導(dǎo)語(yǔ)：透析農(nóng)業(yè)就業(yè)稅收問(wèn)題一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

一、引言

目前，我國(guó)“三農(nóng)”問(wèn)題的關(guān)鍵，與其說(shuō)是收入增長(zhǎng)趨緩，不如說(shuō)是就業(yè)困難。盡管改革開(kāi)放以來(lái)，已吸收了近1.5億農(nóng)村剩余勞動(dòng)力，但在2008年接近5億的農(nóng)村勞動(dòng)力中，隱性失業(yè)量為4937萬(wàn)（如表1）。理論上，當(dāng)前解決農(nóng)村剩余勞動(dòng)力就業(yè)問(wèn)題主要有三個(gè)途徑：一是城市就業(yè)，通過(guò)城市二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造的就業(yè)機(jī)會(huì)吸納農(nóng)村勞動(dòng)力；二是農(nóng)村城鎮(zhèn)化就業(yè)，通過(guò)農(nóng)村工業(yè)化、城鎮(zhèn)化為農(nóng)村勞動(dòng)力提供就業(yè)機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村勞動(dòng)力的就地轉(zhuǎn)移；三是深化農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)，利用勞動(dòng)密集取向技術(shù)發(fā)展農(nóng)業(yè)，調(diào)整農(nóng)業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增加農(nóng)業(yè)產(chǎn)出和深化農(nóng)業(yè)部門(mén)內(nèi)部就業(yè)。然而，我國(guó)與西方許多發(fā)達(dá)國(guó)家在工業(yè)化過(guò)程中遇到的情況不一樣，在農(nóng)村存在剩余勞動(dòng)力的同時(shí)，城市也有大量失業(yè)，在這種情況下，農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的解決要立足于國(guó)情和實(shí)際，在農(nóng)業(yè)外部和農(nóng)業(yè)內(nèi)部同時(shí)進(jìn)行。因此，發(fā)展我國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，深化農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)空間具有重要理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

二、深化農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)的必要性和可行性

（一）深化我國(guó)農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)必要性分析

1.農(nóng)村剩余勞動(dòng)力數(shù)量依然比較大我國(guó)農(nóng)村人多地少，隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力不斷提高，傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)能容納勞動(dòng)力越來(lái)越少。另外，還有兩個(gè)因素：一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的季節(jié)性造成農(nóng)業(yè)就業(yè)人員“3個(gè)月種田，9個(gè)月賦閑”，季節(jié)性（或階段性）勞動(dòng)力剩余大量存在；二是傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)的易操作性和家庭經(jīng)營(yíng)中勞作的隨意性。使得農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力就業(yè)問(wèn)題比較突出。雖然，工業(yè)化、城鎮(zhèn)化戰(zhàn)略吸納相當(dāng)一部分農(nóng)村勞動(dòng)力，但農(nóng)村勞動(dòng)力隱性失業(yè)數(shù)量依然比較大，根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)和對(duì)農(nóng)村剩余勞動(dòng)力統(tǒng)計(jì)方法，計(jì)算我國(guó)農(nóng)村的隱性失業(yè)量和隱性失業(yè)率（如表1所示）。計(jì)算農(nóng)村隱性失業(yè)量的公式為：RDU=RE-TVE-PE-IE-FE-CE，其中RDU為農(nóng)村隱性失業(yè)量；RE為農(nóng)村總勞動(dòng)力量；TVE為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)就業(yè)量；PE為私營(yíng)企業(yè)就業(yè)量；IE為個(gè)體勞動(dòng)就業(yè)量；FE為流入城市崗位（民工）就業(yè)量；CE為農(nóng)業(yè)可容納就業(yè)量。公式右邊的幾個(gè)數(shù)據(jù)中，RE、TVE、PE、IE可直接從《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》中“就業(yè)人員和職工工資”獲得。FE可以采取根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》其他數(shù)據(jù)進(jìn)行換算，即先求得農(nóng)村流動(dòng)勞動(dòng)力在城市成功找到就業(yè)崗位者占城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)的比例，則歷年民工就業(yè)量可以用這一比例乘以城鎮(zhèn)就業(yè)人數(shù)計(jì)算得到。最后，CE數(shù)據(jù)是在滿(mǎn)足一定的農(nóng)業(yè)總產(chǎn)出的要求下，社會(huì)對(duì)農(nóng)業(yè)的支出成本，主要是勞動(dòng)力成本和資本成本，最低情況下的固定資產(chǎn)和農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力人數(shù)的最優(yōu)配置。

