導(dǎo)語(yǔ)：納稅評(píng)價(jià)制度與國(guó)際對(duì)比借鑒分析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

作為國(guó)際上稅收征管的通行做法，納稅評(píng)估是連接傳統(tǒng)的稅收征管與稅收檢查的重要工作環(huán)節(jié)，是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、提高稅源監(jiān)控能力和稅收征管能力的重要手段。在我國(guó)，納稅評(píng)估工作的開(kāi)展時(shí)間并不長(zhǎng)，需要總結(jié)當(dāng)前國(guó)際上納稅評(píng)估制度的成功經(jīng)驗(yàn)，為進(jìn)1步完善我國(guó)的納稅評(píng)估制度提供有益的借鑒和參考。

1、納稅評(píng)估制度的起源

納稅評(píng)估制度源于美、日、德的稅務(wù)審計(jì)制度，英美法系的訴辯交易程序制度和日、韓的行政指導(dǎo)制度，是這3種制度的綜合體。

(1)美、日、德的稅務(wù)審計(jì)制度

美、日、德3國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)是稅務(wù)審計(jì)，其中，美國(guó)稅務(wù)審計(jì)人員約占稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的1半以上。稅務(wù)審計(jì)主要分為辦公室審計(jì)和實(shí)地審計(jì)兩大類(lèi)。納稅人自行申報(bào)后，審計(jì)人員首先進(jìn)行辦公室審計(jì)，審計(jì)的主要內(nèi)容是檢查申報(bào)表中所列各項(xiàng)是否正確，對(duì)同行業(yè)、同規(guī)模的公司進(jìn)行比較，并考慮其過(guò)去的記載和其他已掌握的資料等，通過(guò)信息的分析尋找企業(yè)偷稅的疑點(diǎn)。實(shí)地審計(jì)即研究公司賬簿保存、會(huì)計(jì)記錄保存、商品庫(kù)存的實(shí)際狀況，對(duì)賬簿進(jìn)行詳細(xì)的檢查，它是在辦公室審計(jì)結(jié)果所顯示的稅額不太確定時(shí)進(jìn)1步采取的審計(jì)程序。需要說(shuō)明的是，美、日、德3國(guó)稅務(wù)審計(jì)制度都是以強(qiáng)有力的信息化為支撐的。

(2)英美法系的訴辯交易程序制度

所謂訴辯交易，是指控訴方因掌握被告人的犯罪證據(jù)較少，并且收集證據(jù)比較困難或代價(jià)較為高昂，為了節(jié)約訴訟成本，提高訴訟效率，在法官許可的前提下，控訴方和被告人或者辯護(hù)律師經(jīng)過(guò)談判和討價(jià)還價(jià)來(lái)達(dá)成被告人認(rèn)罪以換取較輕定罪或刑罰的協(xié)議。此協(xié)議1經(jīng)法官批準(zhǔn)即產(chǎn)生定罪效力。訴辯交易程序的精神實(shí)質(zhì)是可以獲取被告人對(duì)法律的信任，最大限度地減少刑罰所帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)，給人以希望。

(3)日、韓的行政指導(dǎo)制度

日本、韓國(guó)的行政指導(dǎo)是指行政機(jī)關(guān)在其職責(zé)范圍內(nèi)，為適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)需要，實(shí)現(xiàn)1定的行政目的，對(duì)行政相對(duì)人采取的符合法律精神、原則、規(guī)則或政策的指導(dǎo)、勸告、建議等行為。行政指導(dǎo)具有非強(qiáng)制性，不直接產(chǎn)生法律效果。日本、韓國(guó)認(rèn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是1種民主和積極的管理形態(tài)，而行政指導(dǎo)具有簡(jiǎn)便性、溫和性和實(shí)效性的特點(diǎn)，是在政企雙方共同受益基礎(chǔ)上采取的民主而積極的行政管理手段，符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

以上3種制度的有關(guān)具體規(guī)定及其所蘊(yùn)含的有關(guān)法律精神，為納稅評(píng)估制度的建立奠定了重要基礎(chǔ)。

2、國(guó)外納稅評(píng)估的通行做法

納稅評(píng)估工作在我國(guó)還是剛剛起步，而國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))及部分發(fā)展中國(guó)家(地區(qū))在這方面已有比較成熟的做法。

(1)美國(guó)的納稅評(píng)估判別系統(tǒng)

