導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇稅務(wù)稽查報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、當(dāng)前稅務(wù)稽查存在的主要問(wèn)題

近年來(lái)，全省各級(jí)稽查部門(mén)堅(jiān)持以打擊偷、逃、騙、抗等涉稅違法活動(dòng)為中心，精心組織實(shí)施各類(lèi)稅收案件檢查和專(zhuān)項(xiàng)檢查，加快稽查信息化建設(shè)，加強(qiáng)稽查干部隊(duì)伍建設(shè)，為嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)、維護(hù)國(guó)家稅法的嚴(yán)肅性和正常的稅收秩序以及圓滿(mǎn)完成各項(xiàng)國(guó)稅工作任務(wù)作出了重要貢獻(xiàn)。但還存在著一些不容忽視的問(wèn)題：

1.稽查思路不夠清晰。由于觀(guān)念和認(rèn)識(shí)的偏差，導(dǎo)致稽查工作思路不夠清晰，稽查工作計(jì)劃和工作重點(diǎn)不夠突出，影響了稽查質(zhì)量和水平的提高。具體表現(xiàn)在：一是稽查體制沒(méi)有理順，稽查職責(zé)不夠明確，導(dǎo)致稅務(wù)檢查交叉重疊，缺乏統(tǒng)一性和計(jì)劃性，浪費(fèi)了大量的人力、物力資源。二是稽查部門(mén)內(nèi)在機(jī)制不夠協(xié)調(diào)，選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)運(yùn)轉(zhuǎn)不夠順暢，在一定程度上影響了稽查效率。三是稽查的方向和目標(biāo)不夠明確，導(dǎo)致該查深查透的問(wèn)題未查深查透，該重點(diǎn)打擊的又懲處不力，使部分納稅人偷、逃稅款有可乘之機(jī)，阻礙了依法治稅的實(shí)現(xiàn)，降低了稽查部門(mén)的執(zhí)法威信。

2.稽查操作不夠規(guī)范。在稅務(wù)稽查有關(guān)制度規(guī)定的具體操作上，存在不夠規(guī)范統(tǒng)一的問(wèn)題，表現(xiàn)為：一是稽查選案質(zhì)量不高，針對(duì)性、準(zhǔn)確性較差。由于受到信息掌握渠道、計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平等制約，目前選案工作仍停留在淺層次和低水平的范疇，許多稅收違法行為，尤其是重大稅收違法行為還不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。二是按照稽查工作規(guī)程開(kāi)展稽查執(zhí)行不規(guī)范，嚴(yán)重影響了稽查質(zhì)量。一些檢查部門(mén)和人員工作浮在面上，態(tài)度馬虎，檢查不深不透，不能深入發(fā)掘較深層次的稅收違法問(wèn)題。一些檢查人員滿(mǎn)足于完成查補(bǔ)收入任務(wù)，檢查缺乏規(guī)范性、工作方法簡(jiǎn)單，檢查次數(shù)多，查出問(wèn)題少。同一企業(yè)不同的人查出不同的問(wèn)題，檢查差錯(cuò)率高，工作質(zhì)量不能保證，部分案件經(jīng)不起推敲和復(fù)查。三是部分案件檢查效率低下，人民來(lái)信舉報(bào)查處群眾滿(mǎn)意度不高。有的案件檢查時(shí)間長(zhǎng)達(dá)一、二年，長(zhǎng)期積壓在手，不能結(jié)案。以至造成舉報(bào)人對(duì)辦案工作不滿(mǎn)，重復(fù)舉報(bào)，重復(fù)上訪(fǎng)，甚至舉報(bào)層次越來(lái)越高，矛盾越來(lái)越激化，增加了上級(jí)部門(mén)和領(lǐng)導(dǎo)的壓力。盡管有一些客觀(guān)原因，但也存在主觀(guān)努力不夠的問(wèn)題。

3.監(jiān)督制約不夠嚴(yán)密。由于缺乏有效的監(jiān)督制約，特別是對(duì)稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)監(jiān)控不夠嚴(yán)密，導(dǎo)致弄虛作假、查而不實(shí)、查多報(bào)少，避重就輕、等現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)，收人情稅，違反廉政紀(jì)律的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。個(gè)別檢查人員執(zhí)法隨意性大，對(duì)自身要求不嚴(yán)，工作紀(jì)律散漫，不能慎重對(duì)待手中的執(zhí)法權(quán)。雖然是個(gè)別人的行為，但嚴(yán)重影響了稽查隊(duì)伍的聲譽(yù)，進(jìn)而破壞國(guó)稅干部在社會(huì)上的整體形象。

4.執(zhí)法力度不夠到位。一是檢查手段落后。在檢查實(shí)施上，問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)、判斷和定性，主要依賴(lài)檢查人員個(gè)人素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)。在信息收集上，只能通過(guò)函調(diào)或派人外調(diào)方式取得被查企業(yè)相關(guān)單位信息，質(zhì)量難以保證。二是案件執(zhí)行乏力。由于行政干預(yù)、部門(mén)協(xié)作不緊密等原因，影響了案件執(zhí)行。三是打擊力度不夠。一方面，稽查執(zhí)法中仍存在以補(bǔ)代罰、以罰代刑等問(wèn)題，另一方面，由于負(fù)責(zé)偵查稅收案件的公安機(jī)關(guān)存在不熟悉稅收業(yè)務(wù)和辦案經(jīng)費(fèi)等問(wèn)題，致使移送案件查處不力?；榇驌袅Χ鹊娜趸?，在一定程度上助長(zhǎng)了不法分子偷稅、逃稅的僥幸心理，形成“偷稅禁而不止，問(wèn)題屢查屢犯”局面，淡化了稅法的剛性。

5.隊(duì)伍素質(zhì)亟待提高。表現(xiàn)在：一是一些檢查人員工作能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。有的稅收業(yè)務(wù)不精、不專(zhuān)，有的至今不能操作電腦，不能滿(mǎn)足越來(lái)越高的稽查工作需求。二是少數(shù)稽查部門(mén)和干部思想保守，進(jìn)取精神、開(kāi)拓創(chuàng)新精神不足。三是職業(yè)道德素質(zhì)不高，在納稅人和群眾面前表現(xiàn)出盲目的高傲自大，不能擺正位置，不能從思想根源上樹(shù)立為納稅人服務(wù)的理念。

二、做好新形勢(shì)下稅務(wù)稽查工作的幾點(diǎn)思考

1.堅(jiān)持稽查理念創(chuàng)新，增強(qiáng)稽查工作的權(quán)威性。一要樹(shù)立獨(dú)立稽查觀(guān)念。樹(shù)立獨(dú)立稽查觀(guān)念，是實(shí)現(xiàn)稅收征管專(zhuān)業(yè)化的思想基礎(chǔ)，是征、管、查明確職責(zé)、相互制約的前提條件。獨(dú)立稽查包含以下內(nèi)容：一是在法定的職權(quán)范圍內(nèi)，稽查局獨(dú)立開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)；二是科學(xué)界定征收、管理、稽查的職責(zé)分工，避免職責(zé)交叉；三是稽查的“選案、檢查、審理、執(zhí)行”四個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)保持完整，不能人為分解；四是理順上下級(jí)稽查之間的關(guān)系，合理確定各級(jí)稽查局的職能和職責(zé)，強(qiáng)化上級(jí)對(duì)下級(jí)的管理。二要樹(shù)立統(tǒng)一稽查觀(guān)念。隨著征管改革和稅收信息化建設(shè)的推進(jìn)，提高稽查管理的集約化程度，實(shí)行統(tǒng)一的大稽查勢(shì)在必行。要將稽查業(yè)務(wù)相對(duì)集中，逐步做到各類(lèi)涉稅檢查均由稽查部門(mén)統(tǒng)一實(shí)施。要盤(pán)活稽查人力資源，實(shí)行稽查干部的動(dòng)態(tài)管理和跨地區(qū)調(diào)配使用。要嚴(yán)格檢查計(jì)劃制度和國(guó)、地稅聯(lián)合稽查制度，避免重復(fù)檢查，降低稅收成本。三要樹(shù)立打擊型稽查觀(guān)念。從依法治稅的要求看，實(shí)行打擊型稽查，是確保征管權(quán)力行使到位的重要手段。從稅務(wù)稽查的效果看，只有讓納稅人在經(jīng)濟(jì)上不愿違、在聲譽(yù)上不敢違、在法律上不能違，才能從根本上減少涉稅違法犯罪行為。因此，在指導(dǎo)思想上，要克服過(guò)去單純以查補(bǔ)收入多少來(lái)衡量稽查工作水平的傾向。在工作重點(diǎn)上，要突出對(duì)重大案件、重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)領(lǐng)域的檢查，提高稽查辦案效率和質(zhì)量。在實(shí)施手段上，要適當(dāng)添置辦案裝備，增加辦案經(jīng)費(fèi)，確保辦案經(jīng)費(fèi)落實(shí)到位。四要樹(shù)立主動(dòng)稽查觀(guān)念。針對(duì)偷稅反偷稅形勢(shì)嚴(yán)峻的實(shí)際情況，認(rèn)真研究充分履行稽查職責(zé)的方式方法，研究如何從事務(wù)性的工作中解脫出來(lái)，真正能夠關(guān)注當(dāng)前大要案的新特點(diǎn)，改變工作方式，變被動(dòng)要為主動(dòng)，有針對(duì)性地主動(dòng)出擊，查處大要案。

2.突出稽查工作重點(diǎn)，增強(qiáng)稽查工作的準(zhǔn)確性。稅務(wù)稽查的主要職責(zé)就是及時(shí)、嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法犯罪行為。各級(jí)稽查部門(mén)必須合理使用稽查資源，集中力量，堅(jiān)持以重大稅收違法案件為重點(diǎn)，加大打擊力度，進(jìn)一步提高國(guó)稅稽查威懾力，樹(shù)立國(guó)稅形象。當(dāng)前案件查處的重點(diǎn)，一是利用“四小票”進(jìn)行偷稅的案件。按照省局部署，市局將集中一個(gè)月的時(shí)間，針對(duì)“兩票”即廢舊物資收購(gòu)憑證和農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，各單位務(wù)必要抓緊抓實(shí)。二是偽造、倒賣(mài)和虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票重大案件。盡管偽造、倒賣(mài)和虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票違法犯罪行為在沿海地區(qū)已得到初步遏制，但在全國(guó)范圍內(nèi)仍時(shí)有發(fā)生，而且不法分子采取的手段更加隱蔽。各級(jí)稽查部門(mén)務(wù)必提高警惕，對(duì)涉嫌虛開(kāi)和接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)要嚴(yán)格進(jìn)行全面檢查，發(fā)現(xiàn)一起，查處一起，查深查透。三是及時(shí)發(fā)現(xiàn)并嚴(yán)厲查處做假賬偷逃稅款的違法行為。各級(jí)稽查部門(mén)在各類(lèi)稅收檢查過(guò)程中，要注意發(fā)現(xiàn)線(xiàn)索，加大查處利用做假賬、兩套賬和賬外經(jīng)營(yíng)等手段偷逃稅款的力度，引導(dǎo)納稅遵從，努力建立誠(chéng)信納稅的良好稅收環(huán)境。四是繼續(xù)抓緊查處騙取出口退稅案件。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必對(duì)騙取出口退稅違法犯罪活動(dòng)保持高度警惕，在配合公安及司法部門(mén)完成打騙專(zhuān)項(xiàng)斗爭(zhēng)中移送的重大案件相關(guān)工作的同時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并迅速查處新的涉嫌騙取出口退稅案件。

