要求債務(wù)人清償債務(wù)或通過法院拍賣其廠房、土地、機(jī)器設(shè)備等擔(dān)保品的方式回收其債權(quán)，而對特別債權(quán)，首先應(yīng)根據(jù)法院規(guī)定，約定債務(wù)清償計劃進(jìn)行清償，若債務(wù)人未遵守清償計劃的約定，該特別債權(quán)就轉(zhuǎn)化為一般債權(quán)。2.會計計量方式。在我國大部分上市銀行采用新《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，將取得的抵債資產(chǎn)按公允價值進(jìn)行初始計量，公允價值與資產(chǎn)賬面價值及支付的稅費之間的差額計入當(dāng)期損益。但也有銀行是以貸款賬面價值與該抵債資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的金額孰低作為入賬價值。（二）抵債資產(chǎn)保管。1.保管方式。中小金融企業(yè)大多為地方性銀行，其服務(wù)對象呈現(xiàn)廣而雜的特點，收取的抵債資產(chǎn)種類多樣，這必然導(dǎo)致金融企業(yè)對于抵債資產(chǎn)的保管出現(xiàn)形形色色的情況。在實務(wù)中，我國部分商業(yè)銀行根據(jù)自身實際情況對抵債資產(chǎn)進(jìn)行保管或使用。一是將抵債資產(chǎn)自行使用，部分銀行因為無購建指標(biāo)等因素，將暫時難以變現(xiàn)的抵債房屋、車輛等固定資產(chǎn)自用，通過將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用來改善辦公環(huán)境和條件。二是將抵債資產(chǎn)中的交通工具通過調(diào)撥形式為上下級行調(diào)用、借用，方便其交通出行，減少自身購置支出。三是將抵債資產(chǎn)出租，通過收取租金換取一定租賃收益。四是將抵債資產(chǎn)暫時留在原債務(wù)人處。部分抵債設(shè)備由于具有較強(qiáng)的專業(yè)性，有的甚至具有區(qū)域性的要求，需要對其定期進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)與檢修等，銀行系統(tǒng)內(nèi)部并沒有這類“特色”抵債資產(chǎn)的專業(yè)維護(hù)或管理人員，加上考慮到若將這部分特色抵債資產(chǎn)盤回管理還需支付相應(yīng)的維修維護(hù)費、財產(chǎn)保險費、物業(yè)管理費等多項費用，銀行通常更愿意將抵債資產(chǎn)留在原債務(wù)人處，直至變現(xiàn)。2.會計計量方式。在會計計量的后續(xù)處理中，部分金融機(jī)構(gòu)取可收回金額與賬面價值兩者最低者的方式計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不計提折舊或進(jìn)行攤銷。也有銀行在“有意按規(guī)定對資產(chǎn)進(jìn)行變現(xiàn)并且不再要求借款人償還貸款時，將抵債資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列報為‘其他資產(chǎn)’”。（三）抵債資產(chǎn)處置。1.處置方式。我國商業(yè)銀行對抵債資產(chǎn)的處置手段有多種：其一，部分商業(yè)銀行直接尋找買家，通過雙方協(xié)議定價處置抵債資產(chǎn)；其二，部分商業(yè)銀行委托拍賣機(jī)構(gòu)，通過拍賣處置抵債資產(chǎn)，還有銀行通過招標(biāo)、競價等方式進(jìn)行抵債資產(chǎn)處置，但國內(nèi)目前尚未形成穩(wěn)定成熟的交易市場，且市場信息透明度不高，造成信息不對稱，使得抵債資產(chǎn)供需有效性不足；其三，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，有些銀行已開始挖掘新的處置道路，現(xiàn)已有借道“淘寶”網(wǎng)的不良資產(chǎn)交易平臺，幫助商業(yè)銀行加快處置自身抵債資產(chǎn)，提高自身消化能力；其四，有些大型商業(yè)銀行借助中間機(jī)構(gòu)，也就是資產(chǎn)管理公司，通過給予一定的折扣或者支付相應(yīng)的費用將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)包出去，盡快回收現(xiàn)金，減輕自身的工作量；其五，通過債轉(zhuǎn)股和資產(chǎn)證券化處置。