美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局(IRS)下屬各級(jí)檢查部負(fù)責(zé)納稅申報(bào)資料準(zhǔn)確性、真實(shí)性的評(píng)判工作，首先由西弗吉尼亞州的計(jì)算中心自動(dòng)對(duì)申報(bào)資料分類(lèi)，然后通過(guò)篩選過(guò)程(TaxReturnSelectionProcesses)去核實(shí)納稅人是否正確，并以此估算其稅款。具體由5種常用方法：

1.判別函數(shù)系統(tǒng)(DiscriminantFunctionSystem，DIF)：此為計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)的模型系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析，選出最可能有不遵從行為的納稅人。

2.納稅人遵從測(cè)度程序(TaxpayerComplianceMeasurementProgram，TCMP)①：即通過(guò)數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法給出判別函數(shù)系統(tǒng)的參數(shù)估計(jì)值。

3.資料完善程序(DocumentPerfectionProgram)：通過(guò)此程序檢查出申報(bào)表填寫(xiě)計(jì)算錯(cuò)誤，并通知納稅人IRS重新計(jì)算后的應(yīng)納稅額。

4.信息匹配程序(Information-matchingProgram)：該程序通過(guò)和銀行、勞工委員會(huì)的相關(guān)資料與納稅申報(bào)表對(duì)比，檢查遺漏和不正確的項(xiàng)目。

5.特殊審計(jì)程序(SpecialAuditProgram)：IRS運(yùn)用由計(jì)算機(jī)和定期改變的手工選擇標(biāo)準(zhǔn)而設(shè)計(jì)的很多特殊審計(jì)程序，比如針對(duì)退稅額、所申報(bào)扣除額、調(diào)整后的毛所得等的特殊審計(jì)程序，旨在納稅評(píng)估的有效性、公平性和權(quán)威性。

(2)澳大利亞的納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

澳大利亞國(guó)稅局(ATO)認(rèn)為納稅人實(shí)行白行申報(bào)、自行審核后，效率提高的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)也增大了，因此必須對(duì)納稅人資料進(jìn)行分析，重點(diǎn)是納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要有以下過(guò)程：

1.收集整理納稅人的信息。信息來(lái)源分為內(nèi)、外兩部分，外部信息主要是稅務(wù)人員甄別后的舉報(bào)和銀行、海關(guān)、移民局、證券市場(chǎng)信息，以及外部商用數(shù)據(jù)庫(kù)(該數(shù)據(jù)庫(kù)能提供澳大利亞1000戶(hù)企業(yè)、母公司的財(cái)務(wù)等多方面信息)。內(nèi)部數(shù)據(jù)主要是稅務(wù)當(dāng)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫(kù)，包括納稅人申報(bào)資料、歷史評(píng)估資料、審計(jì)資料等。這些信息全部錄入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)，供評(píng)估人員調(diào)用。

2.分析信息。ATO的納稅評(píng)估人員將采集的內(nèi)、外部信息輸入由專(zhuān)家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中，自動(dòng)生成評(píng)估報(bào)告，主要有財(cái)務(wù)分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營(yíng)業(yè)行為報(bào)表等，然后根據(jù)個(gè)人分析和經(jīng)驗(yàn)修正，得出公平、合理、權(quán)威的結(jié)論。

3.納稅風(fēng)險(xiǎn)的判定與對(duì)策。把納稅人(企業(yè))按風(fēng)險(xiǎn)大小分級(jí)，實(shí)行區(qū)別管理。對(duì)遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行評(píng)估策略，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督與觀察，而對(duì)于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人的管理具有強(qiáng)制性，通常采用納稅審計(jì)和移送法辦的措施。

ATO在評(píng)估結(jié)果確定后會(huì)以面談、電話或信函方式給納稅人1個(gè)解釋的機(jī)會(huì)，以達(dá)到節(jié)約時(shí)間、增加政府執(zhí)法透明度、改善征納關(guān)系的目的。如果納稅人解釋不清或解釋不能讓評(píng)估人員滿意，則進(jìn)入實(shí)地審計(jì)程序，并將結(jié)果和納稅評(píng)估資料錄入數(shù)據(jù)庫(kù)。