2.工業(yè)化、城鎮(zhèn)化戰(zhàn)略吸納農(nóng)村勞動(dòng)力的能力有限目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整時(shí)期，城鎮(zhèn)吸納農(nóng)村勞動(dòng)力的能力有限，主要表現(xiàn)在：第一，城鎮(zhèn)高失業(yè)制約吸納農(nóng)村勞動(dòng)力的能力。近年來(lái)，伴隨著城鎮(zhèn)國(guó)有企業(yè)的改革深化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與轉(zhuǎn)型和金融危機(jī)的蔓延，大學(xué)生就業(yè)困難，城鎮(zhèn)失業(yè)率上升。城鎮(zhèn)高失業(yè)率的存在阻礙農(nóng)村勞動(dòng)力向城鎮(zhèn)轉(zhuǎn)移或流動(dòng)，資料顯示，從1996年到2007年流入城市崗位（民工）就業(yè)人數(shù)增加量沒(méi)有發(fā)生太大變化，但2008年呈下降趨勢(shì)；流入城市崗位（民工）就業(yè)人數(shù)增長(zhǎng)率則在1996年達(dá)到最大值為4.64%，以后逐年下降，到2008年為-1.66%（如圖1）。第二，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)吸納農(nóng)村勞動(dòng)力的能力下降。無(wú)論過(guò)去還是現(xiàn)在，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)、吸收農(nóng)村勞動(dòng)力方面發(fā)揮著重要的作用。但從20世紀(jì)90年代末以來(lái)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展轉(zhuǎn)入低潮，吸納農(nóng)村勞動(dòng)力的能力明顯下降。從圖2可以看出，1992~2008年鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)吸收農(nóng)村勞動(dòng)力變化可以分為三個(gè)階段：第一個(gè)階段為20世紀(jì)90年代初期，增長(zhǎng)速度每年呈兩位數(shù)增加；第二個(gè)階段為20世紀(jì)90年代中后期，波動(dòng)比較大，但整體上呈下降趨勢(shì)，1994年、1997年、1998年分別下降了2.66%、3.39%和3.93%；第三個(gè)階段為2000年以后，增長(zhǎng)趨于平穩(wěn)，增長(zhǎng)率較低。第三，農(nóng)村城鎮(zhèn)化戰(zhàn)略，實(shí)施結(jié)果并沒(méi)有預(yù)期那樣好。曾有人樂(lè)觀地估算，轉(zhuǎn)移我國(guó)2億農(nóng)村勞動(dòng)力，只需要把1/4的城鎮(zhèn)的人口規(guī)模擴(kuò)大到5萬(wàn)人左右。事實(shí)上，從1999年《關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十個(gè)五年計(jì)劃的建議》正式提出“城鎮(zhèn)化”一詞開(kāi)始，10年過(guò)去了，除了一些東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)外，廣大中西部地區(qū)依靠農(nóng)村城鎮(zhèn)化來(lái)轉(zhuǎn)移農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力的情況并不容樂(lè)觀，進(jìn)一步來(lái)說(shuō)，只有經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平比較高尤其農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，農(nóng)村城鎮(zhèn)化才能得以實(shí)施。

（二）深化農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)可行性分析

隨著社會(huì)對(duì)農(nóng)業(yè)投資不斷增加，農(nóng)業(yè)可容就業(yè)人數(shù)也不斷增加，據(jù)測(cè)算，1992年全國(guó)農(nóng)業(yè)可容納勞動(dòng)力就業(yè)量為10179萬(wàn)人，占農(nóng)村勞動(dòng)力總數(shù)的21.08%；2008年全國(guó)農(nóng)業(yè)可容納勞動(dòng)力就業(yè)量為20781萬(wàn)人，占農(nóng)村勞動(dòng)力總數(shù)的43.96%；兩項(xiàng)指標(biāo)2008年比1992年分別多10602萬(wàn)人和占22.88%。從圖3也可以得知，除2004年農(nóng)業(yè)可容納勞動(dòng)力就業(yè)人數(shù)是負(fù)增長(zhǎng)以外，其他年份都是正增長(zhǎng)，其中2005年增長(zhǎng)率為15.99%（如圖3）。深化農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)，就是要對(duì)落后的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件、低水平的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的全面革新，以此來(lái)挖掘農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)潛力。