3.加強(qiáng)稽查基礎(chǔ)建設(shè)，增強(qiáng)稽查工作的規(guī)范性。一要科學(xué)制定稽查工作標(biāo)準(zhǔn)。以深化征管改革為契機(jī)，進(jìn)一步修訂稽查崗責(zé)體系，整合稽查業(yè)務(wù)流程，制定工作標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)稽查工作的標(biāo)準(zhǔn)化，實(shí)行科學(xué)化管理。二要加快推進(jìn)稽查信息化進(jìn)程，全面應(yīng)用征管信息系統(tǒng)稽查模塊，逐步推廣使用無(wú)錫“稽查查帳系統(tǒng)”，促進(jìn)稽查規(guī)范化和專(zhuān)業(yè)化程度的進(jìn)一步提高。三要認(rèn)真執(zhí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)各項(xiàng)工作規(guī)程及有關(guān)制度規(guī)定，并加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)配合，確保每一件稽查案件都做到事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，依據(jù)充分，程序合法。

4.創(chuàng)新稽查方式方法，增強(qiáng)稽查工作的實(shí)效性。一要解放思想、勤于思考，善于發(fā)現(xiàn)當(dāng)前工作中存在的問(wèn)題。只有不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，才有可能提出創(chuàng)新的思路和舉措。二要針對(duì)征管薄弱環(huán)節(jié)和偷逃稅的新特點(diǎn)和新動(dòng)向，有針對(duì)性地開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)檢查。例如重點(diǎn)組織開(kāi)展運(yùn)輸發(fā)票、收購(gòu)憑證、廢舊物資普通發(fā)票、改制企業(yè)、小規(guī)模納稅人、租借掛靠式經(jīng)營(yíng)商業(yè)流通企業(yè)等專(zhuān)項(xiàng)檢查，三要積極探索“先外后內(nèi)檢查”、“延伸稽查”、“關(guān)聯(lián)稽查”、“解剖式稽查”等新形勢(shì)下的稽查方法，擴(kuò)大檢查的范圍，挖掘檢查的深度，力求查深查透，擴(kuò)大檢查成果，同時(shí)，認(rèn)真研究各種偷稅的規(guī)律和特點(diǎn)，制定相應(yīng)的查處和防范措施，促進(jìn)稅收秩序的根本好轉(zhuǎn)。

5.完善稽查監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)稽查工作的透明性。首先，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稽查“四個(gè)環(huán)節(jié)”的監(jiān)督制約。選案環(huán)節(jié)，盡可能使用計(jì)算機(jī)選案；檢查環(huán)節(jié)，實(shí)行稅務(wù)案件抽、復(fù)查制度，結(jié)果與個(gè)人考核掛鉤；審理環(huán)節(jié)，實(shí)行初審、復(fù)審和集體審理三級(jí)審理制度。其次，不斷拓寬監(jiān)督制約渠道，建立上下級(jí)之間的縱向監(jiān)督、不同部門(mén)之間的橫向監(jiān)督、稽查部門(mén)內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)外部監(jiān)督并舉的監(jiān)督機(jī)制。要落實(shí)謝旭人局長(zhǎng)“要建立稽查執(zhí)法責(zé)任追究制，執(zhí)法出現(xiàn)問(wèn)題要追究責(zé)任”的指示精神，完善稽查復(fù)查制度和執(zhí)法責(zé)任追究制度，形成有效的稽查監(jiān)督制約機(jī)制。第三，努力提高稅務(wù)稽查信息化水平，將稅務(wù)稽查的各個(gè)環(huán)節(jié)置于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的嚴(yán)密監(jiān)控之下，逐步建立起一套以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托、縱橫交錯(cuò)的監(jiān)督制約體系。

篇2

稅收服務(wù)是新時(shí)期稅收工作的一個(gè)重要課題。稅務(wù)機(jī)關(guān)要全面貫徹“三個(gè)代表”重要思想，必須在更新服務(wù)觀(guān)念、優(yōu)化服務(wù)手段、提高服務(wù)水平上下功夫，著力建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)。全系統(tǒng)圍繞優(yōu)化首都發(fā)展環(huán)境創(chuàng)造性地開(kāi)展工作。建立服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)，有利于進(jìn)一步樹(shù)立全心全意為納稅人服務(wù)的思想；有利于營(yíng)造良好的稅收環(huán)境；有利于樹(shù)立地稅的新形象；有利于優(yōu)化的發(fā)展環(huán)境。與此同時(shí)，我們要在準(zhǔn)確把握稅收征納特性的基礎(chǔ)上，發(fā)展稅收理論，轉(zhuǎn)變治稅觀(guān)念，調(diào)整思維模式，正確處理稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的關(guān)系，真正建立起公正公開(kāi)、廉潔高效、嚴(yán)格執(zhí)法、熱情服務(wù)的地稅新形象。

一、建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)，要正確處理稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的對(duì)立與統(tǒng)一的關(guān)系

（一）執(zhí)法與服務(wù)的對(duì)立性。稅收?qǐng)?zhí)法與稅收服務(wù)是對(duì)立的，有著本質(zhì)區(qū)別的。稅收的本質(zhì)是國(guó)家憑借政治權(quán)力對(duì)社會(huì)剩余產(chǎn)品進(jìn)行分配所體現(xiàn)的一種特殊的分配關(guān)系。從稅收法律關(guān)系的角度來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)所擁有的權(quán)力就是納稅人應(yīng)履行的義務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)所擁有的權(quán)力越大，納稅人履行的義務(wù)就相應(yīng)地越多。稅收?qǐng)?zhí)法是代表國(guó)家利益行使職權(quán)，而稅收服務(wù)則是以為納稅人提供各項(xiàng)涉稅服務(wù)為根本，兩者所要達(dá)到的目的一致，但出發(fā)點(diǎn)不同。

（二）執(zhí)法與服務(wù)的統(tǒng)一性。從嚴(yán)管理、依法治稅、創(chuàng)造公平的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，其本身就是對(duì)納稅人最好的服務(wù)。稅務(wù)部門(mén)盡可能地提高辦稅效率，減少征稅成本，這是稅收管理與稅法的基本要求，是稅務(wù)部門(mén)的重要職責(zé)。從根本上講，兩者又是完全統(tǒng)一的。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須實(shí)現(xiàn)由單純執(zhí)法管理向執(zhí)法與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化為納稅人服務(wù)的意識(shí)。通過(guò)完善服務(wù)機(jī)制、更新服務(wù)方式、轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，尊重納稅人、方便納稅人、服務(wù)納稅人，將執(zhí)法和服務(wù)有機(jī)地統(tǒng)一起來(lái)。

因此，要正確處理好兩者的關(guān)系，既不得超越稅收職權(quán)范圍行事，又要在強(qiáng)調(diào)為納稅人服務(wù)的同時(shí)，強(qiáng)化征管力度。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，稅收管理手段越來(lái)越先進(jìn)，特別是稅收信息化建設(shè)的推進(jìn)，將極大地改變?cè)械恼鞴苣Ｊ胶凸芾矸绞?，稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)這對(duì)矛盾在這種條件下，將相互轉(zhuǎn)化、相互融合。

二、建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)注意的幾點(diǎn)問(wèn)題

（一）要肯定稅收特征的有償性。

在稅收理論和宣傳上由過(guò)去的稅收“無(wú)償性”向“有償性”轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)稅收理論認(rèn)為“國(guó)家是只享有征稅權(quán)力而無(wú)承擔(dān)任何代價(jià)或回報(bào)義務(wù)的權(quán)力主體”。因此，我們以往過(guò)分強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性和無(wú)償性，事實(shí)上，除了稅收強(qiáng)制的絕對(duì)性之外，稅收的無(wú)償性是相對(duì)的。無(wú)償性是對(duì)單個(gè)納稅人而言的，就國(guó)家與全體納稅人來(lái)講，稅收其實(shí)是有償?shù)?。這種有償性，體現(xiàn)在國(guó)家征稅的目的是為納稅人提供公共服務(wù)的，這也可以理解為納稅人向國(guó)家交稅是為了“購(gòu)買(mǎi)”國(guó)家的公共服務(wù)產(chǎn)品。充分認(rèn)識(shí)稅收的“有償”特征，一方面可以使納稅人更加正確地認(rèn)識(shí)稅收，增強(qiáng)納稅的自覺(jué)性、主動(dòng)性；另一方面對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，則可以增強(qiáng)為納稅人提供滿(mǎn)意周到的服務(wù)意識(shí)，讓納稅人體會(huì)到我們的工作成效。

（二）要注重納稅人地位的主體性。

在治稅理念上由“執(zhí)法管理”型稅收向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。長(zhǎng)期以來(lái)，稅收管理多考慮如何監(jiān)控納稅人，對(duì)納稅人不夠信任、不夠尊重，弱化了為納稅人服務(wù)的意識(shí)，也影響了納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的配合。納稅人是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，是社會(huì)財(cái)富的直接創(chuàng)造者，也是國(guó)家稅收收入的源泉。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須牢固樹(shù)立納稅人主體觀(guān)念，把工作的主導(dǎo)方向由滿(mǎn)足自身的征稅需求為主轉(zhuǎn)向以服務(wù)納稅人的納稅需求為主，在稅收制度的制定、管理流程的設(shè)置和納稅方式的提供等方面，相信納稅人、尊重納稅人、服務(wù)納稅人，充分體現(xiàn)納稅人的主體地位，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

（三）要強(qiáng)調(diào)征納雙方的平等性。

建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)，需要在理論上確定稅收的公平原則，在法律上確立稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的平等關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法角色上，要實(shí)現(xiàn)從“執(zhí)法＋管理”的角色向“平等＋服務(wù)”的角色轉(zhuǎn)變。

三、建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)的幾點(diǎn)建議

（一）轉(zhuǎn)變觀(guān)念，進(jìn)一步健全和完善納稅服務(wù)體系，提高納稅服務(wù)水平。

切實(shí)做好納稅服務(wù)的具體工作。不斷拓展服務(wù)渠道，以納稅人為核心，以納稅人滿(mǎn)意度為標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)大力推行稅務(wù)、多元化申報(bào)方式、多媒體稅法宣傳等方式，進(jìn)一步提高納稅服務(wù)水平。

（二）完善征管模式，強(qiáng)化服務(wù)機(jī)制的有效運(yùn)行。

1、現(xiàn)行征管模式以征管查為核心，但目前在服務(wù)職能方面還存在一些問(wèn)題。因此，在建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)的過(guò)程中，要完善以納稅人為中心，以?xún)?yōu)質(zhì)辦稅服務(wù)為重點(diǎn)，多元申報(bào)、集中征收、集約管理、重點(diǎn)稽查的征管模式。通過(guò)功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密的稅收管理信息系統(tǒng)，全面提升稅收管理質(zhì)量和服務(wù)水平。

2、要建立一套由可行性分析、決策、實(shí)施到效果評(píng)估、信息反饋、服務(wù)監(jiān)督、業(yè)績(jī)考評(píng)和責(zé)任追究的服務(wù)工作機(jī)制，落實(shí)公開(kāi)辦稅制度、首問(wèn)責(zé)任制制度、限時(shí)服務(wù)制度、服務(wù)考評(píng)制度，通過(guò)制度保障服務(wù)工作的有效運(yùn)行。

（三）不斷更新服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)方式、服務(wù)措施。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在履行組織稅收收入職責(zé)的前提下進(jìn)行服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)的建設(shè)，還要注意在服務(wù)上進(jìn)行不斷地摸索與探討。

1、調(diào)控服務(wù)。要不斷深化征管改革，加強(qiáng)稅源監(jiān)控力度，促進(jìn)收入規(guī)模的不斷擴(kuò)大，要認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

2、辦稅服務(wù)。要進(jìn)一步完善辦稅服務(wù)功能，以信息化覆蓋、統(tǒng)領(lǐng)、服務(wù)、支撐稅收工作，簡(jiǎn)化辦稅手續(xù)、減少辦稅環(huán)節(jié)、提高辦稅質(zhì)量和效率，最大限度地方便納稅人。

篇3

一、水利機(jī)構(gòu)情況

(一)水利工程管理、抗旱防汛機(jī)構(gòu)情況

我區(qū)水利工程管理、抗旱防汛工作由南北兩山綠化上水工程管理站負(fù)責(zé)?！澳媳眱缮骄G化上水管理站”于年成立，科級(jí)建制，事業(yè)性質(zhì)，編制5名。