(3)新加坡的評(píng)稅規(guī)程

新加坡當(dāng)前的評(píng)稅管理工作主要依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行，評(píng)稅的依據(jù)是評(píng)稅人員通過(guò)各種渠道搜集的情報(bào)信息以及納稅人申報(bào)表中提供的信息。新加坡稅務(wù)局使用的評(píng)稅方法主要為核對(duì)法和財(cái)務(wù)分析法，核對(duì)法即評(píng)稅人員通過(guò)掌握的各種情報(bào)、信息，通過(guò)函調(diào)或面談的形式，對(duì)納稅人申報(bào)表中內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，是評(píng)稅工作中的核心方法。財(cái)務(wù)分析法即評(píng)稅師根據(jù)已掌握的各行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值即平均值，通過(guò)財(cái)務(wù)分析的方法找出偏離標(biāo)準(zhǔn)值的個(gè)體，通過(guò)函調(diào)和面談的方式來(lái)核定其應(yīng)納稅額。評(píng)稅工作是新加坡稅務(wù)局的核心工作。它貫穿于稅款征收、日常管理和納稅檢查各環(huán)節(jié)，是對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)控的最有效手段。新加坡稅務(wù)局制定了嚴(yán)密的評(píng)稅工作規(guī)程，要求評(píng)稅人員嚴(yán)格執(zhí)行。

新加坡稅務(wù)局的評(píng)稅部門(mén)主要有：①稅務(wù)處理部，其職能是發(fā)放評(píng)稅表，處理各種郵件、文件和管理檔案。②納稅人服務(wù)部，對(duì)個(gè)人、納稅人的當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅。③公司服務(wù)部，對(duì)法人的當(dāng)年申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)稅。④納稅人審計(jì)部，對(duì)以往年度評(píng)稅案件和有異議的評(píng)稅案件進(jìn)行復(fù)評(píng)。⑤稅務(wù)調(diào)查部，對(duì)重大涉稅案件進(jìn)行調(diào)查。

根據(jù)評(píng)稅工作規(guī)程，新加坡的評(píng)稅工作分為兩部分，1部分是納稅人服務(wù)部或公司服務(wù)部對(duì)當(dāng)年的納稅人申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)估，另1部分是納稅人審計(jì)部對(duì)以前年度的評(píng)稅完畢案件或納稅人有異議的案件進(jìn)行復(fù)評(píng)。如果在評(píng)稅中發(fā)現(xiàn)重大涉稅問(wèn)題，必須轉(zhuǎn)入稅務(wù)調(diào)查部進(jìn)行調(diào)查。無(wú)論納稅人審計(jì)部或稅務(wù)調(diào)查部對(duì)納稅人作出什么樣的處理結(jié)果，其評(píng)稅表仍然由納稅人服務(wù)部或公司稅務(wù)部來(lái)制作。

(四)英國(guó)的納稅評(píng)估制度

英國(guó)各稅種的稅收征管1般都要經(jīng)過(guò)納稅申報(bào)、納稅評(píng)估、稅款交納和稅務(wù)檢查等程序，納稅評(píng)估是其中的重要環(huán)節(jié)。英國(guó)不同稅種的納稅評(píng)估方式有所不同：增值稅和資本利得稅實(shí)行自行評(píng)估，其他稅種由稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估。在自行評(píng)估過(guò)程中，納稅人有責(zé)任及時(shí)登記、遞交納稅申報(bào)表并繳納稅款。如果稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為納稅人在某1時(shí)期的納稅申報(bào)中有錯(cuò)誤或遺漏，可以對(duì)其簽發(fā)納稅評(píng)估通知單。其他稅種的評(píng)估過(guò)程與自行評(píng)估的過(guò)程大相徑庭，如對(duì)所得稅的評(píng)估，稅務(wù)當(dāng)局會(huì)對(duì)納稅人提交的納稅申報(bào)表和1些其他文件進(jìn)行檢查，如果未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就以此為依據(jù)計(jì)算出納稅人的應(yīng)稅所得和應(yīng)付稅款。如果稽查人員發(fā)現(xiàn)納稅人有應(yīng)稅所得未被計(jì)入或者獲得了不應(yīng)獲得的減免，可以對(duì)納稅人簽發(fā)補(bǔ)繳稅單。

