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【摘要】內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中占有重要地位，是其防范風險和提高效益的基石。始終關(guān)注內(nèi)部控制，在公司治理過程中發(fā)揮積極作用，以風險導向思維擬定工作計劃，執(zhí)行具體審計項目，恰當?shù)膬?nèi)審結(jié)果溝通與報告對象以及后續(xù)跟蹤，這些工作思路與方法是發(fā)揮其防范風險和提高效益作用的主要途徑。本文將結(jié)合內(nèi)部審計實踐，探討依托內(nèi)部審計提質(zhì)增效、防范企業(yè)經(jīng)營管理風險的可行路徑。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;風險防范;提高效益

在信息社會和知識經(jīng)濟背景下，日益復雜、競爭激烈的經(jīng)營環(huán)境、一體化的世界經(jīng)濟使得企業(yè)的管理也發(fā)生了深刻的變化。企業(yè)的風險和效益管理日漸成為兩大管理支柱，最終實現(xiàn)風險得以有效管理的前提下達成企業(yè)的效益目標。同時內(nèi)部審計指導理論也逐步由賬項審計、制度基礎(chǔ)審計、轉(zhuǎn)變?yōu)轱L險導向?qū)徲嫞黾觾r值和改善公司的運營，通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助公司實現(xiàn)其目標。

一、內(nèi)審部門在企業(yè)有較高的地位是發(fā)揮作用的基石

內(nèi)部審計必須在企業(yè)中有較高的地位，才能充分發(fā)揮其應(yīng)有作用。內(nèi)審部門在企業(yè)中的地位主要表現(xiàn)在以下幾個方面:1．獨立性，獨立性是審計的靈魂，地位越高獨立性越強，所受干擾越少，才能保障自身工作的客觀、公允;才能從局外人視角看問題，發(fā)現(xiàn)問題。2．權(quán)威性，地位越高權(quán)威性越強，才能減少獲取信息的阻力，才能有力推行審計建議。3．戰(zhàn)略性，地位越高才能在治理體系中發(fā)揮作用，才能協(xié)助董事會完成其職責，在公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機制并促使其有效運行，在戰(zhàn)略層面防范風險和提高效益。現(xiàn)代公司治理理論認為:董事會、高管層、外部審計和內(nèi)部審計是公司治理的四大基石，其中:董事會確保有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，確定并監(jiān)控經(jīng)營風險和績效指標;高級管理層實施風險管理和內(nèi)部控制，日常計劃、公司安排;外部審計師保持獨立性，審計與咨詢業(yè)務(wù)分開;審計委員會(內(nèi)部審計師)增強報告關(guān)系上的獨立性。因此內(nèi)審在公司中的合理地位應(yīng)當是:受公司董事長的直接領(lǐng)導，有較強的獨立性和權(quán)威性，審計計劃、審計問題、審計結(jié)論、審計建議等都直接向董事長本人匯報，不受任何人干擾。有條件的公司還可成立董事長領(lǐng)導下的審計委員會，業(yè)務(wù)上領(lǐng)導內(nèi)審機構(gòu)，進一步增強內(nèi)審系統(tǒng)的權(quán)威性。需要強調(diào)說明的是，內(nèi)審部門在公司中的地位應(yīng)當是實高而不是虛高，董事長對審計部門的管理是真管，而不是“說管而不管”，體現(xiàn)在:人力資源、資金上大力支持，不限制審計范圍，支持審計部門獲取工作所需資訊的最大權(quán)限，包含參與重要會議的權(quán)利;對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題主動過問，對重要的審計建議大力推行;同時董事長以企業(yè)最高領(lǐng)導者的角度對內(nèi)審工作計劃，工作方式等給予指導與支持。