抗旱辦公室主要負(fù)責(zé)：

1.擬定農(nóng)村抗旱防汛應(yīng)急方案，并負(fù)責(zé)監(jiān)督實(shí)施；

2.組織抗旱防汛檢查，督促險(xiǎn)工險(xiǎn)段處理及水毀工程修復(fù)；

3.掌握和分析雨情、水情、旱情、險(xiǎn)情、災(zāi)情變化情況，提出相應(yīng)的決策意見(jiàn)；

4.籌集、貯備和管理抗旱防汛經(jīng)費(fèi)和物資，提出防御特大干旱和洪水災(zāi)害措施，及時(shí)提供指揮部決策，并組織應(yīng)急搶險(xiǎn)隊(duì)伍，承擔(dān)應(yīng)急搶險(xiǎn)任務(wù)；

5.負(fù)責(zé)農(nóng)灌區(qū)河道、洪道新建工程項(xiàng)目的防洪審查。

工程管理職責(zé)：

1.認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家指定的有關(guān)方針政策，熟練掌握各項(xiàng)工作業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；

2.負(fù)責(zé)全區(qū)水利管理和水利改革工作，研究提出水利管理和改革方面的策略，協(xié)調(diào)指導(dǎo)灌區(qū)的發(fā)展規(guī)劃、工程管理、經(jīng)營(yíng)管理和灌溉管理；

3.負(fù)責(zé)全區(qū)農(nóng)灌區(qū)河道、堤防、水域岸線(xiàn)管理，制定相應(yīng)管理制度；負(fù)責(zé)灌區(qū)維修，節(jié)水灌溉、農(nóng)田基本建設(shè)、中底產(chǎn)田改造、鹽堿地治理；

4.組織指導(dǎo)水利社會(huì)化服務(wù)體系建設(shè)；擬定全區(qū)水利科學(xué)技術(shù)發(fā)展規(guī)劃，組織水利科學(xué)研究與技術(shù)推廣工作。

（二）水土保持站機(jī)構(gòu)情況：

水土保持站成立于70年代，85年成立蘭山公園時(shí)隸屬于水電局，年水電局成立水政監(jiān)察隊(duì)時(shí)，水保站被撤編，人員被分流，現(xiàn)無(wú)機(jī)構(gòu)，只有水保站副站長(zhǎng)一名。

水土保持站職責(zé)：

1.認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家指定的有關(guān)方針政策，熟練掌握各項(xiàng)工作業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；

2.認(rèn)真貫徹執(zhí)行《水土保持法》，落實(shí)國(guó)家有關(guān)生態(tài)環(huán)境建設(shè)的方針、政策；

3.擬定我區(qū)水土保持配套法規(guī)、管理辦法，制定水土保持技術(shù)規(guī)范和地方標(biāo)準(zhǔn)；

4.實(shí)施水土保持行政處罰、監(jiān)督管理、“兩費(fèi)”征收及方案審核；

5.負(fù)責(zé)編制全區(qū)水土保持區(qū)劃、水土保持預(yù)防規(guī)劃及實(shí)施計(jì)劃；

6.組織實(shí)施承擔(dān)市上下達(dá)的水土保持重點(diǎn)治理工程及安排的水土流失綜合預(yù)防、梯田建設(shè)、小流域治理等水土保持項(xiàng)目的實(shí)施管理和監(jiān)督檢查；

7.負(fù)責(zé)全區(qū)水土流失動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，定期水土流失公告；

8.負(fù)責(zé)全區(qū)水土保持政策研究、宣傳教育、技術(shù)培訓(xùn)及成果推廣等工作。

（三）水政監(jiān)察隊(duì)機(jī)構(gòu)情況：

水政監(jiān)察隊(duì)于年成立，科級(jí)建制，性質(zhì)為參照公務(wù)員管理性事業(yè)單位，編制4名。

水政監(jiān)察隊(duì)職責(zé)：

1.宣傳貫徹《中華人民共和國(guó)水法》、《中華人民共和國(guó)水土保持法》、《中華人民共和國(guó)防洪法》等水法規(guī)；

2.保護(hù)水資源、水域、水工程、水土保持生態(tài)環(huán)境、防汛抗旱和水文監(jiān)測(cè)等有關(guān)設(shè)施；

3.對(duì)水事活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查，維護(hù)正常的水事秩序。對(duì)公民、法人或其他組織違反水法規(guī)的行為實(shí)施行政處罰或者采取其他行政措施；

4.配合和協(xié)助公安和司法部門(mén)查處水事治安和刑事案件；

5.對(duì)下級(jí)水政監(jiān)察隊(duì)伍進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督；

6.受水行政執(zhí)法機(jī)關(guān)委托，征收行政事業(yè)性規(guī)費(fèi)等有關(guān)事宜。

（四）水政水資源管理機(jī)構(gòu)情況：

水政水資源辦公室于年成立，科級(jí)建制，性質(zhì)為參照公務(wù)員管理性事業(yè)單位，編制4名。

水政水資源工作職責(zé)：

1.負(fù)責(zé)黨務(wù)工作，起草有關(guān)文件、報(bào)告、通知、計(jì)劃、總結(jié)、規(guī)章制度，貫徹執(zhí)行《中華人民共和國(guó)水法》、《中華人民共和國(guó)防洪法》、《中華人民共和國(guó)水土保持法》；

2.處理行政方面的日常工作和指定的其它工作；

3.組織對(duì)水資源的調(diào)查和評(píng)價(jià)，掌握水資源的供需情況，預(yù)測(cè)各階段的發(fā)展趨勢(shì)；

4.負(fù)責(zé)水資源檔案的管理工作。各類(lèi)、各級(jí)文件文書(shū)、檔案的分類(lèi)、編號(hào)、組卷、保管歸檔工作；

5.負(fù)責(zé)水資源統(tǒng)一規(guī)劃編制、管理和保護(hù)水資源工作；組織編制用水中長(zhǎng)期供求計(jì)劃，組織全區(qū)水資源調(diào)查評(píng)價(jià)，擬訂全區(qū)水量分配方案；組織建設(shè)項(xiàng)目的水資源論證及其環(huán)境影響評(píng)價(jià)；

6.按照水資源分級(jí)管理權(quán)限，組織實(shí)施取水許可制度和水資源費(fèi)征收制度；對(duì)轄區(qū)內(nèi)從黃河取水（地表水、地下水）的取水單位進(jìn)行登記、審核、辦理取水許可證。并征收水資源費(fèi)；

7.監(jiān)督檢查水資源費(fèi)收繳情況，對(duì)違法取用水資源和不繳納水資源費(fèi)的單位進(jìn)行水行政處罰；

8.負(fù)責(zé)向上級(jí)業(yè)務(wù)部門(mén)申報(bào)年度用水計(jì)劃、取水許可證年度審驗(yàn)及水資源費(fèi)征收情況的統(tǒng)計(jì)報(bào)表；

9.負(fù)責(zé)組織水政監(jiān)察員參加各種形式的討論、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、提高職工的綜合素質(zhì)。

二、農(nóng)業(yè)及水利工程概況

現(xiàn)有6個(gè)涉農(nóng)街道，39個(gè)行政村,水利工程28處，泵站68座，裝機(jī)149臺(tái)套。目前，正常運(yùn)行的19座，帶病運(yùn)行的49座。.

全區(qū)總?cè)丝?3.73萬(wàn)人，其中：農(nóng)業(yè)人口4.56萬(wàn)人。全區(qū)總土地面積220平方公里，耕地面積25.9平方公里，約合3.89萬(wàn)畝，耕地中發(fā)展有效灌溉面積19平方公里，約合2.12萬(wàn)畝，占總耕地面積的74%。地處內(nèi)陸，南北為山區(qū)，地勢(shì)高，地形地質(zhì)構(gòu)造十分復(fù)雜。黃河干流在流程23公里，年平均降雨量330毫米，年蒸發(fā)量在2000毫米左右。十年九旱，屬肅省中部干旱少雨區(qū)域。

三、基層水利機(jī)構(gòu)情況

我區(qū)6個(gè)涉農(nóng)街道，28處水利工程，68座泵站均由各涉農(nóng)街道“三農(nóng)”辦公室宏觀(guān)管理，泵站以村為單位采取農(nóng)村集體形式管理，泵站運(yùn)行由村民負(fù)責(zé)，工資由村級(jí)財(cái)務(wù)支出。街道、村均無(wú)水利專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員、水保員和水利機(jī)構(gòu)。全區(qū)28處水系，68座泵站共用農(nóng)民工81人，其中：具有初中文化程度的有28人，占總?cè)藬?shù)的34%，小學(xué)文化程度的有53人，占總?cè)藬?shù)的66%。年齡在50歲以上的有62人，占總?cè)藬?shù)的77%，40-49歲的15人，占總?cè)藬?shù)的18%，30-39歲的4人，占總?cè)藬?shù)的5%，30歲以下的沒(méi)有。

四、存在問(wèn)題

1.泵站運(yùn)行人員工資及管理費(fèi)用均來(lái)自水費(fèi)征收，沒(méi)有納入財(cái)政預(yù)算，工程管理無(wú)辦公場(chǎng)所，嚴(yán)重影響水利工程正常運(yùn)行。

篇4

(一)復(fù)查組織

稽查局應(yīng)成立稅務(wù)稽查案件復(fù)查領(lǐng)導(dǎo)小組和復(fù)查辦公室。領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)由局長(zhǎng)擔(dān)任，成員可根據(jù)本局的實(shí)際工作需要組成。

復(fù)查領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，復(fù)查辦公室設(shè)在審理科。復(fù)查辦公室具體負(fù)責(zé)復(fù)查工作的組織與實(shí)施。

稅務(wù)稽查復(fù)查必須兩人以上，組成復(fù)查工作組（以下簡(jiǎn)稱(chēng)復(fù)查組），并確定一個(gè)組長(zhǎng)為負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)稽查復(fù)查的具體實(shí)施。

復(fù)查案件一般應(yīng)當(dāng)在7個(gè)工作日內(nèi)查結(jié)，因特殊原因需要延長(zhǎng)復(fù)查期限的，應(yīng)填寫(xiě)《復(fù)查案件延期查結(jié)審批表》，并注明需要延期復(fù)查的原因和期限，報(bào)經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，方可延長(zhǎng)復(fù)查期限。

(二)復(fù)查內(nèi)容

1．調(diào)查和審理是否符合法定程序；

2．認(rèn)定事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；

3．定性處理適用依據(jù)是否正確適當(dāng)；

4．稅務(wù)處理決定執(zhí)行是否及時(shí)得當(dāng)；

5．稅務(wù)文書(shū)使用是否正確規(guī)范。

(三)復(fù)查進(jìn)行

1．稽查局根據(jù)復(fù)查工作計(jì)劃確定需要復(fù)查的稅務(wù)稽查案件，組成復(fù)查組，并指定組長(zhǎng)?；榫挚梢愿鶕?jù)工作需要抽調(diào)稽查人員組成復(fù)查組，對(duì)已查稅務(wù)稽查案件實(shí)行交叉復(fù)查。

復(fù)查組實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。復(fù)查組根據(jù)復(fù)查對(duì)象和復(fù)查目標(biāo)提出復(fù)查工作方案，經(jīng)稽查局審批后實(shí)施。

復(fù)查人員與復(fù)查案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

2．稅務(wù)稽查案件的復(fù)查必須案卷審查和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合，具體復(fù)查方法根據(jù)復(fù)查對(duì)象情況確定。

實(shí)地調(diào)查必須有針對(duì)性地進(jìn)行；案卷審查發(fā)現(xiàn)原稅務(wù)處理決定有重大問(wèn)題或者明顯疑點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)地調(diào)查嚴(yán)格核證。

復(fù)查組在復(fù)查過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注意聽(tīng)取案件有關(guān)的納稅人或者其他當(dāng)事人的陳述和申辯。對(duì)當(dāng)事人提出的重要事實(shí)、理由和證據(jù)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核。