(五)愛(ài)爾蘭的稅收評(píng)估體系改革

從20世紀(jì)80年代開(kāi)始愛(ài)爾蘭進(jìn)行稅制改革，改革的重點(diǎn)就是改進(jìn)其納稅評(píng)估體系。到90年代，愛(ài)爾蘭的直接稅納稅評(píng)估體系發(fā)生了根本性的變化，所有直接稅(對(duì)雇員收入的預(yù)扣稅除外)的評(píng)估都由傳統(tǒng)的直接評(píng)估改為納稅人自行評(píng)估。應(yīng)當(dāng)看到，愛(ài)爾蘭稅制改革的內(nèi)容與其國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)背景有密切的聯(lián)系。80年代中后期，愛(ài)爾蘭存在嚴(yán)重的財(cái)政赤字。90年代初期，愛(ài)爾蘭在稅收遵從和稅收征管方面存在嚴(yán)重問(wèn)題。愛(ài)爾蘭有關(guān)部門(mén)將巨額赤字和大量存在的欠稅歸咎于稅收征管不力，并認(rèn)為長(zhǎng)期實(shí)行的稅收直接評(píng)估體系有鼓勵(lì)納稅人逃稅、避稅或拖欠稅款的傾向，是征管效率低下的重要原因。具體而言，原有的納稅評(píng)估體系存在嚴(yán)重漏洞，為逃稅大開(kāi)方便之門(mén)，而懲罰明顯偏輕，實(shí)際上鼓勵(lì)了納稅人的稅收不遵從行為，導(dǎo)致了大量的拖欠稅款現(xiàn)象。愛(ài)爾蘭稅制改革專(zhuān)門(mén)委員會(huì)針對(duì)原有納稅評(píng)估體系的問(wèn)題，提出了評(píng)估體系改革的原則和具體措施，其中最重要的措施就是有步驟地將絕大多數(shù)稅種的評(píng)估改為納稅人自我評(píng)估。在原有體制下，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人的納稅額并通知納稅人；在新制度下，納稅人按照規(guī)則自行確定納稅額并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)。這1措施降低了稅收行政管理成本，提高了稅收行政資源的使用效率。作為配套措施，愛(ài)爾蘭制定了關(guān)于稅務(wù)中介的資質(zhì)、作用的新規(guī)范，更加重視稅務(wù)中介的作用。與此同時(shí)，愛(ài)爾蘭還對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了機(jī)構(gòu)改革，并加強(qiáng)了對(duì)評(píng)估體系的監(jiān)督和審計(jì)。

(六)印度的所得稅評(píng)估程序

印度的所得稅法案(ITA)規(guī)定了所得稅評(píng)估的具體程序：

1.自行評(píng)估。根據(jù)所得稅法草案第104A節(jié)規(guī)定，每個(gè)被評(píng)估人應(yīng)根據(jù)所提交的所得申報(bào)自行評(píng)估應(yīng)納稅額，并按該數(shù)額向稅務(wù)部門(mén)繳納稅款。如果被評(píng)估人未能繳納自行評(píng)估的稅款，將被認(rèn)為是未履行其義務(wù)，會(huì)受到相應(yīng)的處罰。

2.1般評(píng)估。當(dāng)被評(píng)估人按照規(guī)定進(jìn)行申報(bào)后，稅務(wù)官員將根據(jù)ITA的相關(guān)條款對(duì)被評(píng)估人的稅款進(jìn)行評(píng)估。根據(jù)納稅人提交的所得稅申報(bào)，稅務(wù)官員應(yīng)當(dāng)向納稅人發(fā)送通知，告知其應(yīng)繳納或者退還的稅額或利息。

3.最佳判斷評(píng)估。即評(píng)估官員不能不誠(chéng)實(shí)地或報(bào)復(fù)性地或任意性地進(jìn)行評(píng)估，而應(yīng)根據(jù)最佳判斷進(jìn)行評(píng)估。最佳判斷評(píng)估有兩種類(lèi)型：第1，強(qiáng)制性最佳判斷評(píng)估，由稅務(wù)官員在納稅人不合作或者延遲提交信息時(shí)采用；第2，任意性最佳判斷評(píng)估，即在評(píng)估官員質(zhì)疑納稅人賬戶(hù)的正確性或完整性，或者在納稅人沒(méi)有采用常規(guī)和1致的方法進(jìn)行賬戶(hù)記錄時(shí)，可以適用任意性最佳判斷評(píng)估。稅務(wù)官員在做出最佳判斷評(píng)估前，應(yīng)當(dāng)給予被評(píng)估人員陳述的機(jī)會(huì)。

4.預(yù)防性評(píng)估。如果不清楚所得的接受者為何人，評(píng)估官員可以啟動(dòng)針對(duì)相關(guān)人的程序，以決定他們中誰(shuí)負(fù)有繳納稅款的義務(wù)。

5.重新評(píng)估。如果評(píng)估官員有理由相信任1應(yīng)納稅所得在任1納稅年度內(nèi)逃避了評(píng)估，即可對(duì)該項(xiàng)所得重新評(píng)估，也可以對(duì)任何其他逃避評(píng)估且在程序中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得進(jìn)行評(píng)估。

(七)俄羅斯的室內(nèi)審計(jì)