2.會計計量方式。在抵債資產(chǎn)的處置變現(xiàn)中，大部分銀行規(guī)定抵債資產(chǎn)不得做自用，應(yīng)盡快作出租或出售等處理，且處置抵債資產(chǎn)時，應(yīng)將獲得的處置收入與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。也有部分銀行規(guī)定雖原則上抵債資產(chǎn)不得自用，但確因經(jīng)營需要，銀行可將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用，并視同新購固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

三、抵債資產(chǎn)管理中的存在的問題

（一）抵債資產(chǎn)取得過程中存在的問題。1.銀企信息不對稱，抵債資產(chǎn)價高估。銀行接收的抵債資產(chǎn)實際價值往往低于其接收入賬的價值，主要原因在于：首先，銀行作為“資金提供者”，雖在提供資金之前會要求對方企業(yè)提供一系列的證明材料，證明自身經(jīng)營狀況良好且有能力還款，但企業(yè)出于保全自己利益考慮，會選擇隱瞞自身真實信息，同時由于銀行間彼此存在競爭關(guān)系，無法共享企業(yè)信息，由此導(dǎo)致了銀行無法全面掌握企業(yè)日常經(jīng)營的真實情況。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營不善最終破產(chǎn)、倒閉時，銀行選擇接收抵債資產(chǎn)以保全前期信貸資產(chǎn)，至于這些抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)能力以及實際價值是否能達(dá)到企業(yè)所貸款金額的數(shù)目，銀行已無暇顧及，也就形成了抵債資產(chǎn)偏高的入賬價值。其次，當(dāng)?shù)謧髽I(yè)無法繼續(xù)生產(chǎn)，經(jīng)營環(huán)境陷入困境，商業(yè)銀行為了減少自身損失而采用訴訟方式，一般來說法院將直接裁定或通過企業(yè)協(xié)議方式解決。而法院作為國家司法機(jī)關(guān)，往往會從社會影響和宏觀大局出發(fā)，考慮社會安穩(wěn)、失業(yè)職工安置等因素，因此也會出現(xiàn)該項抵債資產(chǎn)價值高于其市場價格的情況。再次，抵債資產(chǎn)在辦理入賬時，按照規(guī)定需請第三方評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行價值評估，并提供相關(guān)的價格認(rèn)證書或評估報告。然而實際工作中，第三方的評估費通常是按照所評估資產(chǎn)價值的一定比例收取，出于利己心理，為保障自身利益，有的評估機(jī)構(gòu)對抵債資產(chǎn)進(jìn)行評估時會出現(xiàn)以低充高、以次充好、偏向企業(yè)的現(xiàn)象。雖然在貸款時商業(yè)銀行已進(jìn)行了內(nèi)部評估，并約定了抵押率，但從法律層面上，這種內(nèi)部措施更多流于形式，無法得到有效認(rèn)可與保障，導(dǎo)致抵債資產(chǎn)評估價值不實。另外，抵債企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)勾結(jié)，雙方協(xié)商計價提高抵債資產(chǎn)的價值，也會讓評估價背離于市場價。最后，部分商業(yè)銀行管理層為快速達(dá)到監(jiān)管指標(biāo)，故意高估抵債資產(chǎn)價值，降低不良貸款率等指標(biāo)，以期采用短期行為粉飾利潤。上述種種原因，都為抵債資產(chǎn)的賬實價值不符提供了背景環(huán)境，為日后抵債資產(chǎn)的處置虧損埋下了一定的隱患。2.外部環(huán)境強(qiáng)壓力，抵債資產(chǎn)多而雜。