復(fù)查組在復(fù)查過(guò)程中遇到重大問(wèn)題，必須及時(shí)向上級(jí)機(jī)關(guān)請(qǐng)示報(bào)告。

(四)復(fù)查終結(jié)

1．復(fù)查組對(duì)稅務(wù)稽查案件實(shí)施復(fù)查后，應(yīng)當(dāng)向局審理委員會(huì)提出復(fù)查報(bào)告。復(fù)查報(bào)告報(bào)送前，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真聽(tīng)取原稽查人員和被查對(duì)象的意見(jiàn)。復(fù)查組應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核，根據(jù)審核情況對(duì)復(fù)查報(bào)告作必要的修改，然后連同案件原處理單位的書(shū)面意見(jiàn)一并報(bào)送局審理委員會(huì)。

2．稽查局審理委員會(huì)對(duì)稅務(wù)稽查案件復(fù)查報(bào)告的事實(shí)內(nèi)容和處理意見(jiàn)進(jìn)行審議，根據(jù)不同情況分別作出復(fù)查結(jié)論：

(1)原稅務(wù)處理決定認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)?shù)?，予以維持。

(2)原稅務(wù)處理決定主要事實(shí)不清、證據(jù)不足，適用依據(jù)錯(cuò)誤，違反法定程序，超越權(quán)限，，處理明顯不當(dāng)?shù)模枰猿蜂N(xiāo)或者部分撤銷(xiāo)，并重新作出稅務(wù)處理決定。

(3)復(fù)查發(fā)現(xiàn)新的稅務(wù)違法問(wèn)題與原稅務(wù)處理決定相關(guān)，屬于原稅務(wù)處理決定錯(cuò)誤的，予以糾正；屬于同一時(shí)限、同一項(xiàng)目的數(shù)量增減變化的，應(yīng)當(dāng)在重新作出稅務(wù)處理決定時(shí)注明原稅務(wù)處理決定的相關(guān)內(nèi)容。

(4)復(fù)查發(fā)現(xiàn)新的稅務(wù)違法問(wèn)題與原稅務(wù)處理決定沒(méi)有相關(guān)的，只對(duì)新發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)違法問(wèn)題作出稅務(wù)處理決定。

(5)原稅務(wù)處理決定涉及少繳、未繳稅款的，應(yīng)當(dāng)依法追繳；涉及多收稅款的，應(yīng)當(dāng)依法退還。

(6)原稅務(wù)處理決定的處罰原則上不再改變，但處罰明顯偏重，或者案件原處理單位人員與被處理對(duì)象通謀，故意偏輕處罰的，可以改變。

(7)案情復(fù)雜重大的，組織復(fù)查的稽查局應(yīng)當(dāng)會(huì)同主管稅務(wù)局有關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審議，并根據(jù)審議情況作出復(fù)查結(jié)論。

3．稅務(wù)稽查案件復(fù)查終結(jié)后，復(fù)查發(fā)現(xiàn)案件原處理單位人員在案件調(diào)查處理過(guò)程中、、等違法違紀(jì)問(wèn)題，按《南昌市國(guó)家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)稽查案件復(fù)查追究暫行辦法》進(jìn)行處理。

篇5

第一，稅務(wù)稽查的整體管理效能沒(méi)有得到充分發(fā)揮。目前，隨著經(jīng)濟(jì)稅收形勢(shì)的好轉(zhuǎn)，各地稅收收入形勢(shì)較為樂(lè)觀(guān)，加之地方政府進(jìn)一步優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有人就認(rèn)為稽查工作可有可無(wú)，客觀(guān)上削弱了稅務(wù)稽查的地位和作用。此外，隨著稅收管理員制度的推行，納稅評(píng)估的經(jīng)?；囝^進(jìn)戶(hù)的現(xiàn)象在所難免，給一級(jí)稽查帶來(lái)了一定的負(fù)面影響。

第二，稅務(wù)稽查與稅務(wù)征收管理不協(xié)調(diào)。稅務(wù)征收管理由于缺乏信息反饋制度，在專(zhuān)項(xiàng)檢查、專(zhuān)案稽查和金稅協(xié)查查出的征收問(wèn)題不能及時(shí)反饋到管理部門(mén)，使管理部門(mén)不能及時(shí)掌握第一手資料，對(duì)存在的具體問(wèn)題不能“對(duì)癥下藥” ，使管理和稽查工作處于各管一段的局面。

第三，稅務(wù)稽查治標(biāo)不治本，問(wèn)題查而不絕。一是目前稅務(wù)稽查選案方式主要是通過(guò)人工選案，由于掌握信息資料有限，僅能對(duì)有重大疑問(wèn)的納稅人實(shí)施專(zhuān)案稽查，一些潛在問(wèn)題難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，偷稅行為得不到及時(shí)查處；二是由于目前實(shí)行的是一級(jí)稽查，人員少，業(yè)戶(hù)多，僅靠稅務(wù)稽查不能從根本上解決問(wèn)題，所以部分納稅人的偷稅違法行為，往往因檢查覆蓋面小而被遺漏；三是由于稽查與征收管理缺乏有效溝通，不能從源頭上進(jìn)行根治，以致出現(xiàn)屢查屢犯等問(wèn)題。

那么，應(yīng)該如何理順稅務(wù)稽查與稅收征管的關(guān)系呢？我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面著手：

一是選案環(huán)節(jié)互動(dòng)。由于目前實(shí)行的“一級(jí)稽查”完全獨(dú)立于征收管理環(huán)節(jié)之外，與納稅人的接觸面相對(duì)減小，信息的采集幾乎完全依賴(lài)于前期管理環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，所以要提高稽查的效能，必須以提高征收管理質(zhì)量為前提。在這個(gè)基礎(chǔ)上，稽查選案采取人機(jī)結(jié)合方式確定稽查對(duì)象,經(jīng)初選確定檢查的業(yè)戶(hù),及時(shí)向征管部門(mén)反饋,由征管部門(mén)填寫(xiě)《檢查計(jì)劃反饋書(shū)》，提出檢查的具體要求和建議。

二是查前輔導(dǎo)互動(dòng)。由稅收管理員協(xié)助稽查局做好查前輔導(dǎo)工作，并輔導(dǎo)、監(jiān)督企業(yè)認(rèn)真填寫(xiě)《自查報(bào)告》。對(duì)存在重大違法行為的納稅人由稅收管理員人填寫(xiě)《自查處理意見(jiàn)書(shū)》與《自查報(bào)告》，一同送交稽查部門(mén)，作為確定稽查對(duì)象的依據(jù)之一。

三是納稅評(píng)估互動(dòng)。由評(píng)估部門(mén)對(duì)納稅評(píng)估或約談中發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人存在重大偷逃抗騙稅嫌疑的，納稅評(píng)估部門(mén)制作《提請(qǐng)稅務(wù)稽查建議書(shū)》，移送稽查局查處，稽查局要及時(shí)按照稽查程序依法進(jìn)行處理。

四是檢查結(jié)果互動(dòng)。稽查部門(mén)下達(dá)的《稅務(wù)處理決定書(shū)》、《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》抄送被查單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，協(xié)助稽查部門(mén)對(duì)被查單位依法補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款，征管部門(mén)對(duì)案件的稽查結(jié)果與前臺(tái)的征管資料進(jìn)行信息比對(duì)，根據(jù)企業(yè)有關(guān)納稅數(shù)據(jù)的差異，進(jìn)行查后賬務(wù)處理,分析查找征管漏洞，加強(qiáng)跟蹤管理。

篇6

在日常會(huì)計(jì)核算中，該科目可能與稅收有關(guān)聯(lián)的事項(xiàng)主要分為兩類(lèi)：一是企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收對(duì)方單位的應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入或其他應(yīng)稅收入（應(yīng)納增值稅業(yè)務(wù)則分為銷(xiāo)售價(jià)款和增值稅額）；二是企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)涉及流轉(zhuǎn)稅和應(yīng)稅所得額的事項(xiàng)。企業(yè)如果在這兩個(gè)方面的業(yè)務(wù)及核算中出現(xiàn)異常，則可能影響到對(duì)稅收核算的正確性。本文介紹的案例就是從發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶(hù)核算異常等情況入手，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在重大偷稅問(wèn)題的。但必須注意的是，由于企業(yè)的債務(wù)重組發(fā)生頻率很低，因此，在應(yīng)收賬款核算中出現(xiàn)舞弊的問(wèn)題多數(shù)緣于銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)。

【案例】

某稅務(wù)稽查組檢查一生產(chǎn)家具的A公司，按檢查計(jì)劃，時(shí)間已經(jīng)過(guò)半，常規(guī)納稅檢查的分析方法都已運(yùn)用，而且對(duì)A公司增值稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)極低的問(wèn)題雖找到收入下降和成本升高的原因，但仍未能發(fā)現(xiàn)偷逃增值稅和企業(yè)所得稅的任何跡象和問(wèn)題，檢查陷入困境。

檢查員小吳正在復(fù)習(xí)迎考注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)審計(jì)報(bào)告頗感興趣，他發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司被檢查年度出具的審計(jì)報(bào)告中有這樣的保留意見(jiàn)：“由于貴公司對(duì)B公司和C公司等單位的應(yīng)收賬款串戶(hù)問(wèn)題嚴(yán)重，我們無(wú)法認(rèn)定有關(guān)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶(hù)期末余額的正確性”，于是，小吳找出對(duì)B、C兩家公司應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶(hù)仔細(xì)研究起來(lái)，一會(huì)兒就發(fā)現(xiàn)了這兩個(gè)明細(xì)賬戶(hù)的年末均為貸方余額的異常現(xiàn)象。一老同志看見(jiàn)后，提醒小吳抓緊時(shí)間，圍繞稅收問(wèn)題檢查，不要受審計(jì)報(bào)告的影響，但小吳仍固執(zhí)己見(jiàn)，他想起在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾介紹說(shuō)審計(jì)報(bào)告披露問(wèn)題很可能含糊其辭，感覺(jué)眼前的審計(jì)報(bào)告就是這樣，保留意見(jiàn)中除了明指的B公司和C公司外，“等單位”究竟還指哪些單位？“串戶(hù)問(wèn)題”究竟情況如何？紅字余額又是如何形成？對(duì)于這些問(wèn)題審計(jì)報(bào)告都未能予以明確。為了查明情況，小吳根據(jù)B公司和C公司明細(xì)賬戶(hù)上的憑證號(hào)碼分別找出了相關(guān)記賬憑證進(jìn)行逐一核對(duì)，果然發(fā)現(xiàn)了張冠李戴的“串戶(hù)問(wèn)題”，主要問(wèn)題是A公司將收回的其他九家公司的銷(xiāo)貨款分別集中沖減了B公司和C公司的應(yīng)收賬款借方余額，會(huì)計(jì)處理為借“銀行存款”（款項(xiàng)來(lái)源為九家公司），貸“應(yīng)收賬款──B公司或C公司”，致使對(duì)B公司和C公司的應(yīng)收賬款這兩個(gè)明細(xì)賬戶(hù)年末出現(xiàn)了貸方余額，審計(jì)報(bào)告保留意見(jiàn)中的“等單位”就是暗指這九家公司。那A公司為何要將從這九家公司收回的貨款貸記到對(duì)B公司和C公司應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶(hù)上呢？小吳分析，如果是合并使用往來(lái)賬戶(hù)但又未見(jiàn)在對(duì)B、C兩公司應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶(hù)上對(duì)這九家公司的銷(xiāo)售先作借記“應(yīng)收賬款”的會(huì)計(jì)處理，而且A公司對(duì)這九家公司也均未另外單獨(dú)開(kāi)設(shè)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶(hù)。分析至此，小吳判斷出最關(guān)鍵的問(wèn)題是A公司對(duì)這九公司的銷(xiāo)售沒(méi)有先作借“應(yīng)收賬款”，貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的賬務(wù)處理，而是在收到貨款后被移花接木，直接沖減了與這九家公司毫無(wú)關(guān)系的B公司和C公司的應(yīng)收賬款，最終達(dá)到少計(jì)對(duì)這九家公司實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入的目的。于是，小吳立即要求A公司提供對(duì)這九家公司銷(xiāo)售產(chǎn)品開(kāi)具發(fā)票并進(jìn)行銷(xiāo)售核算的情況，A公司哪里能夠提供，只好如實(shí)承認(rèn)了偷稅問(wèn)題。