俄羅斯稅法典詳細(xì)規(guī)定了稅務(wù)審計(jì)的類(lèi)型，以及實(shí)施稅務(wù)審計(jì)的方法和條件。法典第87條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行室內(nèi)審計(jì)和實(shí)地審計(jì)(也稱(chēng)全面審計(jì))兩種形式。室內(nèi)審計(jì)適用于所有納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制實(shí)施。其主要依據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)材料和納稅人提供的報(bào)稅單和其他稅收憑證。立法規(guī)定，室內(nèi)審計(jì)必須在納稅人提交申請(qǐng)書(shū)后的兩個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，因此，大部分公司的室內(nèi)審計(jì)至少每季1次。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某些稅收項(xiàng)目進(jìn)行初審，如果審查中發(fā)現(xiàn)填報(bào)錯(cuò)誤或所提供的材料和憑據(jù)相矛盾，稅務(wù)機(jī)關(guān)要通知納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)予以更正。如發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅，則對(duì)納稅人下發(fā)補(bǔ)稅和罰款通知書(shū)。

3、發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))與我國(guó)納稅評(píng)估制度的比較

將國(guó)外納稅評(píng)估的通行做法與我國(guó)納稅評(píng)估制度的現(xiàn)狀進(jìn)行具體比較，有利于進(jìn)1步完善我國(guó)納稅評(píng)估制度，提高納稅評(píng)估工作的質(zhì)量和效率。以下比較主要集中在納稅評(píng)估的定位、納稅評(píng)估的組織機(jī)構(gòu)和人員配備、納稅評(píng)估的手段等方面。

(1)對(duì)納稅評(píng)估定位的不同

發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))1般把納稅評(píng)估定位在管理和服務(wù)上，納稅評(píng)估是1種非現(xiàn)場(chǎng)的檢查，與現(xiàn)場(chǎng)稽查有1定的區(qū)別，納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)與稽查機(jī)構(gòu)的界限也比較清晰，前者側(cè)重稅源管理，后者側(cè)重執(zhí)法打擊。發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))普遍認(rèn)為，刻意逃稅的納稅人畢竟只是少數(shù)，大部分納稅人都是誠(chéng)信納稅的，不希望被稅務(wù)機(jī)關(guān)追究違法責(zé)任，出現(xiàn)稅收流失問(wèn)題多是對(duì)稅法沒(méi)有正確理解與把握，是1種無(wú)知性稅收不遵從行為，如果為了打擊少數(shù)刻意逃稅的納稅人而挫傷了大部分誠(chéng)信納稅的納稅人的積極性，是得不償失的。通過(guò)納稅評(píng)估，1旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)通知或輔導(dǎo)納稅人糾錯(cuò)，如納稅人仍置若罔聞，那么這種不遵從行為也就由無(wú)知性不遵從定性為知覺(jué)性不遵從，處理方法也由納稅評(píng)估轉(zhuǎn)為稅務(wù)稽查。這種重過(guò)程服務(wù)、輕結(jié)果處罰的管理理念，比較符合現(xiàn)代稅收管理的要求，這也可以從其人員配置上看出來(lái)，例如香港稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)評(píng)稅工作的人數(shù)為570人，負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查的只有160人，兩者比例近4∶1。我國(guó)近幾年將納稅評(píng)估主要定位為稅務(wù)稽查的前置程序，是1種打擊偷逃稅的手段，納稅評(píng)估和現(xiàn)場(chǎng)稽查往往相混淆。納稅評(píng)估力量也傾斜到稽查部門(mén)，稽查部門(mén)人員往往占到全部稅務(wù)人員的30％左右。在試行稅收管理員制度后，雖然也強(qiáng)調(diào)把納稅評(píng)估作為稅源管理的手段，但由于在制度、機(jī)構(gòu)、人員等方面未得到有力的保證，征管部門(mén)的人員真正能從事納稅評(píng)估工作的寥寥可數(shù)，納稅評(píng)估對(duì)稅源管理的作用還只是停留在理念階段。