1．農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展開(kāi)拓了農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)的“新領(lǐng)域”在我國(guó)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中，產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后之間的應(yīng)有聯(lián)系被截?cái)?，農(nóng)業(yè)僅僅是社會(huì)一個(gè)生產(chǎn)部門(mén)，而非完全意義的一個(gè)產(chǎn)業(yè)，尤其農(nóng)業(yè)的產(chǎn)前和產(chǎn)中環(huán)節(jié)與加工和流通的產(chǎn)后環(huán)節(jié)相脫節(jié)。這種傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)發(fā)展模式不僅造成農(nóng)業(yè)相對(duì)效益低下，而且也使得農(nóng)村勞動(dòng)力在農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)渠道局限于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門(mén)，其結(jié)果是，一方面農(nóng)民增收面臨著困難，另一方面大大降低了農(nóng)業(yè)吸納農(nóng)村勞動(dòng)力的能力。通過(guò)發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)，按照市場(chǎng)機(jī)制組織農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工和銷(xiāo)售，則可以形成農(nóng)村勞動(dòng)力在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工和銷(xiāo)售與服務(wù)部門(mén)等多渠道就業(yè)的格局，既可增加農(nóng)民收入、促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又可為勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移提供空間。據(jù)專(zhuān)家測(cè)算，全國(guó)農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)值每增加0.1個(gè)百分點(diǎn)，可吸納230萬(wàn)人就業(yè)，每個(gè)農(nóng)民可增收190元。

2.大力發(fā)展勞動(dòng)密集型農(nóng)業(yè)和新型現(xiàn)代農(nóng)業(yè)勞動(dòng)密集型農(nóng)業(yè)主要是指畜產(chǎn)品、糖料以及水果、花卉等農(nóng)畜產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)。與傳統(tǒng)勞動(dòng)密集型農(nóng)業(yè)不一樣，這一產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，不僅受土地資源的制約較弱，而且創(chuàng)造的附加值高，可以吸納更多農(nóng)村勞動(dòng)力就業(yè)。新型現(xiàn)代農(nóng)業(yè)類(lèi)型很多，比如休閑農(nóng)業(yè)、特色農(nóng)業(yè)和觀光農(nóng)業(yè)等。發(fā)展這些農(nóng)業(yè)類(lèi)型既能促進(jìn)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)，又能提高農(nóng)民收入，促進(jìn)農(nóng)村勞動(dòng)力就業(yè)。因此，通過(guò)開(kāi)發(fā)庭院農(nóng)業(yè)、發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)、立體農(nóng)業(yè)和精細(xì)農(nóng)業(yè)等等，可使有限的土地容納更多的勞動(dòng)力就業(yè)。

3．農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)創(chuàng)造大量的就業(yè)機(jī)會(huì)目前，我國(guó)農(nóng)業(yè)水利設(shè)施薄弱，農(nóng)村的道路、橋梁、通信的公共基礎(chǔ)設(shè)施還滿(mǎn)足不了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的要求，加強(qiáng)農(nóng)業(yè)水利設(shè)施和農(nóng)村公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是提高農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、價(jià)格、流通的能力，保證農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。而農(nóng)業(yè)水利設(shè)施和農(nóng)村公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需要大量的勞動(dòng)力，又不要求勞動(dòng)力具有復(fù)雜的技術(shù)。同時(shí)，當(dāng)前面臨著難得的機(jī)遇：一是公共財(cái)政資金逐漸向農(nóng)村傾斜，國(guó)家大幅度增加對(duì)農(nóng)業(yè)水利設(shè)施和農(nóng)村公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資；二是加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和生態(tài)環(huán)境改善是實(shí)行西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的重點(diǎn)。利用此契機(jī)，可吸納大量的農(nóng)村勞動(dòng)力。