最終查明，A公司為了達(dá)到偷稅的目的，將對(duì)這九家公司不需要開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票而收回的銷(xiāo)貨款在沒(méi)有先作借“應(yīng)收賬款”，貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬務(wù)處理的情況下，分別直接貸記到對(duì)B公司和C公司兩應(yīng)收賬款賬戶(hù)的貸方，致使對(duì)B、 C兩公司應(yīng)收賬款的賬戶(hù)年末出現(xiàn)了貸方余額，全年共少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入近1000萬(wàn)元，但由于A(yíng)公司將相關(guān)的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本（均勻地）混雜在其他各月份正常確認(rèn)銷(xiāo)售收入的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本中一并結(jié)轉(zhuǎn)，沒(méi)有造成銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)的大起大落，一定程度上影響和迷惑了檢查人員對(duì)納稅情況的分析，最終造成偷逃了大量的增值稅和企業(yè)所得稅。

分析

從上述案例可見(jiàn)，如果稅務(wù)稽查工作能夠充分利用其他部門(mén)或單位的相關(guān)審計(jì)報(bào)告將會(huì)給稅收稽查工作帶來(lái)意想不到的幫助和收獲，但在日常納稅檢查實(shí)務(wù)中一些稽查人員往往對(duì)此不以為然。

在上述案例中，我們可以從審計(jì)報(bào)告看出，其保留意見(jiàn)要說(shuō)明的不僅是簡(jiǎn)單的串戶(hù)問(wèn)題，實(shí)際上只要根據(jù)審計(jì)報(bào)告的提示查到對(duì)B公司和C公司應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶(hù)，就可以看到兩賬戶(hù)為貸方余額的異常情況，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)A公司將從其他九家公司收回的銷(xiāo)貨款分別沖減了對(duì)B公司和C公司應(yīng)收賬款，最終發(fā)現(xiàn)A公司對(duì)這九家公司實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售沒(méi)有記賬，由此可見(jiàn)，審計(jì)報(bào)告在此案例中起到了非常重要的提示和導(dǎo)向作用。因此，筆者認(rèn)為，作為稅務(wù)稽查人員，務(wù)必重視對(duì)其他部門(mén)或單位相關(guān)檢查報(bào)告的閱讀、理解和利用，這往往會(huì)給稅收檢查工作帶來(lái)事半功倍的效果。但筆者必須強(qiáng)調(diào)的是，稅務(wù)檢查人員不僅要學(xué)會(huì)如何看懂、分析這些檢查報(bào)告，而且還要掌握如何利用這些檢查報(bào)告的技巧。例如，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性受到一定程度的影響，一些審計(jì)報(bào)告往往還不能把存在的問(wèn)題完全如實(shí)披露，或披露時(shí)表述婉轉(zhuǎn)、旁敲側(cè)擊、點(diǎn)到為止，這時(shí)稅務(wù)檢查人員不僅要能夠正面理解審計(jì)報(bào)告披露的問(wèn)題，而且還要善于分析其弦外之音。另外，還必須強(qiáng)調(diào)的是，其他部門(mén)的檢查報(bào)告往往僅是從其本身的工作要求來(lái)揭示問(wèn)題，披露問(wèn)題的角度、方法和重點(diǎn)與稅收檢查報(bào)告肯定有所區(qū)別，因此，稅收檢查人員還要善于把其他部門(mén)檢查報(bào)告中所揭示的問(wèn)題與稅收問(wèn)題做適當(dāng)?shù)你暯雍汀胺g”，達(dá)到為我所用的目的，做一個(gè)善于發(fā)現(xiàn)和充分利用各種信息的稅務(wù)稽查人員。筆者認(rèn)為，這些都是一名合格稅收稽查人員應(yīng)該掌握的基本方法和基本技巧。

另外，值得注意的是，在上述案例中，當(dāng)A公司收回對(duì)九家公司的銷(xiāo)貨款時(shí) ，其記賬憑證上記載的僅是借“銀行存款”，貸“應(yīng)收賬款──B公司或C公司”，反映的是銷(xiāo)售貨款的正?；鼗\，可以說(shuō)從憑證上看不出任何問(wèn)題，就是再順著一兩筆記賬憑證追查到應(yīng)收賬款明細(xì)賬，往往也會(huì)認(rèn)為可能是過(guò)錯(cuò)了明細(xì)賬戶(hù)，僅會(huì)要求企業(yè)調(diào)賬而已，一般也不會(huì)想到A公司根本就未對(duì)這九家公司開(kāi)立明細(xì)賬戶(hù)，更不會(huì)想到A公司將收回的這九家公司的銷(xiāo)貨款就這樣長(zhǎng)期如此大膽地掛在對(duì)B、C兩公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶(hù)的貸方，就是由此引起對(duì)B、C兩公司年末應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額，A公司的會(huì)計(jì)人員完全可以解釋為預(yù)收賬款，稅務(wù)稽查人員也很可能接受這樣的解釋。可見(jiàn)，A公司的上述舞弊方式具有很大的迷惑性和隱蔽性，特別是對(duì)喜歡從翻閱會(huì)計(jì)憑證開(kāi)始進(jìn)行順查或全查的稅務(wù)稽查人員更是如此。由此可見(jiàn)，作為稅務(wù)稽查人員，不僅要學(xué)會(huì)如何應(yīng)對(duì)各種紛繁復(fù)雜的情形，而且更要能夠應(yīng)對(duì)看似尋常但實(shí)質(zhì)上卻并不尋常的情形，不僅要能夠從看似尋常的會(huì)計(jì)資料中撥開(kāi)層層迷霧，而且還要善于辨別真假，善于判斷問(wèn)題的癥結(jié)所在，這不僅是稅收稽查工作的基本功和基本技巧，而且也是稅收稽查工作的境界所在。

篇7

一、國(guó)稅、地稅獨(dú)立辦案存在的弊端

（一）未能確保稅收應(yīng)收盡收。案源上“抓大放小”導(dǎo)致隱形稅收流失。在收入任務(wù)考核的情況下，稅務(wù)稽查收入仍是兩個(gè)稅務(wù)部門(mén)增收補(bǔ)缺的重要手段，國(guó)稅、地稅稽查局無(wú)論是安排專(zhuān)項(xiàng)檢查和日常檢查，都會(huì)把共同管轄的納稅大戶(hù)作為重點(diǎn)對(duì)象。可想而知，納稅大戶(hù)有賬可查，容易取證，有潛力可挖，即可保障收入，又能規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，因此，都想在大戶(hù)上搶占先機(jī)，導(dǎo)致納稅大戶(hù)你查我查年年查，而各自管轄的小規(guī)模納稅戶(hù)，由于雙方稽查人力有限，多年未能檢查，致使部分稅收隱形流失?；ゲ还蚕頇z查信息導(dǎo)致稅收流失。國(guó)稅、地稅部門(mén)按稅種劃分征管范圍，稅務(wù)稽查各自獨(dú)立辦案，各掃門(mén)前雪，不管他人瓦上霜，信息成果未能共享，出現(xiàn)了一個(gè)偷稅案件補(bǔ)了國(guó)稅未補(bǔ)地稅，或補(bǔ)了地稅未補(bǔ)國(guó)稅的現(xiàn)象。大量稅款盡在稅務(wù)稽查人員的眼底下白白流失。

（二）權(quán)利限制導(dǎo)致放任偷稅。因稅收管轄權(quán)的不同，兩個(gè)稽查局檢查的稅種不同；各自的檢點(diǎn)自然放在本部門(mén)管轄的稅種上，對(duì)屬于另一部門(mén)管轄的稅種，既是明顯發(fā)現(xiàn)了偷稅問(wèn)題，因無(wú)法越權(quán)查處，也就不予理會(huì)，導(dǎo)致對(duì)納稅人偷逃稅的放任不管。

（三）削弱偷逃騙稅打擊力度。在追究涉稅違法刑事責(zé)任上，按照有關(guān)法律的規(guī)定，偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上且占應(yīng)納稅款10%以上的，國(guó)稅、地稅要將案件移送公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。對(duì)納稅人查補(bǔ)稅款占應(yīng)交稅金總額偷稅比例的認(rèn)定，應(yīng)是其偷逃各稅稅款的合計(jì)數(shù)，占各稅應(yīng)交稅金總數(shù)的比例。實(shí)際工作中，國(guó)稅、地稅查處的涉稅案件僅就其本部門(mén)查補(bǔ)稅款數(shù)計(jì)算偷稅比例，而在計(jì)算認(rèn)定納稅人各稅偷稅額占各稅應(yīng)交稅金總額的偷稅比例時(shí)，由于國(guó)稅、地稅部門(mén)檢查不同步，處理不同步，必然造成計(jì)算納稅人偷稅比例難度很大，嚴(yán)重影響涉稅案件向公安部門(mén)的移送，削弱了打擊偷、騙稅違法行為的力度。

（四）多頭檢查增加征納成本。在對(duì)納稅人實(shí)施檢查中，由于兩個(gè)部門(mén)按各自檢查計(jì)劃執(zhí)行，往往是你查罷，我上陣，多頭進(jìn)戶(hù)、重復(fù)稽查，不僅造成了稅務(wù)部門(mén)稽查人力、物力、財(cái)力資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，降低了稅務(wù)檢查的工作效率，增加了稅收的征管成本，而且，同一納稅人接待兩次稽查檢查，浪費(fèi)了人力和物力，增加了納稅人的負(fù)擔(dān)和納稅成本，既不利于行政執(zhí)法行為規(guī)范，又不利于征納關(guān)系和諧。

二、建立國(guó)稅、地稅聯(lián)合協(xié)作辦案的必要性

實(shí)行國(guó)稅、地稅稽查局聯(lián)合協(xié)作辦案是全面深入推進(jìn)“法制型、節(jié)約型、服務(wù)型、和諧型”社會(huì)建設(shè)的需要，也是最大限度遏制偷逃騙稅，保障稅收收入，全面落實(shí)依法治稅的內(nèi)在要求，主要體現(xiàn)在：

（一）有利于減少稅收流失，保障稅收收入。無(wú)論國(guó)稅，還是地稅，稅務(wù)稽查是查處偷逃騙稅，堵塞征管漏洞，減少稅收流失，保障稅收收入的最后一道防線(xiàn)。隨著國(guó)家稅制和財(cái)政分配體制的改革，稅基交叉重疊的稅種將不斷增加，國(guó)稅、地稅共同管轄的納稅戶(hù)越來(lái)越多，縣級(jí)稅務(wù)稽查工作量更加繁重。實(shí)行國(guó)稅、地稅稽查聯(lián)合辦案，一案一戶(hù)雙方聯(lián)合稽查，即可達(dá)到共同查偷堵漏，保障雙方收入及時(shí)足額入庫(kù)的目的，又可達(dá)到避免重復(fù)勞動(dòng)，利用有限的稽查人力資源，拓展雙方的稅務(wù)稽查查處面，最大限度遏制隱形稅源的稅收流失。