從監(jiān)管部門角度看，人民銀行、銀保監(jiān)會等銀行業(yè)監(jiān)管部門逐步嚴(yán)厲與明細(xì)化各種合規(guī)指標(biāo)要求，進(jìn)一步加強(qiáng)了對商業(yè)銀行的審慎監(jiān)管。商業(yè)銀行面對強(qiáng)效的監(jiān)管壓力、激烈的市場競爭以及不斷增大的經(jīng)營壓力，為盡快扭轉(zhuǎn)自身經(jīng)營不良、經(jīng)濟(jì)效益不斷下滑的被動局面，其各級機(jī)構(gòu)所承受的壓力遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其實際承受能力。因此，為完成監(jiān)管機(jī)構(gòu)或者其上級機(jī)構(gòu)的指標(biāo)考核，商業(yè)銀行出現(xiàn)了硬性追求特定指標(biāo)下降的現(xiàn)象，尤其對于不良貸款率等指標(biāo)，在常規(guī)性方法無法滿足指標(biāo)達(dá)標(biāo)的情況下，只能通過接收抵債資產(chǎn)降低不良貸款率等指標(biāo)，也就導(dǎo)致了現(xiàn)階段抵債資產(chǎn)的“繁榮”。從政府部門角度看，我國目前客觀存在的相關(guān)政績考核機(jī)制，使得地方政府傾向于保護(hù)地方企業(yè)，而忽略商業(yè)銀行的利益。例如政府注重大局，往往從社會穩(wěn)定角度出發(fā)，出于對企業(yè)下崗職工安置和改制企業(yè)啟動再生產(chǎn)等方面的考慮，放松對改制企業(yè)的資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)界定等工作的監(jiān)督與管理，商業(yè)銀行作為債權(quán)人雖有權(quán)參加企業(yè)的改制過程，但由于信息不對稱，影響了其作為債權(quán)人的權(quán)益發(fā)揮，使得銀行在對企業(yè)有效資產(chǎn)存在異議的情況下發(fā)生所有權(quán)變更，侵害了銀行的債權(quán)利益。當(dāng)銀行采用訴訟方式解決與企業(yè)的貸款糾紛時，有的地方會出現(xiàn)行政干預(yù)法院辦案，使得勝訴案件難以執(zhí)行，結(jié)果往往是銀行雖勝訴，但是貸款依舊難以追回。在貨幣資金難以追回的情況下，銀行只好接收實際價值并不高的抵債資產(chǎn)，以挽回部分損失。3.手續(xù)過程不簡單，抵債資產(chǎn)變現(xiàn)難。在抵債資產(chǎn)接收實務(wù)中，相當(dāng)數(shù)量的抵債資產(chǎn)存在權(quán)屬不明、手續(xù)不全的問題。一方面，從客觀上看相關(guān)政策的出臺與制度更新跟不上實際業(yè)務(wù)的發(fā)展速度，政策不配套、制度規(guī)定滯后，讓商業(yè)銀行無法站在制度的盾牌下保衛(wèi)自身權(quán)益；主觀上，銀行缺乏專業(yè)的人員、技術(shù)，無法有效鑒別抵債企業(yè)提供的相關(guān)權(quán)屬文件的有效性和真實性。另一方面，抵債資產(chǎn)的收取與處置不是簡單的買賣行為，對于商業(yè)銀行而言，登記過程中面臨著一系列的稅金附加費、手續(xù)費等，加重了銀行的成本負(fù)擔(dān)。因此銀行往往通過協(xié)商不辦或緩辦抵債資產(chǎn)的過戶手續(xù)，在未來處置過程中直接由抵債企業(yè)將資產(chǎn)過戶給處置接收人，以期節(jié)省資產(chǎn)收取、過程中的稅費。（二）抵債資產(chǎn)保管過程中存在的問題。抵債資產(chǎn)品種豐富，注定了商業(yè)銀行缺乏對其管理維護(hù)的多樣化手段。商業(yè)銀行內(nèi)部并沒有專業(yè)的技術(shù)人員或者管理人員來對其進(jìn)行保管維護(hù)。隨著時間的推移，房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)具器械和運輸工具等抵債資產(chǎn)都會產(chǎn)生不同程度的折舊，有的商業(yè)銀行考慮到部分機(jī)器設(shè)備具有很強(qiáng)的專業(yè)性和區(qū)域性，無法自行使用，也暫時無法找到買家，若對其收回管理除需要支付日常的維護(hù)保養(yǎng)費之外，還需支付人工管理費、物業(yè)管理費等多項費用，因此銀行通常更愿意將抵債資產(chǎn)留在原企業(yè)，直至變現(xiàn)，但這又使得商業(yè)銀行無法及時、準(zhǔn)確、真實獲知資產(chǎn)的貶值、損耗、丟失等情況。