三、深化我國(guó)農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)的稅收政策問(wèn)題

目前，稅收優(yōu)惠政策對(duì)促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展、繁榮農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、增加農(nóng)民收入以及深化農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)起到了積極的作用。但從政策的操作及效應(yīng)層面來(lái)看，還存在著一些亟待解決的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在：

（一）稅收優(yōu)惠割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的連續(xù)性，制約就業(yè)帶動(dòng)效應(yīng)

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是包括種植（養(yǎng)殖）、收購(gòu)、初加工、深加工直至銷(xiāo)售的一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈條?，F(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是在所得稅上，流轉(zhuǎn)稅方面優(yōu)惠不夠；二是在加工環(huán)節(jié)上，主要涉及初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品和初加工農(nóng)產(chǎn)品，而精深加工的農(nóng)產(chǎn)品則沒(méi)有惠及；三是在流通環(huán)節(jié)中，主要集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，缺乏流通方面的稅收優(yōu)惠政策。農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠范圍只涉及某個(gè)稅種或某個(gè)加工環(huán)節(jié)或某個(gè)流通環(huán)節(jié)中，這就割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的連續(xù)性，也相應(yīng)提高了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的稅負(fù)，對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈形成產(chǎn)生不利的影響，也制約農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的就業(yè)帶動(dòng)效應(yīng)。

（二）增值稅稅負(fù)不合理，影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、投資的積極性

現(xiàn)行的增值稅稅負(fù)不合理，影響了農(nóng)民從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的熱情，也影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)投資的積極性。在基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)方面，農(nóng)戶(hù)或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，但同時(shí)要求其購(gòu)進(jìn)的如農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)等生產(chǎn)資料不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這使得其為生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)13%的增值稅。對(duì)以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工產(chǎn)品的一般納稅人企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品實(shí)行13%的增值稅扣除率會(huì)增加按17%繳納增值稅的一般納稅人企業(yè)的負(fù)擔(dān)，由此造成深加工產(chǎn)品稅率與原材料進(jìn)項(xiàng)抵扣率之間的差異，這樣一來(lái)，由于“高征低扣”，使從事農(nóng)產(chǎn)品深加工的企業(yè)增值稅稅負(fù)高于其他行業(yè)的企業(yè)。

（三）企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍過(guò)窄、形式單一，沒(méi)有考慮就業(yè)因素

我國(guó)涉農(nóng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠存在范圍過(guò)窄、形式單一的問(wèn)題。范圍過(guò)窄主要表現(xiàn)在：從現(xiàn)行企業(yè)所得稅法來(lái)看，對(duì)于基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)，從事一般基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)免征企業(yè)所得稅，具有一定收益的特色基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅；對(duì)于加工農(nóng)業(yè)，優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在初加工環(huán)節(jié)，而對(duì)于能增加農(nóng)產(chǎn)品附加值的精深加工企業(yè)，缺乏相應(yīng)的稅收優(yōu)惠支持；對(duì)于流通農(nóng)業(yè)，能夠促使大批量農(nóng)產(chǎn)品快速流通的大型農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)公司，稅收優(yōu)惠支持不夠?，F(xiàn)行涉農(nóng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠形式單一，主要是優(yōu)惠稅率和稅收豁免，缺乏加速折舊、投資抵免、納稅扣除等其他間接優(yōu)惠形式。這些涉農(nóng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠雖在一定程度上減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但是，沒(méi)有考慮吸納農(nóng)村勞動(dòng)力就業(yè)給予一定稅收優(yōu)惠，不利于個(gè)人和企業(yè)對(duì)農(nóng)業(yè)投資的增長(zhǎng)，也不利于提高農(nóng)業(yè)內(nèi)部勞動(dòng)力就業(yè)的能力。

四、國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒

世界各國(guó)都通過(guò)制定和實(shí)施有效的稅收優(yōu)惠政策，營(yíng)造有利于發(fā)展本國(guó)農(nóng)業(yè)的稅收環(huán)境，加大稅收對(duì)農(nóng)業(yè)的支持力度，增強(qiáng)農(nóng)業(yè)吸納就業(yè)能力。國(guó)外農(nóng)業(yè)稅收制度主要包括流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅。