(2)納稅評(píng)估組織機(jī)構(gòu)和人員配備的差異

如前文所述，新加坡稅務(wù)局的評(píng)稅部門(mén)有稅務(wù)處理部、納稅人服務(wù)部、公司服務(wù)部、納稅人審計(jì)部和稅務(wù)調(diào)查部，各部門(mén)職能界限明確，各司其職。澳大利亞納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)和稽查機(jī)構(gòu)分設(shè)，以維多利亞州稅務(wù)局為例，總共400人的隊(duì)伍，除70人從事稅務(wù)稽查、160人從事電話服務(wù)以及信息處理、60人從事內(nèi)部管理以外，其他110人都從事納稅評(píng)估工作。德國(guó)稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)比較完整，自成體系，其稅務(wù)審計(jì)的最高權(quán)力機(jī)關(guān)是聯(lián)邦財(cái)政部和各州的財(cái)政局，聯(lián)邦財(cái)政部下設(shè)的稅務(wù)審計(jì)局，負(fù)責(zé)大型企業(yè)及公司的稅務(wù)審計(jì)；州財(cái)政局下設(shè)的稅務(wù)審計(jì)局，負(fù)責(zé)中小型企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)。法國(guó)設(shè)有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，分為中央級(jí)、大區(qū)級(jí)和地區(qū)級(jí)，其內(nèi)部審計(jì)以各級(jí)稅務(wù)局的管轄范圍為界，各負(fù)其責(zé)。香港為納稅評(píng)估人員設(shè)置了評(píng)稅主任、助理評(píng)稅主任等1系列職位階梯，形成了1個(gè)良好的育才、留才機(jī)制，納稅評(píng)估方面人才輩出。我國(guó)近年開(kāi)展的納稅評(píng)估工作中，稅務(wù)部門(mén)1般不設(shè)置專(zhuān)門(mén)的評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員，征收系列的納稅評(píng)估主要由稅收管理員兼辦，稽查系列的納稅評(píng)估主要由稽查員兼辦。目前稅務(wù)部門(mén)的每個(gè)稅收管理員平均管理納稅人400戶(hù)至500戶(hù)左右，常常忙于應(yīng)付案頭工作，根本無(wú)暇開(kāi)展納稅評(píng)估，而稽查員每人每月稽查的納稅人戶(hù)數(shù)有限，且通常把納稅評(píng)估作為稽查的前置程序，納稅評(píng)估的廣度和深度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足稅源管理的要求。

(3)納稅評(píng)估手段的優(yōu)劣

納稅評(píng)估所需的涉稅信息量非常大，如果僅靠手工手段就會(huì)事倍功半，效率低下，難以完成對(duì)所有納稅人的評(píng)估，這就需要計(jì)算機(jī)手段的廣泛應(yīng)用。另外，在運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行對(duì)比分析時(shí)，必須依靠客觀準(zhǔn)確的納稅評(píng)估指標(biāo)體系，只有這樣才能使評(píng)估結(jié)果客觀真實(shí)。發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))稅源管理信息化程度較高，可憑借大量的涉稅信息，運(yùn)用計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行納稅評(píng)估，再通知或輔導(dǎo)納稅人補(bǔ)稅，評(píng)估的效率和可靠性很高。目前，美國(guó)聯(lián)邦稅收收入約有82％是通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)征收上來(lái)的。納稅人自行申報(bào)后，稅務(wù)計(jì)算中心通過(guò)程序自動(dòng)對(duì)納稅人納稅申報(bào)情況進(jìn)行分類(lèi)、編碼、審核和信息匯總，并根據(jù)從第3方所獲取的信息，對(duì)納稅人的納稅申報(bào)實(shí)施自動(dòng)審核。在美國(guó)，大約有90％以上的案件是通過(guò)計(jì)算機(jī)分析篩選出來(lái)的。對(duì)比之下，我國(guó)信息化建設(shè)總體水平不高，納稅評(píng)估所需的涉稅信息不全面。目前我國(guó)稅務(wù)部門(mén)的評(píng)估數(shù)據(jù)資料僅包括納稅人稅務(wù)登記資料、納稅申報(bào)表及其附報(bào)資料、金稅工程的有關(guān)信息資料及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。這些資料主要由納稅人提供，缺乏社會(huì)相關(guān)部門(mén)提供的資料，這主要也是因?yàn)槲覈?guó)稅務(wù)部門(mén)的信息系統(tǒng)沒(méi)有與社會(huì)相關(guān)部門(mén)如銀行系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)。另外，納稅評(píng)估指標(biāo)體系尚待完善，雖然個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)如北京市地方稅務(wù)局、山東省國(guó)家稅務(wù)局等已針對(duì)某些行業(yè)探索制定了1些評(píng)估指標(biāo)體系，但由于信息共享性較差，加上評(píng)估人員的水平參差不齊，工作開(kāi)展還不盡理想。