（二）有利于打擊偷逃騙稅，推進(jìn)依法治稅。依法治稅的關(guān)鍵在于各類(lèi)稅法實(shí)行主體，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其稅務(wù)人員的依法征稅、依法管理、依法查稅行為。從稅務(wù)稽查實(shí)踐來(lái)看，偷逃騙稅案件層出不窮，有的甚至年年稽查年年有偷稅，究其原因無(wú)不與稅務(wù)稽查處罰不嚴(yán)，打擊不力有關(guān)。國(guó)稅、地稅稽查各自獨(dú)立辦案，同一納稅人的稅種未查全，涉稅違法違章行為未查全，有些該重罰的未重罰，有些該追究刑事責(zé)任的未追究刑事責(zé)任。建立國(guó)稅、地稅稽查聯(lián)合辦案協(xié)作機(jī)制，可全面查實(shí)納稅人各稅種的應(yīng)交稅額和偷稅額，查全涉稅違法違章行為，更加準(zhǔn)確地對(duì)偷、逃、騙、抗稅行為予以定性。按照有關(guān)法規(guī)計(jì)算確定偷稅的比例及被處罰的次數(shù)，確定是否可以移送司法機(jī)關(guān)追究犯罪嫌疑人的刑事責(zé)任，解決移送司法機(jī)關(guān)處理中在認(rèn)定偷稅比例和處罰次數(shù)上的難題，避免各自稽查造成的執(zhí)法不全面、處罰不到位的現(xiàn)象，確保做到該移送的移送，該判刑的判刑，進(jìn)一步增強(qiáng)打擊涉稅違法犯罪的力度，提升稅法的執(zhí)行力和威懾力，從而推進(jìn)依法治稅進(jìn)程，改善稅收法制環(huán)境。

（三） 有利于降低征納成本，和諧征納關(guān)系。國(guó)稅、地稅聯(lián)合稽查辦案，合二為一，雙方一次進(jìn)戶(hù)，各稅統(tǒng)查，共同取證，直接實(shí)現(xiàn)雙方信息成果共享，有利于整合雙方稽查資源，節(jié)約人力、物力、財(cái)力，降低稅務(wù)稽查成本，提高稅務(wù)稽查效率，提升稅收服務(wù)質(zhì)量。同時(shí)，可以有效避免多頭檢查，重復(fù)檢查的弊端，減少納稅人應(yīng)酬檢查的接待工作和在國(guó)稅、地稅之間的來(lái)回奔波之苦，減輕納稅人不必要的負(fù)擔(dān)，降低納稅成本。

三、建立稽查聯(lián)合辦案協(xié)作機(jī)制的途徑

（一）加強(qiáng)聯(lián)合協(xié)作領(lǐng)導(dǎo)。國(guó)稅局、地稅局是各自獨(dú)立的執(zhí)法主體，行政隸屬關(guān)系、稅收征管范圍、機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置都不盡相同，為確保各協(xié)作事項(xiàng)切實(shí)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。筆者建議市縣級(jí)稽查局相應(yīng)成立領(lǐng)導(dǎo)小組，為協(xié)作工作提供堅(jiān)實(shí)的組織和領(lǐng)導(dǎo)保障。一是在市縣級(jí)稽查局成立稅務(wù)稽查協(xié)作工作領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)協(xié)作工作實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)籌安排，明確協(xié)作事項(xiàng)、職責(zé)分工與組織實(shí)施工作。二是在市縣級(jí)稽查局成立重大涉稅案件聯(lián)合審理委員會(huì)，負(fù)責(zé)重大案件的集體審理工作，對(duì)應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任的案件確定移送責(zé)任單位。三是在兩級(jí)的同級(jí)稽查局成立聯(lián)合辦案領(lǐng)導(dǎo)小組，具體負(fù)責(zé)聯(lián)合辦案的 部署和實(shí)施，一般案件的審理定案和信息情報(bào)的交換工作，加強(qiáng)稅務(wù)稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行的規(guī)范管理，降低聯(lián)辦協(xié)調(diào)工作的成本。

（二）建立制度保障機(jī)制。制度具有根本性、全局性、穩(wěn)定性，是搞好國(guó)稅、地稅稽查局聯(lián)合協(xié)作辦案，規(guī)范密切協(xié)作的根本保證。國(guó)稅、地兩稅部門(mén)要以總局印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)局協(xié)作的意見(jiàn)》為基礎(chǔ)，雙方緊密結(jié)合實(shí)際共同研究磋商，建立健全國(guó)稅、地稅稽查局聯(lián)席會(huì)議制度、聯(lián)合辦案管理制度、涉稅案件查處信息和情報(bào)交換制度，對(duì)雙方協(xié)作的內(nèi)容、方式、時(shí)間、事項(xiàng)等諸多問(wèn)題，用制度固定下來(lái)，從而指導(dǎo)實(shí)踐，不斷完善，全面深化。

篇8

選案精準(zhǔn)快查快審快執(zhí)行

稽查工作效率穩(wěn)步提升

推行“一準(zhǔn)三快”工作制度，確?；楣ぷ餍史€(wěn)步提升?！耙粶?zhǔn)”就是選案精準(zhǔn)?；榫诌x案人員對(duì)我市納稅人綜合財(cái)務(wù)信息、納稅情況、外部信息等進(jìn)行全面、細(xì)致的收集、分類(lèi)、分析、比對(duì)、處理，最大限度地發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題和疑點(diǎn)，綜合運(yùn)用計(jì)算機(jī)選案、人工選案、人機(jī)結(jié)合選案的方法，科學(xué)、準(zhǔn)確地選取出最具嫌疑的稽查對(duì)象，讓稽查對(duì)象確定的精細(xì)化、科學(xué)化，杜絕了選案的隨意性，提高了選案的準(zhǔn)確性。

“三快”，即：快查、快審、快執(zhí)行?？觳?，**市國(guó)稅稽查局根據(jù)涉稅案件的不同類(lèi)別、稅務(wù)稽查實(shí)施的不同內(nèi)容和要求，由業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)直接核定實(shí)施時(shí)限，確定的時(shí)限在確保能實(shí)施完成的情況下，盡量從緊，檢查人員按核定的時(shí)限錄入Ctais系統(tǒng)，并科學(xué)、緊密安排、快速組織檢查實(shí)施，有效安排查賬、立案審批、調(diào)查詢(xún)問(wèn)、取證、稽查報(bào)告制作等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，按時(shí)限完成實(shí)施檢查工作，除案情復(fù)雜，實(shí)施工作量大等特殊情況，一般不做延期，實(shí)施完結(jié)，立即送審，不拖延，減少實(shí)施與審理兩個(gè)環(huán)節(jié)間的時(shí)間間隙；快審，**市國(guó)稅稽查局在案件受理后馬上進(jìn)入審理，除案情復(fù)雜和重大案件，要求受理當(dāng)日出具《稅務(wù)稽查審理報(bào)告》、《稅務(wù)行政處罰告知書(shū)》，3日后下達(dá)《稅務(wù)處理決定書(shū)》、《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，比要求的10日內(nèi)審結(jié)壓縮了審理時(shí)間；快執(zhí)行，**市國(guó)稅稽查局下達(dá)的稅務(wù)處理文書(shū)要及時(shí)送達(dá)企業(yè)，除特殊情況，要求一般在文書(shū)出具的當(dāng)日送達(dá)，減少在稅務(wù)機(jī)關(guān)的滯留時(shí)間，了解當(dāng)事人的執(zhí)行情況，督促當(dāng)事人如期解繳查補(bǔ)的稅款、滯納金及罰款，對(duì)被執(zhí)行人未按期執(zhí)行處理決定的，依照《征管法》相關(guān)規(guī)定立即采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，保證稅務(wù)處理決定得以盡快執(zhí)行，稽查查補(bǔ)稅款、滯納金、課處的罰款要盡快組織入庫(kù)，當(dāng)月審結(jié)的稽查案件，無(wú)特殊情況，在當(dāng)月實(shí)現(xiàn)入庫(kù)，不過(guò)月。

推行“一準(zhǔn)、三快”工作法以來(lái)，**市國(guó)稅稽查局所屬各單位查實(shí)率都有了較大提高，縮短了業(yè)務(wù)周期，檢查戶(hù)數(shù)、查補(bǔ)稅款、入庫(kù)稅款均有較大增幅，在保證稽查工作質(zhì)量前提下,有效工作效率穩(wěn)步提升。截止6月底,部門(mén)共檢查各類(lèi)納稅人戶(hù)，其中有問(wèn)題戶(hù),選案準(zhǔn)確率達(dá)到%,查處100萬(wàn)元以上的重大涉稅案件起。查補(bǔ)入庫(kù)稅款萬(wàn)元，罰款萬(wàn)元，加收滯納金萬(wàn)元。

企業(yè)自環(huán)節(jié)堵塞漏洞

強(qiáng)化企業(yè)納稅的意識(shí)

**市國(guó)稅稽查局為做好企業(yè)自查工作，高度重視，周密部署，嚴(yán)格要求，以企業(yè)自查為重要環(huán)節(jié)，堵塞漏洞，使企業(yè)自查工作收到良好效果，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)納稅的意識(shí)。

首先稽查局制定和規(guī)范了企業(yè)自查工作程序，所有企業(yè)自查均按照集體召開(kāi)自查動(dòng)員會(huì)、下達(dá)自查通知書(shū)、印發(fā)自查提綱、自查報(bào)告表、簽收回證、集中或入戶(hù)輔導(dǎo)、政策解答、上報(bào)匯總、數(shù)據(jù)分析、資料歸檔等工作環(huán)節(jié)有序開(kāi)展，抓緊抓好。

二是稽查局搞好與地稅部門(mén)的協(xié)作。在中投、中外運(yùn)和五大集團(tuán)的專(zhuān)項(xiàng)檢查項(xiàng)目上，為使專(zhuān)項(xiàng)檢查取得良好成效，國(guó)稅稽查局與地稅稽查局于4月14日、24日聯(lián)合召開(kāi)企業(yè)自查告知會(huì)，國(guó)司和中外運(yùn)公司所屬的4家企業(yè)、五大企業(yè)集團(tuán)涉唐的10家企業(yè)法人代表及財(cái)務(wù)主管參加了會(huì)議。會(huì)上傳達(dá)學(xué)習(xí)了省局的檢查通知精神，并向每一戶(hù)到會(huì)企業(yè)送達(dá)了查前告知事項(xiàng)，提出了具體要求。

三是國(guó)稅稽查局領(lǐng)導(dǎo)重視。在大型商貿(mào)企業(yè)的自查動(dòng)員會(huì)上，**市主管稽查工作的總會(huì)計(jì)師趙西鐸同志親自到會(huì)并做了重要講話(huà)；各縣（市）區(qū)也都非常重視企業(yè)自查工作，大部分縣（市）區(qū)主管領(lǐng)導(dǎo)都親自參加自查動(dòng)員會(huì)議，有的縣區(qū)主要領(lǐng)導(dǎo)親自出席市局統(tǒng)一安排的專(zhuān)項(xiàng)檢查項(xiàng)目企業(yè)自查工作會(huì)議。

篇9

一、強(qiáng)化職能，深入整頓和規(guī)范稅收秩序

依托綜合征管信息系統(tǒng)和各類(lèi)管理監(jiān)控系統(tǒng)，發(fā)揮稽查職能，堅(jiān)持依法治稅，認(rèn)真組織開(kāi)展日常稽查、專(zhuān)項(xiàng)檢查、專(zhuān)案稽查和協(xié)查工作，整規(guī)工作成效顯著。

（一）規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，推行稅收自查補(bǔ)報(bào)引導(dǎo)納稅遵從。今年我們以稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)作為規(guī)范執(zhí)法行為的載體，全面落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序行使稽查執(zhí)法權(quán)，加強(qiáng)對(duì)稽查執(zhí)法過(guò)程的考核監(jiān)控，嚴(yán)格過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究。同時(shí)，為認(rèn)真貫徹落實(shí)總局稽查局關(guān)于企業(yè)自查補(bǔ)繳稅款入庫(kù)工作的通知精神，對(duì)納入日?；橛?jì)劃的重點(diǎn)納稅企業(yè)推行了“查前預(yù)告、企業(yè)自查、案頭分析、重點(diǎn)檢查”新的稽查方式。取到了化解矛盾，消除阻力，提高效率，引導(dǎo)納稅遵從的效果。上半年，我局日常選案稽查36戶(hù)，共查補(bǔ)入庫(kù)*萬(wàn)元。其中，組織企業(yè)自查收入*萬(wàn)元，稽查局查補(bǔ)入庫(kù)稅款*萬(wàn)，罰款*萬(wàn)，加收滯納金*萬(wàn)元。