（一）流轉(zhuǎn)稅

在流轉(zhuǎn)稅方面，主要有關(guān)稅和增值稅（也有征銷(xiāo)售稅），關(guān)稅包括出口關(guān)稅和進(jìn)口關(guān)稅。出口關(guān)稅只有極少數(shù)國(guó)家往往對(duì)少部分產(chǎn)品征，進(jìn)口關(guān)稅大部分國(guó)家和地區(qū)都開(kāi)征。只要開(kāi)征增值稅的國(guó)家，征稅對(duì)象一般都包括農(nóng)產(chǎn)品。但大多數(shù)國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征收增值稅時(shí)采用低于基本稅率的特別優(yōu)惠稅率，盡量減輕農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)。例如，在德國(guó)，對(duì)于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，銷(xiāo)項(xiàng)稅率為11%，但投入物稅率為8%可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其實(shí)，最終農(nóng)業(yè)企業(yè)也無(wú)需繳銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間差額，而是政府作為一種額外的財(cái)政支援形式由企業(yè)保留。在西班牙，增值稅優(yōu)惠政策的特點(diǎn)就是給予納稅人靈活的繳納方式選擇，即農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可以理性根據(jù)自己的情況選擇稅收繳納方式，從而可以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，具體來(lái)說(shuō)包括三種方式：一是對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)行特別優(yōu)惠稅率，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅率為4%；二是簡(jiǎn)單增值稅，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出售農(nóng)產(chǎn)品收入加上補(bǔ)貼按2%比例征收增值稅；三是一般增值稅。同時(shí)，為鼓勵(lì)本國(guó)農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)和投資，政府規(guī)定對(duì)于投資農(nóng)業(yè)而購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備和其他投資的，在三年內(nèi)退還全部所征稅款。

（二）收益稅

在收益稅方面，主要有公司所得稅和個(gè)人所得稅。西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收統(tǒng)一的公司所得稅或個(gè)人所得稅；發(fā)展中國(guó)家有的征收統(tǒng)一的的公司所得稅或個(gè)人所得稅，有的單獨(dú)征農(nóng)業(yè)所得稅（如土耳其、印度等）。為了鼓勵(lì)農(nóng)民、農(nóng)業(yè)企業(yè)及涉農(nóng)相關(guān)企業(yè)的生產(chǎn)和投資積極性，大多數(shù)國(guó)家采取了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施減輕農(nóng)民、農(nóng)業(yè)企業(yè)及涉農(nóng)相關(guān)企業(yè)的收益稅負(fù)擔(dān)。例如，美國(guó)政府規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人和企業(yè)可以自主選擇對(duì)自己有利的記賬方法，允許農(nóng)民在計(jì)繳個(gè)人所得稅方面采用“現(xiàn)金記賬法”，減少應(yīng)納稅基數(shù)，從而減輕農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法》中明確規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品加工（包括初加工和深加工）企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)要采用加速折舊法。德國(guó)政府規(guī)定，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)及涉農(nóng)相關(guān)企業(yè)的純收益平常按事業(yè)年度來(lái)計(jì)算，而征稅時(shí)調(diào)整為征稅年度來(lái)計(jì)算，以降低其應(yīng)納稅額。對(duì)于個(gè)人所得稅，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可在收到農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售款后扣除各項(xiàng)生產(chǎn)所需的開(kāi)支才向稅務(wù)部門(mén)報(bào)告納稅，這樣，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可以通過(guò)從當(dāng)年收入中減去購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)資料支出的方法，減少應(yīng)納稅額，同時(shí)還會(huì)根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的家庭成員人數(shù)給予一定的免稅額等。

