導(dǎo)語：新個(gè)人所得稅與薪俸稅的比較分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】在進(jìn)一步全面深化改革開放的大背景下，我國對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了修訂，將部分類別進(jìn)行了合并，征稅類別相應(yīng)減少，征收方式發(fā)生變化，納稅人明顯減稅，這一改革有利于擴(kuò)大消費(fèi)。最大的亮點(diǎn)是借鑒了國際發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，增加了專項(xiàng)扣除，扣除的范圍和金額較大。文章從新個(gè)人所得稅征收范圍、稅率、免稅和扣除費(fèi)用等方面與香港特別行政區(qū)薪俸稅（以下簡(jiǎn)稱香港薪俸稅）進(jìn)行了比較分析，得出了有關(guān)的結(jié)論。

【關(guān)鍵詞】香港薪俸稅；個(gè)人所得稅；稅率；扣除費(fèi)用

新《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新個(gè)人所得稅法），提高了納稅的起征點(diǎn)，并對(duì)征收范圍進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)征收的級(jí)距進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)中低收入人群降稅明顯，體現(xiàn)了稅收公平和調(diào)節(jié)收入的作用。同時(shí)，新個(gè)人所得稅法借鑒了發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，增加了專項(xiàng)扣除。本文將從新個(gè)人所得稅法征收范圍、稅率、免稅與扣除三方面與香港薪俸稅進(jìn)行比較分析，以有利于稅法的進(jìn)一步改進(jìn)與完善。

一、征收范圍的比較

根據(jù)《香港稅務(wù)條例》，香港薪俸稅實(shí)行綜合征收。所謂薪俸稅是對(duì)個(gè)人來自香港所得征收的一種稅，納稅人在香港特別行政區(qū)雇傭、受雇及工作等所賺取的個(gè)人收入征收薪俸稅。任何人在公司任職或者受雇而獲得該公司的股份，通過轉(zhuǎn)讓該權(quán)利而獲取的收益都要根據(jù)香港薪俸稅繳稅。香港特別行政區(qū)征稅堅(jiān)持屬地的原則，僅對(duì)在香港地區(qū)取得的任職、受雇及工作等收入征收個(gè)人所得稅，在香港特別行政區(qū)以外獲得的任何個(gè)人所得即使匯入到香港特別行政區(qū)內(nèi)也不會(huì)征收個(gè)人所得稅，這一點(diǎn)有別于我國內(nèi)地的個(gè)人所得稅。修訂前的個(gè)人所得稅法對(duì)個(gè)人所得稅分類較多，達(dá)11類，修訂后調(diào)整分為6類，將原個(gè)人所得稅中的有些類別如“工資薪金所得”“勞務(wù)報(bào)酬所得”“稿酬所得”“特許權(quán)使用費(fèi)所得”4類征稅項(xiàng)目進(jìn)行了合并，稱為“綜合所得”；將原來的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)”“經(jīng)營所得”兩類征稅項(xiàng)目，在新個(gè)人所得稅法中變更為“經(jīng)營所得”一類，刪除了原來的個(gè)人所得稅中“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營以及承租經(jīng)營所得”這兩類征稅項(xiàng)目，新個(gè)人所得稅法將其分別計(jì)入“綜合所得”或“經(jīng)營所得”這兩類。有些分類不變，如“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”“財(cái)產(chǎn)租賃所得”“經(jīng)營所得”“利息、股息、紅利所得”“偶然所得”，與修訂前一樣分別計(jì)算個(gè)人所得稅，依然采用分類征稅方式征收，具體內(nèi)容詳見表1。通過以上對(duì)比可以看出，香港薪俸稅內(nèi)容清晰、簡(jiǎn)單明了，其征收方法更簡(jiǎn)便和人性化；新個(gè)人所得稅法依然有6類。在征收方式上，香港特別行政區(qū)薪俸稅是按年征收，而我國內(nèi)地是按月預(yù)繳或者按次征收，征收方式比香港薪俸稅繁瑣。

