導語：透析具備房屋功能的地下建筑的房產(chǎn)稅處理一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：針對地下建筑房產(chǎn)稅征收混亂的具體情況，2005年12月財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》(以下簡稱《通知》)，從而進一步加強地下建筑房產(chǎn)稅的征收，統(tǒng)一稅收政策，規(guī)范稅收管理。筆者從實務探討的角度出發(fā)，通過案例分析從兩個方面對《通知》進行了解讀。

關(guān)鍵詞：地下建筑；房產(chǎn)稅；會計處理

具備房屋功能的地下建筑的房產(chǎn)稅征收范圍，包括與土地上房屋相連地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應照章征收房產(chǎn)稅。下述單位和個人用于非生產(chǎn)經(jīng)營的地下房產(chǎn)可免繳房產(chǎn)稅：國家機關(guān)、人民團體、軍隊的房產(chǎn)，由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位的房產(chǎn)，宗教寺廟、公園、名勝古跡的房產(chǎn)以及個人的房產(chǎn)。

所謂“具備房屋功能的地下建筑”是指有屋面和維護結(jié)構(gòu)，能遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、經(jīng)營、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

一、自用的地下建筑

(一)工業(yè)用途房產(chǎn)。工業(yè)用途房產(chǎn)以房屋原價的50%~60%折算后作為應稅房產(chǎn)原值進行計稅，其折算的具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的財政和地方稅務部門在前述幅度內(nèi)自行確定，計稅公式為：應納房產(chǎn)稅的稅額=應稅房產(chǎn)原值×[1-(10%~30%)]×1。2%[例]某公辦學校有具備房屋功能的地下房產(chǎn)500平方米，每平方米原價250元，其中200平方米用于學校廢舊物資的儲藏，其余為校辦化工廠的生產(chǎn)車間，房屋原價折算為應稅房產(chǎn)原值的比例為60%，按年計算，分半年繳納。該省依照應稅房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計算繳納。

案例中用于學校廢舊物資的儲藏的200平方米房產(chǎn)屬于國家稅收優(yōu)惠范圍，不需繳納房產(chǎn)稅。

而作為校辦化工廠的生產(chǎn)車間的這部分房產(chǎn)，則應按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。

1、化工廠應納房產(chǎn)稅的稅額計算如下：應稅房產(chǎn)原值=(500-200)×250×60%=45000(元)年應納房產(chǎn)稅的稅額=45000×(1-30%)×1。2%=378(元)月應納房產(chǎn)稅的稅額=378÷12=31。5(元)

2、化工廠1-6月預提稅金時，作會計分錄如下：借：管理費用。

(二)商業(yè)和其他用途房產(chǎn)。商業(yè)和其他用途房產(chǎn)以房屋原價的70%~80%折算后作為應稅房產(chǎn)原值進行計稅，其折算的具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的財政和地方稅務部門在前述幅度內(nèi)自行確定，計稅公式為：應納房產(chǎn)稅的稅額=應稅房產(chǎn)原值×[1-(10%~30%)]×1.2%[例]某工業(yè)企業(yè)有有具備房屋功能的地下房產(chǎn)若干，在企業(yè)2006年1月1日“固定資產(chǎn)”分類賬中，房產(chǎn)原價為500000元，其中房產(chǎn)的60%用于(房屋原價折算為應稅房產(chǎn)原值的比例為80%)，其余用于企業(yè)生產(chǎn)(房屋原價折算為應稅房產(chǎn)原值的比例為60%)，房產(chǎn)稅按年計算，分月繳納。該省依照應稅房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計算繳納。

1、應納房產(chǎn)稅的稅額計算如下：商業(yè)用途房產(chǎn)應稅房產(chǎn)原值=500000×60%×80%=240000(元)工業(yè)用途房產(chǎn)應稅房產(chǎn)原值=500000×40%×60%=120000(元)年應納房產(chǎn)稅的稅額=240000×(1-30%)×1.2%+120000×(1-30%)×1.2%=3024(元)月應納房產(chǎn)稅的稅額=3024÷12=252(元)。

2、企業(yè)每月預提稅金時，作會計分錄如下：借：管理費用252貸：應交稅金-應交房產(chǎn)稅252。

3、企業(yè)每月繳納稅金時，作會計分錄如下：借：應交稅金-應交房產(chǎn)252貸：銀行存款252。

(三)對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應將地下部分與地上房屋視為一個整體，按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅，在此不再贅述。

二、出租的地下建筑

根據(jù)《通知》要求，出租的地下建筑應按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。為方便實務工作者的理解和運用，筆者舉例加以闡述。

[例]某企業(yè)有用于商業(yè)的地下房屋若干，在企業(yè)2006年1月1日“固定資產(chǎn)”分類賬中，房產(chǎn)原價為3000000元，企業(yè)2月初將1000000元的房產(chǎn)租給其他企業(yè)使用，每年收取租金80000元。3月份房產(chǎn)無變化。企業(yè)自己用于商業(yè)的地下房產(chǎn)，以房屋原價的80%作為應稅房產(chǎn)原值。按年計算，分季繳納。該省依照應稅房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計算繳納。

1、1月份應納房產(chǎn)稅的計算和預提稅金的會計處理如下：年應納房產(chǎn)稅的稅額=3000000×80%×(1-30%)×1.2%=20160(元)月應納房產(chǎn)稅的稅額=20160÷12=1680(元)借：管理費用1680貸：應交稅金-應交房產(chǎn)稅1680

2、2月份應納房產(chǎn)稅的計算和預提稅金的會計處理如下：

①自用部分：年應納房產(chǎn)稅的稅額=(3000000-1000000)×80%×(1-30%)×1.2%=13440(元)月應納房產(chǎn)稅的稅額=13440÷12=1120(元)借：管理費用1120貸：應交稅金-應交房產(chǎn)稅1120。

②出租部分：月應納房產(chǎn)稅的稅額=80000×12%÷12=800(元)借：其他業(yè)務支出800貸：應交稅金-應交房產(chǎn)稅800。

3、3月份應納房產(chǎn)稅的計算和預提稅金的會計處理與2月份相同。

4、繳納第一季度房產(chǎn)稅時，作會計分錄如下：借：應交稅金-應交房產(chǎn)5520貸：銀行存款5520。

參考文獻：

[1]財政部，國家稅務總局.關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知.財稅[2005]181號.