（二）扎實(shí)開(kāi)展稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查，整頓行業(yè)稅收秩序促進(jìn)收入增長(zhǎng)。*年根據(jù)省市局和縣局的統(tǒng)一部署，我們突出重點(diǎn)抓重點(diǎn)行業(yè)，重點(diǎn)戶(hù)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，制定專(zhuān)項(xiàng)檢查方案，開(kāi)展了大型連鎖超市；建筑安裝業(yè)；辦理出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)的重點(diǎn)企業(yè)；煤炭經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)；醫(yī)藥醫(yī)療器材品牌企業(yè)及生產(chǎn)銷(xiāo)售企業(yè)；酒類(lèi)企業(yè)及生產(chǎn)銷(xiāo)售企業(yè)；品牌經(jīng)銷(xiāo)及分銷(xiāo)商七個(gè)行業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)檢查。目前我們已對(duì)七個(gè)稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查行業(yè)中的出口退（免）稅重點(diǎn)企業(yè)、煤炭經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)；醫(yī)藥醫(yī)療器材生產(chǎn)銷(xiāo)售企業(yè)、品牌經(jīng)銷(xiāo)及分銷(xiāo)商四個(gè)行業(yè)5戶(hù)納稅人實(shí)施了專(zhuān)項(xiàng)檢查，檢查5戶(hù)，已結(jié)案4戶(hù)，在審理1戶(hù)，結(jié)合重點(diǎn)企業(yè)的自查補(bǔ)繳稅款工作，查補(bǔ)入庫(kù)稅款、罰款、滯納金*元。

（三）密切相關(guān)部門(mén)合作，積極開(kāi)展打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)項(xiàng)整治行動(dòng)，減少和堵塞稅源流失。按照省、市局《開(kāi)展打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專(zhuān)項(xiàng)整治工作實(shí)施方案》的文件精神，縣局今年確定把發(fā)票專(zhuān)項(xiàng)整治工作作為基層抓收的重要渠道,一方面，加強(qiáng)與縣公安局經(jīng)偵大隊(duì)的協(xié)調(diào)配合，健全稅警協(xié)作機(jī)制，及時(shí)查處涉票違法案件，在打擊“賣(mài)方市場(chǎng)”的同時(shí)，依法嚴(yán)厲打擊“買(mǎi)方市場(chǎng)”，保持對(duì)各類(lèi)發(fā)票違法活動(dòng)的高壓態(tài)勢(shì)，我們稽查局結(jié)合行業(yè)稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查對(duì)轄區(qū)內(nèi)的醫(yī)藥、家具、建材、文具、手機(jī)、電腦、大中型商場(chǎng)、連鎖店及農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)等重點(diǎn)行業(yè)實(shí)施重點(diǎn)檢查，依法從嚴(yán)查處使用虛假發(fā)票的行為。另一方面督導(dǎo)各分局發(fā)票檢查小組對(duì)分局轄區(qū)從事各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)、單位和個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行全面清理檢查，從檢查進(jìn)展情況看，我們稽查局結(jié)合專(zhuān)項(xiàng)檢查和日?；闄z查了*戶(hù)，其中發(fā)票有問(wèn)題戶(hù)數(shù)7戶(hù),涉及未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票2戶(hù)，涉案發(fā)票份數(shù)8份;未按規(guī)定取得發(fā)票4戶(hù)，涉案發(fā)票份數(shù)35份,其中涉嫌假發(fā)票25份(目前在調(diào)查處理之中),分局移送發(fā)票違法案件3戶(hù)(涉案發(fā)票份數(shù)42份在查核實(shí)),發(fā)票違法違章已經(jīng)了處罰5戶(hù)，罰款*元，已入庫(kù)*元；分局統(tǒng)計(jì)檢查發(fā)票戶(hù)數(shù)*戶(hù),其中發(fā)票有問(wèn)題戶(hù)數(shù)47戶(hù),罰款*元.檢查移交稽查局查處3戶(hù)。

（四）積極拓展案源，查深查透協(xié)查和舉報(bào)案件。*年，我們充分利用金稅工程協(xié)查系統(tǒng)和稽查舉報(bào)案件管理系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)受托協(xié)查案源和舉報(bào)線(xiàn)索的分析梳理，尋找辦案突破口；落實(shí)催辦督辦、集體會(huì)審機(jī)制，積極組織精干力量查深查透協(xié)查和舉報(bào)案件，每起案件做到“五及時(shí)”：及時(shí)做好登記、及時(shí)下達(dá)稽查任務(wù)、及時(shí)實(shí)施稽查、及時(shí)向上級(jí)局和舉報(bào)人反饋檢查結(jié)果、及時(shí)將案卷整理成冊(cè)專(zhuān)柜保管。上半年，我局共受托紙質(zhì)協(xié)查案件2起，涉案發(fā)票5份，涉案金額*萬(wàn)元，稅額*萬(wàn)元。經(jīng)查涉案發(fā)票為真票、業(yè)務(wù)正常、票款結(jié)算正常、稅款計(jì)繳正確。受理舉報(bào)案件2起，認(rèn)定偷稅立案2起，查補(bǔ)入庫(kù)稅款*元，罰款*元。協(xié)查、舉報(bào)案件按期回復(fù)率均達(dá)到*。

二、科學(xué)管理，不斷提高稽查工作質(zhì)效

我們堅(jiān)持以“科學(xué)化、精細(xì)化管理”為目標(biāo)，規(guī)范操作，實(shí)現(xiàn)稽查質(zhì)量和效率的平衡；加強(qiáng)溝通，理順稽查四環(huán)節(jié)的工作銜接；夯實(shí)基礎(chǔ)，推進(jìn)案卷標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，落實(shí)考核，保障稽查工作順利開(kāi)展。

（一）探索科學(xué)選案有效途徑

選案是稽查工作的首要和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，我們逐步調(diào)整選案思路，將稽查質(zhì)效控制的關(guān)口前移，認(rèn)真分析篩選三大主體軟件系統(tǒng)（征管、評(píng)估、協(xié)查）數(shù)據(jù)信息，按省市局稽查面達(dá)查帳征收企業(yè)納稅人總戶(hù)數(shù)20%、選案準(zhǔn)確率達(dá)到85%的總體要求，確定上報(bào)*年稽查計(jì)劃*戶(hù)，上半年實(shí)現(xiàn)稽查計(jì)劃*戶(hù)，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，選案的針對(duì)性和準(zhǔn)確率有了明顯提高。

（二）實(shí)行案件分類(lèi)管理、三級(jí)督辦

按照案源性質(zhì)和輕重緩急的原則，將案件分為三類(lèi)，實(shí)施案件三級(jí)督辦制度。一類(lèi)案件為上級(jí)稽查局交辦案件，上級(jí)稽查局定期督辦；二類(lèi)案件為重大偷騙稅案件，縣局案審委常設(shè)機(jī)構(gòu)法規(guī)股督辦；三類(lèi)案件為一般稅收違法案件，由我們稽查局明確督辦工作責(zé)任人；對(duì)所有案件我們堅(jiān)持定期列出《催辦清單》，提醒檢查人員落實(shí)進(jìn)戶(hù)檢查時(shí)間，抓緊案件的查處，加強(qiáng)案件過(guò)程管理，有效減少了積案的產(chǎn)生。

（三）完善績(jī)效考核激勵(lì)機(jī)制

*年，我們依據(jù)市局下達(dá)的綜合績(jī)效考核指標(biāo)，結(jié)合縣級(jí)稽查工作實(shí)際，進(jìn)一步完善細(xì)化內(nèi)部考核指標(biāo)，調(diào)整稽查基本工作量，突出質(zhì)效指標(biāo)，鼓勵(lì)工作創(chuàng)新，注重方向引導(dǎo)，把績(jī)效考核結(jié)果作為年度公務(wù)員評(píng)優(yōu)評(píng)先的重要依據(jù)，并拿出一定的稽查辦案經(jīng)費(fèi)對(duì)績(jī)效考核的先進(jìn)股室、先進(jìn)個(gè)人適當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，使其成為推動(dòng)稽查工作的內(nèi)在加速器。

（四）夯實(shí)管理基礎(chǔ)推進(jìn)案卷標(biāo)準(zhǔn)化

通過(guò)加強(qiáng)稽查四環(huán)節(jié)之間的溝通，統(tǒng)一稽查案件取證結(jié)案要求、賬外經(jīng)營(yíng)檢查取證要求，規(guī)范《稅務(wù)稽查報(bào)告》制作版式，建立稽查常見(jiàn)問(wèn)題適用法規(guī)庫(kù)，完善相關(guān)稽查工作制度，明析稽查工作操作流程，切實(shí)把稽查案卷歸檔工作做在平時(shí)，進(jìn)一步推進(jìn)我局稽查案卷的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化工作。今年，在推行企業(yè)自查補(bǔ)繳稅款入庫(kù)工作中，我們先后召開(kāi)了四次專(zhuān)題會(huì)，動(dòng)員、分析討論具體工作落實(shí)，并在全市稽查系統(tǒng)率先解決了自查補(bǔ)繳稅款入庫(kù)上線(xiàn)操作問(wèn)題，為確保稽查收入入庫(kù)和稽查案卷整理工作把好了關(guān)，此項(xiàng)工作的有序開(kāi)展得到市局稽查局的充分肯定。

三、以人為本，打造高素質(zhì)稽查團(tuán)隊(duì)

（一）全面開(kāi)展深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀(guān)主題活動(dòng)。自開(kāi)展深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀(guān)活動(dòng)以來(lái)，我們稽查局黨支部迅速行動(dòng)，精心組織，及時(shí)制定了詳細(xì)的學(xué)習(xí)計(jì)劃，在與縣局同步進(jìn)行集中學(xué)習(xí)的同時(shí)，積極開(kāi)展寫(xiě)讀書(shū)筆記、談心得體會(huì)、作討論交流等形式多樣的學(xué)習(xí)活動(dòng)，提高了黨員干部的學(xué)習(xí)興趣，增強(qiáng)了學(xué)習(xí)效果。每位黨員、干部都分別作了1萬(wàn)字以上學(xué)習(xí)筆記，撰寫(xiě)了2篇心得體會(huì)。在實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀(guān)上，我們緊密聯(lián)系稽查工作實(shí)際，把理論學(xué)習(xí)化為實(shí)踐的動(dòng)力，采取切實(shí)措施，提高依法稽查工作水平，努力提升全體干部職工完成全年稅收查補(bǔ)收入任務(wù)的信心和決心。

（二）全面創(chuàng)新業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)方式。一是以全國(guó)稅務(wù)稽查人員業(yè)務(wù)考試為契機(jī)，認(rèn)真抓好考前學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，積極組織稽查人員參加全市稽查業(yè)務(wù)考試培訓(xùn)，我局稽查人員參訓(xùn)率、參考率均達(dá)到了90%以上，有10人業(yè)務(wù)考試成績(jī)?cè)?00分以上，總體排名在全市稽查系統(tǒng)中名列前茅，此次業(yè)務(wù)培訓(xùn)考試大幅度提高了我局稽查干部的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。二是以崗位練兵為抓手，按照學(xué)用一致、按需施教的理念，針對(duì)今年稽查的行業(yè)、項(xiàng)目開(kāi)展針對(duì)性的查前培訓(xùn)；三是依托省局內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建稽查人員業(yè)務(wù)交流平臺(tái)，提高辦案能力和辦案技巧。四是繼續(xù)鼓勵(lì)和適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)稽查干部參加注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、司法資格以及各類(lèi)業(yè)務(wù)能手競(jìng)賽等學(xué)習(xí)培訓(xùn)和考試。

