導(dǎo)語：農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計模式轉(zhuǎn)型探析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：本文以山東濰坊農(nóng)村商業(yè)銀行為例，在分析山東濰坊農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計基本情況的基礎(chǔ)上，重點對內(nèi)部審計存在的問題進行分析。主要是內(nèi)部審計理念缺乏創(chuàng)新性、內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性、內(nèi)部審計流程缺乏規(guī)范化、內(nèi)部審計措施缺乏激勵性。為推動山東濰坊農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的科學(xué)、有效、健康開展，提出了創(chuàng)新內(nèi)部審計理念、強化內(nèi)部審計獨立、優(yōu)化內(nèi)部審計流程、加強內(nèi)部審計激勵等轉(zhuǎn)型路徑。希望能夠?qū)ι綎|濰坊農(nóng)村商業(yè)銀行以及其他同類商業(yè)銀行推動內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；審計模式；轉(zhuǎn)型路徑

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

國外對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的研究比較早，1947年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）提出了內(nèi)部審計目標(biāo)主要是幫助管理者有效管理。1999年以后，國外對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的研究開始向風(fēng)險管理、風(fēng)險控制和治理程序發(fā)展，內(nèi)部審計的目的也轉(zhuǎn)向提升商業(yè)銀行價值和經(jīng)營效率方面。國內(nèi)對農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計問題的研究起步較晚，2008年金融危機以后研究日益豐富。認(rèn)為我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計體系在獨立性和權(quán)威性存在著很大的不合理性，最主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計部門的管轄制度上。認(rèn)為農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計相對比較薄弱，特別是還沒有建立比較完善的內(nèi)部審計運行機制，內(nèi)部審計很多都是“例行公事”。

關(guān)于農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計改革與創(chuàng)新方面的研究，認(rèn)為，農(nóng)村商業(yè)銀行要進一步強化質(zhì)量意識和風(fēng)險意識，嚴(yán)格落實稽核負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人員的崗位責(zé)任，并對審計報告的恰當(dāng)性、準(zhǔn)確性以及審計程序的合規(guī)性把關(guān)，確?；藢徲嫿Y(jié)果無誤。認(rèn)為，實施增值型內(nèi)部審計是當(dāng)今農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理工作的一部分，雖然不直接參與經(jīng)營活動，但可以通過提出有價值的審計建議，幫助銀行降低風(fēng)險，規(guī)避資產(chǎn)損失，增加獲利機會，從而幫助商業(yè)銀行增加價值創(chuàng)造。在審計職能轉(zhuǎn)型方面，提出應(yīng)將審計監(jiān)督關(guān)口前移，突出審計的預(yù)防性和前瞻性。在審計時限上要從以往的完全事后審計適度轉(zhuǎn)變?yōu)楦诜婪逗突怙L(fēng)險的事前、事中審計。則認(rèn)為，應(yīng)糾正內(nèi)部人員對于內(nèi)審的正確認(rèn)識，提升內(nèi)部審計管理人員對于相關(guān)工作的重視程度，正確看待內(nèi)部審計工作為企業(yè)發(fā)展帶來的積極影響。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的重要性

商業(yè)銀行內(nèi)部審計就是在商業(yè)銀行內(nèi)部建立的一種獨立的評價監(jiān)督部門，通過運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升。由于農(nóng)村商業(yè)銀行規(guī)模相對較小，普遍都是從農(nóng)村信用社改制而來，經(jīng)營與發(fā)展理念存在一定的狹隘性，這就需要大力加強農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作。一是有利于提高法律法規(guī)和內(nèi)部政策的執(zhí)行力，農(nóng)村商業(yè)銀行在開展內(nèi)部審計過程中，要對各業(yè)務(wù)部門、分支機構(gòu)等進行監(jiān)督和評價，并制定整改措施，進而提升政策執(zhí)行力，使農(nóng)村商業(yè)銀行步入“法治化”軌道。二是有利于保護商業(yè)銀行資產(chǎn)安全性和完整性，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計通過開展諸如決策審計、成本審計等審計活動，將有利于提升農(nóng)村商業(yè)銀行效益性及合規(guī)性。

三、山東濰坊農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析

盡管山東濰坊農(nóng)村商業(yè)銀行高度重視內(nèi)部審計工作，但仍然存在一些不容忽視的問題，主要體現(xiàn)在以下四個方面：

1.內(nèi)部審計理念缺乏創(chuàng)新性

盡管山東濰坊農(nóng)村商業(yè)銀行在內(nèi)部審計方面有一定的創(chuàng)新性，但內(nèi)部審計理念仍然比較落后。突出表現(xiàn)在內(nèi)部審計方面都是采取“單一化”的部門設(shè)置，而不是對商業(yè)銀行整個“價值鏈”進行審計，導(dǎo)致無法獲得更加全面、系統(tǒng)、科學(xué)的風(fēng)險要素。而且業(yè)務(wù)普遍存在著風(fēng)險管理“事后化”的問題，缺少“事前預(yù)防”和“事中控制”，因而降低了銀行風(fēng)險的管理能力，極易出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險。此外，由于地方政府尤其是各類部門的數(shù)據(jù)公開程度有限，導(dǎo)致商業(yè)銀行缺乏對非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)的利用，且對公共資源數(shù)據(jù)使用意識較弱。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性

