導語：稅務(wù)登記中問題探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的納稅人是否可以辦理稅務(wù)登記證？

根據(jù)《征管法》及其實施細則規(guī)定：：納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)或自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。對未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的納稅人，《稅務(wù)登記管理辦法》第十條第（三）款規(guī)定：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準的，應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及附本。

但是《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]第037號）規(guī)定：對應(yīng)領(lǐng)取而未領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照臨時經(jīng)營的，不得辦理臨時稅務(wù)登記，但必須照章征稅，也不得向其出售發(fā)票；確需開具發(fā)票的，可以向稅務(wù)機關(guān)申請，先繳稅再由稅務(wù)機關(guān)為其代開發(fā)票?，F(xiàn)在的問題是：稅務(wù)部門如何認定納稅人是應(yīng)領(lǐng)取而未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，又如何確認納稅人是臨時經(jīng)營。這個問題似乎應(yīng)該由工商部門來解決，稅務(wù)部門只能認定是否發(fā)生了納稅義務(wù)。如果依據(jù)這條規(guī)定辦理日常業(yè)務(wù)，與《征管法》及其實施細則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定存在顯而易見的沖突。

二、無國稅部門征管稅種，國稅是否可不予辦理稅務(wù)登記或注銷稅務(wù)登記？

從事營業(yè)稅經(jīng)營項目的個人獨資企業(yè)、個人合伙企業(yè)、個體工商戶，在沒有國稅征管稅種的情況下，如果不辦證，與征管法相悖；如果辦證，國稅又無實質(zhì)性的征管內(nèi)容，并無實際意義。

沒有國稅征管稅種的納稅人申請注銷登記，國稅是否可以受理，國稅是否可以主動要求納稅人注銷登記？如果受理注銷，納稅人并未停止生產(chǎn)經(jīng)營活動；如果不注銷，只能平添“空掛戶”和“走逃戶”。

如何處理上述看上去十分矛盾的問題呢？我們的觀點是：本質(zhì)上稅務(wù)登記應(yīng)以發(fā)生納稅義務(wù)為前提，如果納稅人相對于國稅來說未發(fā)生納稅義務(wù)，就不應(yīng)在國稅登記。如同繳納個人所得稅的自然人應(yīng)由地稅監(jiān)控而不應(yīng)在國稅登記，是一個道理。同時，為了提高國稅管戶精準度，減少不必要的垃圾數(shù)據(jù)，對無國稅征管稅種的納稅人，如果納稅人申請注銷，國稅應(yīng)予受理。同時國稅也應(yīng)對此類垃圾數(shù)據(jù)定期清理，提醒納稅人注銷登記。

三、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營地變更后，是否一定要先在原主管稅務(wù)機關(guān)注銷稅務(wù)登記，再到遷達地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記？

《征管法實施細則》第十五條規(guī)定：納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變登記機關(guān)的，應(yīng)在向工商行政機關(guān)或者其它機關(guān)申請辦理變更或注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

在目前稅務(wù)部門信息化程度大大提高，大部分地區(qū)已基本實現(xiàn)省以下稅務(wù)部門聯(lián)網(wǎng)辦公的情況下，從技術(shù)的角度講，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營地址變更，未必需要通過先注銷后新辦稅務(wù)登記的程序。總局CTAIS2.0已充分體現(xiàn)了主管稅務(wù)機關(guān)變更的思想，在稅務(wù)登記崗位就有跨區(qū)遷出和跨區(qū)遷入的功能。從提高納稅人辦稅效率、優(yōu)化納稅服務(wù)的角度出發(fā)，對于一個正常經(jīng)營的納稅人來說，由于生產(chǎn)經(jīng)營地變更先在原生產(chǎn)經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)注銷稅務(wù)登記，然后到遷達地稅務(wù)機關(guān)重新登記，需要經(jīng)過注銷登記、新辦登記、稅種認定、一般納稅人認定、發(fā)票供票資格認定、防偽稅控發(fā)行等若干道環(huán)節(jié)，無疑會對其正常的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不利影響，遷出地和遷入地兩邊的稅務(wù)部門逐一為納稅人辦理上述涉稅事項，降低了行政效率。

因此，在同一省轄市范圍內(nèi)，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營地址變更，“遷戶”的辦法優(yōu)于先注銷后新辦登記的辦法。

四、非正常戶是否可以注銷稅務(wù)登記？

《稅務(wù)登記管理辦法》第四十一條規(guī)定：納稅人被列入非正常戶超過三個月的，稅務(wù)機關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其《實施細則》的規(guī)定執(zhí)行?！稗k法”并未對非正常戶是否可以注銷給出明確的說法。

現(xiàn)實情況是：目前“不辭而別”，導致稅務(wù)部門無法查找其下落，無法責令其履行納稅義務(wù)的納稅人日益增多，“非正常戶”已占基層稅務(wù)部門登記戶的相當比重，“非正常戶率”越來越高，“垃圾戶”也占用了稅務(wù)部門有限的征管精力。

因此比較現(xiàn)實的做法是：對無欠稅、無攜票走逃、無稽查在案等未結(jié)涉稅事項的納稅人，在公告一定的時間以后，仍無法查找其下落的，可以注銷稅務(wù)登記證。日后發(fā)現(xiàn)其有稅務(wù)違法行為的，可另案處理。如果納稅人有欠稅、未繳銷發(fā)票、未注銷防偽稅控、有未結(jié)稽查案件等情況，則不予注銷并應(yīng)加強跟蹤管理。

五、注銷稅務(wù)登記時如何結(jié)清稅款？

征管法及其實施細則均規(guī)定注銷稅務(wù)登記前應(yīng)結(jié)清稅款，但是對如何結(jié)清稅款，無明確規(guī)定。實際工作中會出現(xiàn)如下一系列問題：是結(jié)清納稅人已申報未入庫的欠稅，還是結(jié)清尚未申報的應(yīng)納稅款；是納稅人在注銷前自行申報還是稅務(wù)部門派員檢查確認后再申報；是否應(yīng)在資產(chǎn)清算后申報企業(yè)所得稅；個體定額戶應(yīng)如何結(jié)清稅款；對檢查出的應(yīng)納稅款如何加收滯納金等等。這些問題在全國范圍內(nèi)尚無統(tǒng)一規(guī)定。

基層人員反映：注銷稅務(wù)登記實際上是集稅收業(yè)務(wù)之大全的一項工作，幾乎涉及到納稅人所有涉稅環(huán)節(jié)，十分復(fù)雜，執(zhí)法風險較大。諸多矛盾中又以如何結(jié)清稅款最為突出，上級應(yīng)為注銷稅務(wù)登記制定一個統(tǒng)一的程序，提高執(zhí)法的規(guī)范性，規(guī)避執(zhí)法風險。