而對于那些不具有專業(yè)性的房產(chǎn)、設(shè)備等，商業(yè)銀行雖將其收回，但由于各種原因存在無法管理或管理不好的情況，這些抵債資產(chǎn)亦會出現(xiàn)不小的貶值風(fēng)險。（三）抵債資產(chǎn)處置過程中存在的問題。1.處置程序難統(tǒng)一，抵債資產(chǎn)價值流失。由于缺乏條例規(guī)定，在抵債資產(chǎn)處置過程中，商業(yè)銀行的定價方式不統(tǒng)一、定價不合理，無法保全抵債資產(chǎn)的真實價值，導(dǎo)致抵債資產(chǎn)變現(xiàn)價值大部分不能抵償債務(wù)的金額。其原因是多方面的：首先，抵債資產(chǎn)大多為倒閉、破產(chǎn)企業(yè)為償還債務(wù)所提供的資產(chǎn)，這些抵債物本身價值不高，其資產(chǎn)價值容易出現(xiàn)縮水，這也是形成后期處置價值差額大的一大原因；其次，隨著時間的推移，大部分設(shè)備等抵債資產(chǎn)面臨老化、落伍等現(xiàn)實問題，進(jìn)一步導(dǎo)致了處置價值的下跌；再次，業(yè)界對于抵債資產(chǎn)處置定價方式尚未統(tǒng)一，定價可選擇空間大，部分商業(yè)銀行按照企業(yè)所貸款金額加利息之和對抵債資產(chǎn)進(jìn)行定價，也有商業(yè)銀行只按照貸款本金進(jìn)行定價，而不考慮利息，還有的按照對方報價直接定價，當(dāng)然，也有部分商業(yè)銀行根據(jù)評估公司對抵債資產(chǎn)的價值評估進(jìn)行評估定價，但無論是哪種方式，都可能存在著人為或者客觀事實上的歪曲抵債資產(chǎn)價值的行為。2.處置程序不公開，資產(chǎn)處置難透明。目前，國內(nèi)商業(yè)銀行一般通過拍賣、雙方協(xié)商定價等方式處置抵債資產(chǎn)，其特點是未向社會完全公開抵債資產(chǎn)處置程序。有的商業(yè)銀行直接私定買家，雙方直接協(xié)議約定交易價格，有的雖然委托第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行拍賣或者競價，但未將過程進(jìn)行全程公開。這個過程中可能出現(xiàn)購貨商與拍賣機(jī)構(gòu)勾結(jié)，故意壓低拍賣中標(biāo)價，也可能出現(xiàn)銀行內(nèi)部人員與拍賣機(jī)構(gòu)合謀，故意隱瞞資產(chǎn)的某些特殊信息或者故障損壞情況，亦或故意將資產(chǎn)賣給特定買方，這些可能出現(xiàn)的行為均違背了公平買賣、公平競爭的初衷。3.外部環(huán)境的制約，處置環(huán)境不成熟。抵債資產(chǎn)從接收到處置要經(jīng)過多個環(huán)節(jié)，繁雜的手續(xù)在加大銀行經(jīng)營成本的同時也加劇了抵債資產(chǎn)的價值流失。接收抵債資產(chǎn)時若采用評估機(jī)構(gòu)估值需支付評估費，若由法院判決所得，則需向法院支付訴訟費等；若要將所接收的資產(chǎn)過戶，需支付過戶費、印花稅、契稅等；抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)時，需交納過戶費、土地出讓金、房產(chǎn)稅、車船稅等。實踐中，除去各種稅費和中介服務(wù)費，銀行還需承擔(dān)原本應(yīng)由它方承擔(dān)的一些成本。例如，在抵債資產(chǎn)存在欠繳費用（如物業(yè)管理費、車船稅等）時，銀行接收其作為抵債資產(chǎn)，想要成功過戶，必須代為繳清所欠的各項費用。根據(jù)粗略統(tǒng)計，所有這些費用，包括各種稅費、管理費用等，總額可達(dá)抵債資產(chǎn)價值的20%。另外，由于銀行在接收抵債資產(chǎn)時常常會遇到抵債資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明、手續(xù)不全的問題，影響了抵債資產(chǎn)的有效處置，再加上內(nèi)外部市場條件尚未發(fā)展成熟，買賣雙方信息不對稱，消息閉塞，更加阻礙了抵債資產(chǎn)的處置。以上種種原因均造成了商業(yè)銀行對抵債資產(chǎn)不想處置、拖延處置的態(tài)度，也造成了其既想保全資產(chǎn)獲得利益，又不愿承擔(dān)損失責(zé)任去處置抵債資產(chǎn)。