二、稅率的比較

香港薪俸稅稅率有累進(jìn)稅率或者標(biāo)準(zhǔn)稅率兩種選擇，以繳稅較少者為準(zhǔn)：第一種計(jì)算方法，納稅人凈入息總額按15%的標(biāo)準(zhǔn)稅率進(jìn)行計(jì)算；第二種計(jì)算方法，納稅人以累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算。2017—2018年度薪俸稅稅率分別為2%、7%、12%以及17%。2017—2018年度薪俸稅稅率分別為2%、6%、10%、14%及17%。邊際稅階比較簡(jiǎn)單，2017—2018年度薪俸稅邊際稅階為45000港元，2018—2019年度增至50000港元，具體詳見表2。修訂前的個(gè)人所得稅工資薪金與修訂后的個(gè)人綜合所得均適用超額累進(jìn)稅率，扣除額度增加了1500元。個(gè)人所得稅法修訂前納稅人每月扣除費(fèi)用為3500元，個(gè)人所得稅法修訂后扣除費(fèi)用提高到了5000元，征收稅率為3%至45%，具體對(duì)比詳見表3。通過表3分析，發(fā)現(xiàn)有如下變化：（1）低收入人群稅負(fù)大幅度減少。第一檔，最低稅率，征收稅率3%，征稅邊際由原來的1500元提高到了3000元，增長(zhǎng)了100%；第二檔，次低稅率，征收稅率10%，征稅邊際增長(zhǎng)了167%；第三檔，中檔稅率，征收稅率20%，征稅邊際增長(zhǎng)了167%。通過比較分析，顯然對(duì)低收入納稅人人群減稅明顯。（2）高收入人群稅負(fù)增加或變化不大。第五至第七檔稅率和征稅邊際不變，高收入納稅人稅負(fù)增加。能取得特許權(quán)使用費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬的一般為中高收入人群。修訂前，納稅人每次不超過4000元的所得稅額，可以減除800元的費(fèi)用；納稅人每次超過4000元的，減除20%的費(fèi)用。收入扣除成本費(fèi)用之后才是所得。將這三類所得不作任何扣除就直接并入綜合所得征稅，對(duì)以腦力勞動(dòng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等獲得收入人群的稅收會(huì)增加。經(jīng)營所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率修訂前后沒有變化，依然為5%至35%的稅率，但級(jí)距大幅度增加，第1級(jí)增長(zhǎng)了2倍，第5級(jí)增長(zhǎng)了5倍，對(duì)經(jīng)營所得降稅非常明顯，具體詳見表4。

三、免稅與扣除費(fèi)用的比較

（一）香港薪俸扣除費(fèi)用清晰普惠大眾。香港薪俸稅對(duì)免稅與扣除費(fèi)用的界定非常清楚，2018—2019年度，個(gè)人基本免稅額13.2萬港元，單親的免稅額為132000港元，已婚人士的免稅額為264000港元，而殘疾人士的免稅額為75000港元。此外子女撫養(yǎng)費(fèi)、老人贍養(yǎng)費(fèi)以及供養(yǎng)兄弟姊妹的免稅額也非常多，具體詳見表5。2018—2019年度香港可扣除部分有：個(gè)人進(jìn)修開支10萬港元，居所貸款利10萬港元，長(zhǎng)者住宿照顧開支10萬港元，認(rèn)可的退休計(jì)劃供款1.8萬港元，詳見表6。（二）新個(gè)人所得稅法借鑒了國際發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)。新個(gè)人所得稅法修訂最大的亮點(diǎn)是借鑒了國際通行做法，增加了扣除項(xiàng)目，設(shè)立了專項(xiàng)附加扣除。特別扣除包括重要的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，如納稅人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)和個(gè)人住房公積金。新個(gè)人所得稅法增加了專項(xiàng)附加扣除子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金等支出。具體詳見表7。從比較中可以看出，新個(gè)人所得稅與香港特別行政區(qū)的薪俸稅扣除有很多相似之處。但香港薪俸稅比內(nèi)地更加細(xì)化，而且每年都進(jìn)行調(diào)整，做到與收入變化同步。此次個(gè)人所得稅改革充分參考了香港地區(qū)和發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，體現(xiàn)了與國際接軌。

四、結(jié)論

香港薪俸稅征收方式簡(jiǎn)單，內(nèi)容清晰明了，內(nèi)地個(gè)人所得稅依然內(nèi)容繁雜，分類較多，還有進(jìn)一步簡(jiǎn)化的必要。香港薪俸稅率較低，內(nèi)地的個(gè)人所得稅率較高，分別為30%、35%及45%三檔，稅收級(jí)距未做調(diào)整，所以年薪36萬元以上納稅人依然感覺稅負(fù)增加或者沒有降稅效益。香港薪俸稅免除、扣除項(xiàng)目非常清晰，數(shù)額巨大，許多扣除和生活、家庭息息相關(guān)；內(nèi)地免除、扣除項(xiàng)目借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，增加了子女教育、大病醫(yī)療、繼續(xù)教育、住房租金和住房貸款利息等專項(xiàng)附加扣除，但比香港薪俸稅的扣除少，還有進(jìn)一步擴(kuò)大范圍的空間。個(gè)人所得稅涉及多個(gè)社會(huì)部門，我國香港特別行政區(qū)目前已建立了一套非常完整的、統(tǒng)一的、科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，通過信息系統(tǒng)建立檔案管理，并登記個(gè)人身份證；對(duì)企業(yè)及股東建立檔案進(jìn)行管理，按照營業(yè)登記證號(hào)碼，對(duì)征稅對(duì)象實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控、重點(diǎn)管理、加強(qiáng)處罰、加強(qiáng)廉政建設(shè)，納稅重點(diǎn)是納稅大戶。源泉扣繳是內(nèi)地個(gè)人所得稅的征收方式，專項(xiàng)附加扣除會(huì)使工作量大大增加，稅務(wù)部門要依托其他各有關(guān)部門提供的各類信息。內(nèi)地應(yīng)該借鑒香港地區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)，利用互聯(lián)網(wǎng)、信息技術(shù)建立稅收信息系統(tǒng)，開發(fā)適合內(nèi)地的軟件，加快電子化征稅系統(tǒng)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的稅收征收管理。

作者:彭文華 楊詠梅 單位:廣州商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院