四、進(jìn)1步完善我國(guó)納稅評(píng)估制度的對(duì)策建議

通過(guò)以上比較分析可以看出，我國(guó)的納稅評(píng)估制度在組織機(jī)構(gòu)、工作流程、信息來(lái)源以及人員素質(zhì)等方面與發(fā)達(dá)國(guó)家(地區(qū))還存在1定差距，需要進(jìn)1步加以完善。有效率的納稅評(píng)估制度是1項(xiàng)系統(tǒng)工程，按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，有效率的納稅評(píng)估系統(tǒng)取決于組織機(jī)構(gòu)、工作流程、信息傳遞以及人員素質(zhì)等要素的優(yōu)化和完善。

(1)完善評(píng)估組織體系，分清權(quán)限職責(zé)

首先，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)要根據(jù)工作需要，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的納稅評(píng)估組織機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)評(píng)估指標(biāo)體系的建立、評(píng)估范圍和評(píng)估手段的確立、評(píng)估內(nèi)部工作管理等事項(xiàng)，保證納稅評(píng)估工作的有效開(kāi)展。即便不設(shè)立專(zhuān)門(mén)的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，也要從健全職能設(shè)置入手，對(duì)納稅評(píng)估體系中各個(gè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)分工問(wèn)題做出明確的規(guī)定。各級(jí)納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)的具體工作分工為：省(市)局評(píng)估機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)納稅評(píng)估工作的組織協(xié)調(diào)工作；制定納稅評(píng)估工作業(yè)務(wù)規(guī)程；建立健全納稅評(píng)估規(guī)章制度和反饋機(jī)制；指導(dǎo)基層稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展納稅評(píng)估工作；明確納稅評(píng)估工作職責(zé)分工、定期對(duì)評(píng)估工作開(kāi)展情況調(diào)查并總結(jié)和交流；根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值，研究評(píng)估方法、評(píng)估模型等?；鶎蛹{稅評(píng)估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本轄區(qū)納稅人的評(píng)估工作；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)庫(kù)；采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息；為建立評(píng)估指標(biāo)體系，開(kāi)發(fā)評(píng)估模型提供基礎(chǔ)信息等。

其次，合理界定稅款征收、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的職能分工，加強(qiáng)3者之間協(xié)調(diào)與合作，建立有效的評(píng)估協(xié)作機(jī)制。具體說(shuō)來(lái)，1是加強(qiáng)征收部門(mén)與評(píng)估部門(mén)的銜接，評(píng)估部門(mén)分析、處理涉稅信息后，要及時(shí)反饋到征收部門(mén)，為征收部門(mén)提供信息支持；2是加強(qiáng)評(píng)估部門(mén)與稽查部門(mén)的銜接，評(píng)估部門(mén)發(fā)現(xiàn)有偷逃稅嫌疑的線索應(yīng)及時(shí)提供給稽查部門(mén)；3是稽查部門(mén)要充分發(fā)揮稽查對(duì)評(píng)估的促進(jìn)作用，在查案中發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題及稽查結(jié)果要及時(shí)反饋給評(píng)估部門(mén)。