從銀行整體情況來看，在內(nèi)部管理方面普遍存在著“行政化”傾向，稽核監(jiān)督職能“獨立性”相對比較薄弱。內(nèi)部審計通常都屬于“例行公事”，審計結(jié)構(gòu)的應(yīng)用不到位，覆蓋面不夠廣泛，因而內(nèi)部審計工作無法發(fā)揮作用。由于稽核監(jiān)督職能不夠獨立，因而對內(nèi)部審計也不夠重視，信息化建設(shè)落后，工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化建設(shè)還處于初級階段。

3.內(nèi)部審計流程缺乏規(guī)范化

山東濰坊農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計流程的問題主要表現(xiàn)在三個方面：一是風(fēng)險管理技術(shù)相對比較落后，基本沒有建立量化模型，缺乏量化管理。二是在流程控制方面缺乏標(biāo)準(zhǔn)化，沒有建立“過程導(dǎo)向”審計報告，沒有制定科學(xué)的審計計劃、審計目標(biāo)以及審計報告路徑和審計質(zhì)量監(jiān)督體系。三是內(nèi)部審計電子化水平不高，目前在內(nèi)部審計方面主要是賬目基礎(chǔ)審計，沒有建立相應(yīng)的審計流程，一旦出現(xiàn)問題極有可能造成“系統(tǒng)性”風(fēng)險。

4.內(nèi)部審計措施缺乏激勵性

山東濰坊農(nóng)村商業(yè)銀行在內(nèi)部審計方面存在“流于形式”的問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在開展工作時存在一定的“被動性”和“應(yīng)付性”。且缺乏對內(nèi)部審計人員的物質(zhì)激勵和精神激勵，內(nèi)部審計人員的工資待遇以及職位相對較低，這就導(dǎo)致對低層次員工激勵過度而對高層次員工激勵不足的現(xiàn)象；從激勵手段上來看，激勵手段單一，物質(zhì)激勵基本上限于短期激勵，且主要與管理職務(wù)升遷直接掛鉤，偏離了業(yè)務(wù)導(dǎo)向。

四、山東濰坊農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型路徑

1.創(chuàng)新內(nèi)部審計理念

山東濰坊農(nóng)村商業(yè)銀行在開展內(nèi)部審計的過程中需在三個方面創(chuàng)新理念：一是樹立全局性審計理念，使內(nèi)部審計從“合規(guī)性”審計向“治理性”轉(zhuǎn)變，將“管風(fēng)險、管績效”作為內(nèi)部審計的重要職能，對內(nèi)部控制進行再監(jiān)督、再管理和再評價，真正從“檢查確認(rèn)型”內(nèi)部審計向“戰(zhàn)略顧問型”內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型；二是樹立增值性審計理念，將內(nèi)部審計納入山東濰坊農(nóng)村商業(yè)銀行“價值鏈”管理當(dāng)中，從制度的層面、系統(tǒng)的角度、管理的高度來發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題，逐步從“問題型”向“增值型”轉(zhuǎn)型；三是樹立導(dǎo)向型審計理念，賦予內(nèi)部審計風(fēng)險評估職能，對商業(yè)銀行所屬機構(gòu)和業(yè)務(wù)流程進行全面的風(fēng)險識別、判斷、評估，改變依賴審計人員“主觀判斷”的審計模式，真正通過風(fēng)險導(dǎo)向體系來提升風(fēng)險預(yù)警能力。

2.強化內(nèi)部審計獨立性

內(nèi)部審計獨立是提升內(nèi)部審計工作的重要支撐，對內(nèi)部審計人員特殊的工資和福利待遇、職位、晉升等應(yīng)當(dāng)由董事會直接負(fù)責(zé)，使內(nèi)部審計人員不受到制約。各分行、支行應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備內(nèi)部審計人員，分行、支行的內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員直接由總行內(nèi)部審計機構(gòu)管轄，分行、支行的內(nèi)部審計機構(gòu)作為“派出機構(gòu)”，內(nèi)部審計人員的編制、工資、福利、待遇等由總行負(fù)責(zé)，這樣才能確保其獨立負(fù)責(zé)的開展內(nèi)部審計工作。

3.優(yōu)化內(nèi)部審計流程

山東濰坊農(nóng)村商業(yè)銀行還應(yīng)當(dāng)按照《審計法》、《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定審計管理制度、現(xiàn)場審計管理辦法、內(nèi)部審計工作流程等一系列內(nèi)部審計管理制度，比如對《內(nèi)部審計工程流程》進行規(guī)范。

4.加強內(nèi)部審計激勵

山東濰坊農(nóng)村商業(yè)銀行在開展內(nèi)部審計的過程中，要重視內(nèi)部審計激勵機制建設(shè)，在保證內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員“獨立性”的基礎(chǔ)上，積極探索符合內(nèi)部審計工作開展的激勵機制。既要建立組織、崗位、人員相互匹配的機制，又要加快審計人才的引進和培養(yǎng)。重視內(nèi)部審計人員的教育和引導(dǎo)，鼓勵其獨立負(fù)責(zé)地開展內(nèi)部審計工作。

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作者:馬驍騁 單位:南京審計大學(xué)