（三）財(cái)產(chǎn)稅

在財(cái)產(chǎn)稅方面，主要有遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅和土地稅，以及歐美等國(guó)對(duì)個(gè)人和公司專(zhuān)門(mén)征收的財(cái)產(chǎn)稅等。土地稅主要對(duì)土地所有者征收，按稅種屬性和計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)劃分，土地稅大體有土地收益稅、土地所得稅、土地財(cái)產(chǎn)稅三類(lèi)。財(cái)產(chǎn)稅方面大多數(shù)國(guó)家也給予稅收優(yōu)惠，例如，美國(guó)政府規(guī)定計(jì)繳遺產(chǎn)稅時(shí)農(nóng)地價(jià)值可以按照實(shí)際的農(nóng)業(yè)用途估算，用這種估算方法的農(nóng)地價(jià)值一般要比按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算低30%～70%，從而減少農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)者還可以延緩遺產(chǎn)稅的支付期限，規(guī)定農(nóng)場(chǎng)主的遺產(chǎn)稅可以在財(cái)產(chǎn)擁有人死亡5年后開(kāi)始繳納，并在一個(gè)更長(zhǎng)的時(shí)期（2～10年）內(nèi)按4%年利率分期繳納完畢。西班牙則對(duì)從事農(nóng)業(yè)的土地和財(cái)產(chǎn)不征收財(cái)產(chǎn)稅，只征收土地稅，農(nóng)村按評(píng)估價(jià)值征收0.06%稅率的稅收，而對(duì)資產(chǎn)總額在10.8萬(wàn)歐元以下的土地和財(cái)產(chǎn)免于征收土地稅。從上述稅收內(nèi)容中可以看出，歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家都非常重視運(yùn)用稅收政策來(lái)扶持農(nóng)業(yè)的發(fā)展，稅收優(yōu)惠有如下共同特點(diǎn)：一是與其他產(chǎn)業(yè)相比較農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠力度大，無(wú)論是流轉(zhuǎn)稅還是所得稅、財(cái)產(chǎn)稅，要么農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者不負(fù)擔(dān)稅負(fù)，要么負(fù)擔(dān)稅負(fù)要遠(yuǎn)比其他產(chǎn)業(yè)低得多；二是優(yōu)惠范圍大，不僅包括基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)還包括加工農(nóng)業(yè)和流通農(nóng)業(yè)，不僅包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅還包括財(cái)產(chǎn)稅，稅收優(yōu)惠涉及農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈每一個(gè)環(huán)節(jié)；三是優(yōu)惠形式多樣，不僅包括稅收豁免、優(yōu)惠稅率還包括加速折舊、納稅扣除等間接稅收優(yōu)惠形式。這些政策都充分體現(xiàn)了各國(guó)政府提高農(nóng)民收入，增進(jìn)農(nóng)民福利和促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的宗旨，稅收優(yōu)惠和稅收鼓勵(lì)已成為政府扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展、深化農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)的重要手段。

五、深化我國(guó)農(nóng)業(yè)內(nèi)部就業(yè)的稅收政策建議

我國(guó)涉農(nóng)稅收政策應(yīng)本著“多予、少取、放活”的基本方針，充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能，在促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，延長(zhǎng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的同時(shí)，也延長(zhǎng)就業(yè)鏈。

（一）稅收優(yōu)惠覆蓋整個(gè)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈同時(shí)，形成其就業(yè)鏈

首先，采用加工“增加值比”的方法界定初級(jí)加工和精深加工，繼續(xù)保持對(duì)基礎(chǔ)農(nóng)產(chǎn)品和初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)稅收優(yōu)惠，加大對(duì)以農(nóng)產(chǎn)品和初加工產(chǎn)品為原材料進(jìn)一步精深加工的涉農(nóng)企業(yè)稅收支持力度。其次，研究制定農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)的稅收扶持政策，一方面，培育和發(fā)展一批有規(guī)模、有效率，按照市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)作的農(nóng)產(chǎn)品綜合或?qū)I(yè)市場(chǎng)；另一方面，培育大中型流通企業(yè)，加快農(nóng)產(chǎn)品流通服務(wù)業(yè)的發(fā)展。最后，積極利用稅收優(yōu)惠政策在較短的時(shí)間內(nèi)培育出一批引導(dǎo)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的骨干力量，從而大幅度提高農(nóng)產(chǎn)品加工工業(yè)增加值，帶動(dòng)更多的農(nóng)戶(hù)和生產(chǎn)基地，吸納更多農(nóng)村勞動(dòng)力就業(yè)，促進(jìn)農(nóng)民穩(wěn)定增收。通過(guò)稅收優(yōu)惠促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈，使每個(gè)鏈條都可以吸收大量勞動(dòng)力就業(yè)，從而形成就業(yè)鏈。