二、依托內(nèi)部審計保障企業(yè)經(jīng)營效益和風險防范中的措施

(一)優(yōu)化內(nèi)審部門的人力資源配置。內(nèi)部審計部門人員數(shù)量必須有所保障，與所在單位的業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)。再高的公司地位，再好的制度設(shè)計，再好的工作理念與思路、方法，沒有一定的人員實施，只能淪為無本之木，無源之水。注重人員數(shù)量的同時，更要關(guān)注人員質(zhì)量與構(gòu)成。內(nèi)部審計相對于外部審計而言，更注重內(nèi)審人員對公司業(yè)務(wù)的了解，與被審查對象的溝通，對實際問題的解決建議，肩負著幫助公司決策層和管理層制定戰(zhàn)略，改進經(jīng)營管理、加強日常業(yè)務(wù)工作、防范風險，最終提高公司整體盈利能力的重任?；诖?，審計部要選人嚴格，保證審計人員具有良好的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，能夠?qū)Ｗ⒐ぷ?，有極高的自覺性、積極性和創(chuàng)造性。審計人員平均每3個月便接受一項新的使命，每次都是不同的審計對象，不同的組成人員，不同類型的企業(yè)問題，審計人員互相吸收營養(yǎng)，拓寬見識，敏銳觀察，往往在對比中就能發(fā)現(xiàn)問題。在研究解決方案時，自然又會將其他審計對象的好經(jīng)驗融入方案和實施方法，起了傳播先進經(jīng)驗的作用，可謂一舉多得。(二)強化企業(yè)內(nèi)部審計的風險控制作用。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制體系中的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要手段，可以說是維護企業(yè)有效內(nèi)控體系的最后一道防線。除具體審計項目對內(nèi)部控制的傳統(tǒng)符合性測試評價以及實質(zhì)性測試后的再評價外，內(nèi)部控制自我評估是更重要的方式。內(nèi)審部門可以利用自己的專業(yè)知識，獨特的地位在內(nèi)部控制自我評估上發(fā)揮積極作用，進而推動風險的防范與效益的提高。通過內(nèi)部控制自我評估，內(nèi)部審計人員可以廣泛接觸各部門人員，深入了解公司各項業(yè)務(wù)，有利于共同采取措施防止內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)(風險)的產(chǎn)生，將以往消極的以“發(fā)現(xiàn)和評價”為主要內(nèi)容的內(nèi)部審計活動向積極“防范和解決方案”的內(nèi)部審計活動轉(zhuǎn)變，從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)(風險)轉(zhuǎn)向事前防范;從單純強調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向積極關(guān)注利用各種方法來改善公司的經(jīng)營業(yè)績。(三)發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的積極作用。公司治理結(jié)構(gòu)完善與否決定了公司能否有序運轉(zhuǎn)，公司效益和持續(xù)發(fā)展能力能否不斷提高，是企業(yè)防范風險與提高效益的根本。在推動更有效的公司治理方面，最重要的舉措是加強董事會下屬審計委員會的職責，使其加強對管理層經(jīng)營行為的監(jiān)督，而內(nèi)審部門能利用其資源優(yōu)勢，協(xié)助審計委員會更好地履行其應(yīng)有的職責，強化公司治理機制;同時內(nèi)審部門獲得審計委員會支持又能更好地開展內(nèi)審工作，在雙方的良性相互作用下，防范風險與提高效益方面的作用大大增強。在我國國用獨資公司，往往董事會與高級管理層職能混淆不清，考核與激勵機制趨同，造成公司治理機制不完善，治理風險突出，此時監(jiān)事會職能的正確發(fā)揮就顯得尤為突出，內(nèi)審部門如果能從制度安排上配合監(jiān)事會的工作，同樣能在治理過程中發(fā)揮積極作用。(四)推動良好的企業(yè)文化建設(shè)。近年來為防控財務(wù)信息不真實等風險，公司治理、風險管理和內(nèi)部控制等問題成為各方關(guān)注的焦點，但筆者深深贊同最終解決都與企業(yè)文化有關(guān)的觀點，特別是企業(yè)領(lǐng)導層誠實信用的價值觀尤為重要，不能是嘴上說一套，實際做的是另一套，還給自己找一大堆高大上的理由，尤其是在會計處理上要遵紀守法，財務(wù)信息上必須做到實事求是，不能粉飾，這樣才能正視企業(yè)面臨的風險，積極化解甚至轉(zhuǎn)為效益。推動良好的企業(yè)文化建設(shè)，內(nèi)部審計部門首先自身要有良好的誠信品質(zhì)，工作作風，起示范與引領(lǐng)作用。其次要幫助企業(yè)建立遵守法律的合規(guī)性文化，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，提供咨詢服務(wù)時堅持遵紀守法導向，積極引導;要呼吁企業(yè)高管人員懂得守法的重要性，做法律允許的事。(五)以風險導向思維擬定工作計劃，執(zhí)行具體審計項目。內(nèi)審部門除應(yīng)負責定期評價風險管理過程，推動企業(yè)風險管理建設(shè)外，本身還應(yīng)在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，以風險導向思維擬定工作計劃，執(zhí)行具體審計項目。審計人員不但要找出并評價被審計項目的固有風險，而且還要從構(gòu)成被審計項目內(nèi)部控制系統(tǒng)的各個要素方面，外部環(huán)境因素方面，對管理風險進行分析、評價。然后根據(jù)識別的風險因素，制定審計方針、策略，確定進一步審計的范圍、重點和方法，確定怎樣收集和從何范圍收集審計證據(jù)、收集哪些性質(zhì)與類型的審計證據(jù)、收集多少審計證據(jù)，進而提出正確的審計結(jié)論和有效防范管理風險的建議。在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄏ?，分析性程序呈現(xiàn)出多樣化的特征，結(jié)合先進的計算機技術(shù)，將大量客觀數(shù)據(jù)通過計算機分析軟件能快速、準確地得到我們需要的結(jié)論，從而對發(fā)現(xiàn)風險點，提升效益的關(guān)鍵點，提高內(nèi)審工作的效率與效果，起到重要的作用。(六)結(jié)合外部監(jiān)管，提高內(nèi)部審計能效。在缺乏公司外部監(jiān)管要求的情況下，如果公司本身沒有強烈的內(nèi)在動機，內(nèi)部審計這種自律性監(jiān)督行為，其受重視程度及工作的范圍與層次就會大大受限，應(yīng)有的工作效果難以體現(xiàn)。尤其在治理機制不健全的國企中出現(xiàn)“內(nèi)審只是一把懸著的劍，更多的起威懾作用，不會經(jīng)?？诚氯ァ钡恼撜{(diào)就不足為奇了。反而一些大的民營企業(yè)的內(nèi)部審計做的更好，因為民企的資產(chǎn)、一切收益都是老板自己的，老板有強烈的維護自身利益的動機，在公司規(guī)模達到一定程度僅靠老板自身難以監(jiān)督后，內(nèi)部審計部門自然就成了老板的化身，受到高度重視，代表其行使防范風險、提升效益的職權(quán)，監(jiān)督、評價各個部門、單位的經(jīng)營行為。

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作者:李正平 單位:山東三箭集團有限公司