而監(jiān)管制度的漏缺、銀行內(nèi)控的不足也使得有些商業(yè)銀行既不清楚如何去做，也不清楚做法是否正確，從某種方面來說，監(jiān)管的缺位使得商業(yè)銀行沒有明確的“紅線”指標(biāo)方向，提醒他們該如何在合法合規(guī)的前提下有效處置抵債資產(chǎn)，從而達(dá)到抵御信貸風(fēng)險的目的。（四）關(guān)于抵債資產(chǎn)會計核算的問題會計計量方法不統(tǒng)一，資產(chǎn)可比性差。目前，各家銀行都是根據(jù)自身實際情況選擇不同的抵債資產(chǎn)處理辦法，會計計量方法存在差異。其差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是初始計量不同。大部分銀行按照新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，采用公允價值對取得的抵債資產(chǎn)進(jìn)行初始計量，賬面價值及支付的其他稅費等費用與公允價值之間的差額直接計入當(dāng)期損益，但也有銀行是以貸款賬面價值與該抵債資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的金額孰低作為入賬價值。二是處置變現(xiàn)不同。抵債資產(chǎn)不允許自用的商業(yè)銀行，在處置抵債資產(chǎn)時取得的處置收入與抵債資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，而允許自用的商業(yè)銀行，則在自用時將抵債資產(chǎn)視同新購固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。由此可見，由于監(jiān)管部門并未對銀行抵債資產(chǎn)處置中的會計計量方法作出統(tǒng)一的規(guī)定，商業(yè)銀行對抵債資產(chǎn)進(jìn)行計量的過程中可自行選擇適合自身的做法影響了商業(yè)銀行之間信息的可比性，這一現(xiàn)象普遍存在于各大銀行，其中中小銀行機(jī)構(gòu)尤為突出。

四、政策建議

（一）嚴(yán)格把關(guān)，提高抵債資產(chǎn)入市質(zhì)量。一是商業(yè)銀行之間建立互聯(lián)互通的聯(lián)絡(luò)機(jī)制，實現(xiàn)資源共享，善用征信大數(shù)據(jù)，嚴(yán)格審視信貸需求企業(yè)的資金實力、經(jīng)營成果，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境有效控制調(diào)節(jié)自身信貸規(guī)模。二是明確限定抵債資產(chǎn)的收取范圍。對于操作實務(wù)中出現(xiàn)的貶值快、技術(shù)更新快的抵債資產(chǎn)，應(yīng)限定其作為抵債資產(chǎn)的時效，并且對不易變現(xiàn)或變現(xiàn)難的抵債物明確規(guī)定不能作為抵債資產(chǎn)。三是合理確定抵債資產(chǎn)的價值。抵債資產(chǎn)的價值是否合理不僅關(guān)系到商業(yè)銀行的利益，更是對國有資產(chǎn)的保全，確保抵債資產(chǎn)價格公正、公平、合理，必須規(guī)整市場評估機(jī)構(gòu)，明確相關(guān)制度措施，對評估機(jī)構(gòu)的不當(dāng)行為設(shè)立應(yīng)有懲治措施，且從司法體制方面進(jìn)行全面整治。地方政府與司法機(jī)關(guān)等應(yīng)作為天稱兩端公平正義的維系者，而不是某一方的保護(hù)傘，有效保障金融債權(quán)，真正做到讓銀行想接收、可以接收并且有市場去處置抵債資產(chǎn)，保障銀行自身應(yīng)有的合法權(quán)益。（二）建章立制，強(qiáng)化抵債資產(chǎn)保管質(zhì)量。