（二）加大稅收優(yōu)惠刺激農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和投資，吸納更多勞動(dòng)力就業(yè)

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要社會(huì)資金大量不斷投入，社會(huì)資源重新合理配置，通過(guò)加大農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠刺激社會(huì)資金投入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工和銷(xiāo)售，吸納更多農(nóng)村勞動(dòng)力就業(yè)。在增值稅方面，首先，減輕農(nóng)戶(hù)或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)資料稅收負(fù)擔(dān)，解決基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本高的問(wèn)題。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)后，農(nóng)戶(hù)或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)憑借其購(gòu)入農(nóng)藥、化肥、農(nóng)用機(jī)械等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料取得的普通發(fā)票，即可退還購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)資料所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，或稅額由政府按畝平均分配補(bǔ)給農(nóng)民。其次，稅收減免政策從生產(chǎn)延伸到加工、銷(xiāo)售，降低農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)（包括初加工和深加工）的增值稅稅率，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的壯大。對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品加工的一般納稅人企業(yè)，不論加工程度深淺、規(guī)模大小、所有制形式差別，均適用13%的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅率，解決“高征低扣”問(wèn)題。最后，在不違反WTO規(guī)則的前提下，提高我國(guó)進(jìn)口且屬?lài)?guó)內(nèi)弱勢(shì)農(nóng)產(chǎn)品的關(guān)稅稅率以保護(hù)弱勢(shì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，同時(shí)，考慮到WTO允許對(duì)出口貨物實(shí)行增值稅零稅率、我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率的實(shí)際情況及大多數(shù)國(guó)家對(duì)其農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼，對(duì)我國(guó)出口農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行零稅率政策。在企業(yè)所得稅方面，首先，直接降低農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)所得稅稅率，按照20%優(yōu)惠稅率征稅并給予新辦企業(yè)一定期限的所得稅減免；其次，在計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許其采用加速折舊方法，促進(jìn)其技術(shù)改造，提高加工產(chǎn)品的科技含量；再次，按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得稅額，鼓勵(lì)社會(huì)資金投資于基礎(chǔ)農(nóng)業(yè)、加工農(nóng)業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品的流通領(lǐng)域；最后，參照企業(yè)雇傭殘疾人員的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于涉農(nóng)企業(yè)所雇用的農(nóng)村勞動(dòng)力的工資加計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)給予扣除，這樣既減輕了涉農(nóng)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，又鼓勵(lì)其雇用更多農(nóng)村勞動(dòng)力，從而解決農(nóng)村勞動(dòng)力的就業(yè)問(wèn)題。

（三）稅收政策支持培訓(xùn)服務(wù)，提高農(nóng)村勞動(dòng)力就業(yè)能力

在我國(guó)，農(nóng)村地區(qū)的職業(yè)技術(shù)教育無(wú)論在量上還是在質(zhì)上都比較落后，不能滿(mǎn)足農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化對(duì)高質(zhì)量的人力資本的需要。稅收政策大力支持農(nóng)村培訓(xùn)服務(wù)機(jī)構(gòu)，促進(jìn)其提供更多培訓(xùn)服務(wù)，提高農(nóng)村勞動(dòng)力就業(yè)能力，也是解決農(nóng)村勞動(dòng)力就業(yè)一個(gè)重要途徑。稅收政策支持可以體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：一是專(zhuān)門(mén)對(duì)農(nóng)民進(jìn)行農(nóng)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)的企業(yè)所得免征營(yíng)業(yè)稅，所得稅減半征收；二是對(duì)失地和已進(jìn)城務(wù)工、經(jīng)商的農(nóng)民提供具有公益性或免費(fèi)職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)的中介組織、教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等，給予稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)其為農(nóng)民提供更多培訓(xùn)服務(wù)，提高農(nóng)民勞動(dòng)素質(zhì)，增強(qiáng)就業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；三是對(duì)進(jìn)城務(wù)工、經(jīng)商的農(nóng)民工在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得時(shí)，可將其本人和子女的教育和培訓(xùn)費(fèi)用扣除，以提高我國(guó)農(nóng)民整體的素質(zhì)。