(2)科學(xué)界定工作步驟，優(yōu)化納稅評(píng)估流程

根據(jù)納稅評(píng)估的目標(biāo)要求，基于流程各個(gè)環(huán)節(jié)分工負(fù)責(zé)、彼此促進(jìn)、權(quán)力制衡的控制原則，應(yīng)用反饋控制、前饋控制和預(yù)防控制的方法，可將納稅評(píng)估流程分為信息采集、篩選重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象、案頭評(píng)估分析、約談舉證、實(shí)地核查、評(píng)估處理及評(píng)估結(jié)果反映等七個(gè)環(huán)節(jié)。具體說(shuō)來(lái)，信息采集是納稅評(píng)估系統(tǒng)正常運(yùn)行的前提，主要為計(jì)算評(píng)估指標(biāo)和預(yù)警值提供足夠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。信息采集的方法主要包括手工錄入數(shù)據(jù)、條碼掃描數(shù)據(jù)、外部導(dǎo)入數(shù)據(jù)和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整等。篩選重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象是指評(píng)估機(jī)構(gòu)利用包括納稅人申報(bào)資料在內(nèi)的各渠道來(lái)源信息，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、信用等級(jí)等因素，結(jié)合各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)及預(yù)警值，利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)、數(shù)學(xué)模型和人工智能技術(shù)選擇重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，并能夠定性給出主要疑點(diǎn)原因，為后續(xù)的評(píng)估工作提供案源，以提高納稅評(píng)估工作的質(zhì)量和效率。案頭評(píng)估分析是指評(píng)估人員結(jié)合其專(zhuān)業(yè)知識(shí)與積累的工作經(jīng)驗(yàn)，利用各種涉稅信息，采取人工分析或人機(jī)結(jié)合分析等方法，對(duì)篩選出的重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象或者外部舉報(bào)的評(píng)估對(duì)象，使用預(yù)先設(shè)定好的評(píng)估指標(biāo)對(duì)納稅評(píng)估信息系統(tǒng)保存的評(píng)估對(duì)象的納稅信息進(jìn)行評(píng)析，以確定納稅人申報(bào)資料及附報(bào)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，并進(jìn)而求證疑點(diǎn)的過(guò)程。稅務(wù)函告、約談舉證是指稅務(wù)部門(mén)對(duì)經(jīng)案頭評(píng)估分析發(fā)現(xiàn)的涉稅問(wèn)題和疑點(diǎn)不能確定或需進(jìn)1步核實(shí)的，通過(guò)信函解釋或約請(qǐng)納稅人到稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行陳述申辯，評(píng)估人員根據(jù)函告回復(fù)或約談情況，對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)1步確認(rèn)，并作出定性、定量判斷，以決定如何采取進(jìn)1步的征管措施。實(shí)地核查是指對(duì)經(jīng)函告、約談舉證環(huán)節(jié)后疑點(diǎn)問(wèn)題仍無(wú)法排除的，或者納稅人拒不接受約談的，由評(píng)估人員到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、貨物存放地，對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查核實(shí)的過(guò)程。評(píng)估處理是評(píng)估人員根據(jù)評(píng)估分析、稅務(wù)約談和實(shí)地調(diào)查核實(shí)各階段反映的情況對(duì)篩選出的疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行綜合評(píng)估，按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，確定具體評(píng)估對(duì)象疑點(diǎn)問(wèn)題的性質(zhì)并作出相應(yīng)處理。成果反映是對(duì)評(píng)估結(jié)果信息、稽查部門(mén)和上級(jí)稅務(wù)部門(mén)反饋的信息進(jìn)行分析，反映納稅評(píng)估工作和征管整體狀況，找到問(wèn)題癥結(jié)，對(duì)稅收征管工作提出建議的管理活動(dòng)。

(3)完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)信息共享

納稅評(píng)估工作是1個(gè)獲取信息、分析信息、使用信息的過(guò)程。充分獲取客觀、準(zhǔn)確的涉稅信息是保證納稅評(píng)估準(zhǔn)確、高效的基本前提。當(dāng)前，我國(guó)納稅評(píng)估的1個(gè)制約“瓶頸”便是涉稅信息獲取渠道不暢、信息量不足、信息可靠性較差，其根本原因在于信息不對(duì)稱(chēng)。要解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，關(guān)鍵是建立部門(mén)之間信息共享的順暢機(jī)制，其物質(zhì)載體便是四通八達(dá)的稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)。具體說(shuō)來(lái)，1是盡快實(shí)現(xiàn)國(guó)稅、地稅網(wǎng)絡(luò)的互聯(lián)互通，資源共享。2是逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)向外部的延伸，實(shí)現(xiàn)與財(cái)政、國(guó)庫(kù)、海關(guān)、銀行、公安、統(tǒng)計(jì)、房管等第3方網(wǎng)絡(luò)的銜接，提高各部門(mén)間涉稅信息的共享程度。3是為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)與互聯(lián)網(wǎng)的3網(wǎng)集成和協(xié)調(diào)組合進(jìn)行前期準(zhǔn)備工作，這是未來(lái)的發(fā)展方向。

(四)嚴(yán)格選拔評(píng)估工作人員，提高其綜合素質(zhì)

納稅評(píng)估是1項(xiàng)復(fù)雜又具有綜合性的工作，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)甚至心理學(xué)等方面的知識(shí)，評(píng)估人員不僅應(yīng)該具備這些方面的豐富知識(shí)和綜合能力，還需掌握各行業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和特點(diǎn)，所以說(shuō)，提高評(píng)估人員的綜合素質(zhì)是充分發(fā)揮評(píng)估系統(tǒng)功能的根本。這就需要1方面加強(qiáng)稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)等方面的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，另1方面通過(guò)開(kāi)展評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、典型案例分析會(huì)等形式，對(duì)評(píng)估方法、約談技巧、報(bào)表分析方法等進(jìn)行交流總結(jié)，使評(píng)估人員的業(yè)務(wù)水平在相互探討中得到提高，培養(yǎng)出1支能夠勝任納稅評(píng)估工作的專(zhuān)家型評(píng)估隊(duì)伍