商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)管理受市場條件等客觀因素制約，諸多環(huán)節(jié)存在著不同程度的障礙，而我國商業(yè)銀行對于抵債資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定主要為2005年出臺的《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》、2006年出臺的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，以及各商業(yè)銀行制定的內(nèi)部管理規(guī)則。近年來，市場風(fēng)險的加大、經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定都使得外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境較之過去有較大的改變，因此，行政機(jī)關(guān)以及相應(yīng)監(jiān)管部門應(yīng)彌補(bǔ)法律空白，修訂完善現(xiàn)有制度，通過強(qiáng)有力的制度提升商業(yè)銀行內(nèi)外部部門之間的溝通合作能力。此外，商業(yè)銀行應(yīng)順應(yīng)市場，通過建立健全抵債資產(chǎn)內(nèi)部控制機(jī)制和考核機(jī)制，適應(yīng)外部市場管理需要和內(nèi)部管理要求。商業(yè)銀行內(nèi)部還應(yīng)進(jìn)一步建立專業(yè)人才隊伍，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提升工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和實務(wù)處理能力，適應(yīng)不斷變化的業(yè)務(wù)需求，以增強(qiáng)商業(yè)銀行自身防范和化解風(fēng)險能力，做好對抵債資產(chǎn)的保管和維護(hù)。（三）拓寬渠道，提高抵債資產(chǎn)處置質(zhì)量。積極推動國家有關(guān)部門對商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)的全過程給予合理的稅收優(yōu)惠或減免，使商業(yè)銀行在自身利益有所保障的情況下，主動辦理資產(chǎn)過戶、產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)等手續(xù)，避免以往由于權(quán)屬不明晰、手續(xù)不齊備所帶來的法律糾紛。同時，拓寬交易平臺，使銀行抵債資產(chǎn)處置不僅局限于線下交易。應(yīng)加速開發(fā)或者加快與現(xiàn)有互聯(lián)網(wǎng)大平臺的合作交流，挖掘新興市場，探索互聯(lián)網(wǎng)新時代的無限潛力，使得商業(yè)銀行能夠多途徑選擇合理的抵債資產(chǎn)變現(xiàn)方式，真正實現(xiàn)多渠道經(jīng)營、合法處置、合規(guī)避稅。此外，抵債資產(chǎn)經(jīng)營過程中還需做好公開公示，做到陽光化、透明化，以防內(nèi)外部人員人為造成風(fēng)險。確保抵債資產(chǎn)接收、保管、處置過程可追源、可溯查、可控制。（四）統(tǒng)一口徑，增強(qiáng)抵債資產(chǎn)可比性。商業(yè)銀行從自身經(jīng)營運行考慮，為收回貸款本息，最終會將接受的抵債資產(chǎn)變現(xiàn)，故抵債資產(chǎn)實質(zhì)是銀行清收債權(quán)的延續(xù)，因此合理確定抵債資產(chǎn)入賬價值、保管計量以及處置計量意義重大。銀行機(jī)構(gòu)抵債資產(chǎn)的計價應(yīng)以客觀、公允的評估價值或公允價值為基礎(chǔ)。為進(jìn)一步確保抵債資產(chǎn)評估價值的客觀公正，保證會計信息的可比性，亟待修訂完善現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，統(tǒng)一會計計量方式、明確稅收標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范資產(chǎn)評估行為等，積極協(xié)調(diào)各項法規(guī)關(guān)于抵債資產(chǎn)處理的規(guī)定，從會計制度上統(tǒng)一明確銀行業(yè)抵債資產(chǎn)的計量方式。

作者:蔡冬 李姣龍 單位:中國人民銀行內(nèi)江市中心支行