（三）全面抓好稽查行風(fēng)、作風(fēng)和廉政建設(shè)。堅(jiān)持標(biāo)本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預(yù)防的戰(zhàn)略方針，緊扣“依法稽查、廉潔處事”主題，從大處著眼，從細(xì)處入手，不斷加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)。針對(duì)稽查運(yùn)行各個(gè)環(huán)節(jié)，建立健全警示教育干部的“防范型制度”，規(guī)范干部行為的“約束型制度”，促進(jìn)廉潔執(zhí)法的“措施型制度”，今年我們以稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)作為執(zhí)法監(jiān)控窗口，把開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制考核評(píng)議工作與市局年度案件復(fù)查工作有機(jī)結(jié)合，切實(shí)完善稽查過(guò)程監(jiān)督，避免人情案、關(guān)系案的發(fā)生，以機(jī)器監(jiān)控來(lái)根除執(zhí)法上的隨意性。上半年我局未發(fā)生1件稅收?qǐng)?zhí)法違紀(jì)行為和廉政上的違紀(jì)行為，稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)顯示稽查執(zhí)法過(guò)錯(cuò)事項(xiàng)為零。

四、整合信息，加大宣傳，發(fā)揮“以查促管、以查促查”的實(shí)效

（一）以稽查局網(wǎng)頁(yè)和FTP網(wǎng)絡(luò)傳輸系統(tǒng)為載體，做好稽查信息宣傳和調(diào)研工作。進(jìn)一步加大信息編報(bào)力度，充實(shí)稽查網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容，開(kāi)展形式多樣的國(guó)稅稽查新聞宣傳，擴(kuò)大國(guó)稅稽查工作影響，注重和加強(qiáng)稽查執(zhí)法工作調(diào)研，豐富調(diào)研成果，按照上級(jí)局要求，講究質(zhì)量及時(shí)報(bào)送月季年度的各類(lèi)稽查報(bào)表，保證每月上報(bào)的稽查信息不少于兩則，每季稽查宣傳稿件不少于兩篇。今年四月份，省局稽查局*副局長(zhǎng)一行四人來(lái)我局開(kāi)展稽查報(bào)表季報(bào)改月報(bào)工作調(diào)研，對(duì)我局稽查報(bào)表的編報(bào)質(zhì)量和稽查案卷質(zhì)量給予了高度評(píng)價(jià)。

（二）推行稽查征管互動(dòng)，實(shí)施雙向監(jiān)控

*年我們?cè)诩訌?qiáng)對(duì)查結(jié)企業(yè)查補(bǔ)稅款入庫(kù)、賬冊(cè)調(diào)整初步把關(guān)的基礎(chǔ)上，以“稅務(wù)稽查建議”的形式，要求征管部門(mén)督促企業(yè)進(jìn)行正確的賬冊(cè)調(diào)整和納稅申報(bào)，實(shí)行二次把關(guān)。上半年，我們分別向相關(guān)征管單位送達(dá)稽查建議書(shū)11份；征管分局累計(jì)向稽查局提交納稅評(píng)估報(bào)告、移送涉稅違法案件3戶(hù)次。

（三）積極開(kāi)展“一案雙查”工作

篇10

一、稅收滯納金的法律性質(zhì)

對(duì)稅收滯納金的法律性質(zhì)學(xué)術(shù)界存在不同的看法存在不同，區(qū)別主要在于對(duì)稅收滯納金的功能定位不同，可以分為以下四種：

（一）行政處罰說(shuō)

即認(rèn)為稅收滯納金屬于行政罰款。該觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，稅收滯納金征收的對(duì)象是不按規(guī)定期限繳納稅款的納稅主體，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)稅法規(guī)定對(duì)這種滯繳行為進(jìn)行處罰，對(duì)其征收一定數(shù)額的滯納金，相當(dāng)于對(duì)納稅主體欠繳行為的處罰，與罰款性質(zhì)相同。而且滯納金征收率一般高于銀行同期貸款利率，含有懲罰的成分。

（二）經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償說(shuō)

即認(rèn)為稅收滯納金屬于欠繳稅款的利息，是對(duì)占用國(guó)家稅款帶來(lái)的時(shí)間價(jià)值的一種補(bǔ)償。該觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，納稅主體到期未繳納稅款，導(dǎo)致稅款不能及時(shí)入庫(kù)，一方面造成國(guó)家財(cái)政收入的損失，另一方面，欠繳稅款的納稅人可以利用未繳稅款從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，為此就要承當(dāng)滯納金，也就相當(dāng)于銀行貸款利息。并且，稅收滯納金的計(jì)算形式與銀行貸款利息的計(jì)算形式相同，未繳納的稅款相當(dāng)于本金，滯納金加收率相當(dāng)于貸款利率，滯納期間相當(dāng)于貸款期限，因此稅收滯納金的法律性質(zhì)是利息。

（三）損害賠償與懲罰說(shuō)

即認(rèn)為稅收滯納金具有損害賠償和懲罰的性質(zhì)。此觀(guān)點(diǎn)源于民法中的規(guī)定，債權(quán)債務(wù)雙方簽訂合同形成債務(wù)關(guān)系，到期時(shí)債務(wù)人未履行還債的義務(wù)造成債權(quán)人損失，根據(jù)合同法的規(guī)定，債務(wù)人須承擔(dān)違約責(zé)任，支付債權(quán)人一定數(shù)量的違約金或承擔(dān)損害賠償。在稅收關(guān)系中，納稅主體相當(dāng)于債務(wù)人，國(guó)家相當(dāng)于債權(quán)人，如果納稅主體沒(méi)有按期履行納稅義務(wù)，即構(gòu)成遲延履行。稅收滯納金就是納稅人對(duì)國(guó)家財(cái)政造成損失而支付的損害賠償金。而稅收滯納金加收率一般都高于同期銀行貸款利息，對(duì)納稅主體具有懲戒的作用。因此，應(yīng)結(jié)合損害賠償與懲罰兩方面對(duì)稅收滯納金予以定位。

（四）損害賠償與行政執(zhí)行罰說(shuō)

即認(rèn)為稅收滯納金具有彌補(bǔ)損害賠償和行政強(qiáng)制執(zhí)行的性質(zhì)。該觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為：一方面，稅收滯納金是納稅主體因欠繳稅款，造成國(guó)家財(cái)政收入流失而向國(guó)家所作的賠償；另一方面，稅收滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不及時(shí)履行稅款繳納義務(wù)的納稅主體強(qiáng)制施行的一種加重給付義務(wù)，具有強(qiáng)制執(zhí)行的特點(diǎn)。

本文比較認(rèn)同第四種說(shuō)法，但損害賠償與行政行罰究竟誰(shuí)主誰(shuí)次還值得探究。行政執(zhí)行罰性質(zhì)比較嚴(yán)肅，它是行政強(qiáng)制執(zhí)行的一種，它與行政處罰中的罰款有相同點(diǎn)：都是納稅主體因逾期未繳納稅款而必須向行政機(jī)關(guān)交納一定的款項(xiàng)。但是，對(duì)納稅人征收滯納金是為了督促納稅主體盡早納稅，它不是處罰方式?jīng)]有處罰的性質(zhì)。如果納稅主體繳納了稅款及滯納金，滯納金的計(jì)算就停止。而罰款針對(duì)的是已經(jīng)發(fā)生的違法事實(shí)，其目的是使義務(wù)主體認(rèn)識(shí)到法律的嚴(yán)肅性，防止其以后再發(fā)生違法行為，帶有警示的作用。并且，滯納金的計(jì)算數(shù)額高于一般的銀行存貸款利息，故滯納金不只是補(bǔ)償因納稅人遲延納稅給國(guó)家財(cái)政帶來(lái)的稅款損失，還是一種督促納稅人準(zhǔn)時(shí)納稅的一種手段。另一方面來(lái)講，稅收作為公法之債，納稅人如果在清償期屆滿(mǎn)時(shí)未如期履行義務(wù)，就構(gòu)成遲延納稅，債權(quán)人在這里也就是國(guó)家有權(quán)要求債務(wù)人也即納稅主體承擔(dān)損害賠償，支付違約金。因此，一定程度上講，稅收滯納金就是納稅主體因延期繳納稅款對(duì)國(guó)家財(cái)政稅收造成損失，而應(yīng)支付的損害賠償，但它并不是利息，納稅主體并不能無(wú)限期的拖延稅款，認(rèn)為只要繳納滯納金就可以，稅務(wù)機(jī)關(guān)還有權(quán)利實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施。因此，本文認(rèn)為，稅收滯納金的法律性質(zhì)應(yīng)當(dāng)是以行政執(zhí)行罰為主兼具損害賠償性質(zhì)。

二、稅收滯納金存在問(wèn)題

（一）有關(guān)稅收滯納金加收率的問(wèn)題

根據(jù)我國(guó)《稅收征管法》第32條的規(guī)定，稅收滯納金的加收率是按日計(jì)算的，滯納期間每日的加收率是0.5‰，也即年率為18.25%。對(duì)此規(guī)定我認(rèn)為存在以下兩個(gè)問(wèn)題：

第一，固定加收率的設(shè)計(jì)不合理，無(wú)法充分體現(xiàn)滯納金執(zhí)行罰的性質(zhì)。稅收滯納金體現(xiàn)的是執(zhí)行罰的運(yùn)用，而監(jiān)督納稅人，使納稅人盡快履行應(yīng)盡的義務(wù)是執(zhí)行罰的目的。目前我國(guó)的通貨膨脹率比較高，銀行的貸款利率也相應(yīng)提高。假設(shè)銀行的年貸款利率與稅收滯納金的年加收率相當(dāng)，那么，納稅人欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金就等于銀行貸款所要支付的利息，稅收滯納金成了因納稅人遲延支付稅款造成國(guó)庫(kù)資金的利息收入減少而應(yīng)補(bǔ)償財(cái)政的資金。這顯然有悖于立法者設(shè)立滯納金制度的本意。因此，我們有必要根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)情況，對(duì)固定的加收率進(jìn)行調(diào)整。

第二，稅收滯納金加收率偏高，一定程度上掩蓋了其損害賠償?shù)膶?shí)質(zhì)。根據(jù)央行每年公布的一年期銀行等金融機(jī)構(gòu)人民幣貸款基準(zhǔn)利率，我們可以得到其算術(shù)平均值為6.48%，而稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的稅收滯納金加收率前面已說(shuō)過(guò)是18.25%，高出銀行貸款利率十幾個(gè)百分點(diǎn)，這顯然是不合理的。理由之一，正如第一部分所述，稅收滯納金具有損害賠償?shù)男再|(zhì)，如果滯納金加收率的設(shè)置明顯高于銀行貸款利率，損害賠償?shù)男再|(zhì)就無(wú)從體現(xiàn)。理由之二，實(shí)際滯納稅款人的負(fù)稅能力也是滯納金制度所必須要考慮的因素，如果滯納稅款人因加收率過(guò)高而無(wú)力支付滯納金，那么稅收滯納金的征收也就無(wú)從談起，稅法的嚴(yán)肅性就會(huì)遭到破壞。

（二）稅收滯納金計(jì)算期間的問(wèn)題

對(duì)于稅收滯納金的計(jì)算期間，《稅收征管法》也有明確規(guī)定為：納稅人應(yīng)繳稅款期限屆滿(mǎn)的次日至納稅人實(shí)際繳納稅款之日為納稅人的滯納期間。根據(jù)規(guī)定很明顯，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人延期繳納稅款的事實(shí)進(jìn)行稅務(wù)稽查、依法確定滯繳金額等事項(xiàng)也包括在此期間。

作者認(rèn)為，稅收滯納金計(jì)算期間的規(guī)定，不僅無(wú)法反映滯納金的性質(zhì)，而且也對(duì)納稅人不利。原因在于：實(shí)踐中，納稅人補(bǔ)繳稅款及滯納金稅時(shí)，必須出示書(shū)面的補(bǔ)繳稅款通知單，而該通知單一般是在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)稽查得出納稅人確實(shí)滯繳稅款的稅務(wù)稽查結(jié)果時(shí)才開(kāi)具的。從稅務(wù)稽查開(kāi)始實(shí)施到整個(gè)環(huán)節(jié)結(jié)束，可能包括稅務(wù)人員整理資料，寫(xiě)出稽查報(bào)告的時(shí)間；可能包括具體情況特殊，政策沒(méi)有明確規(guī)定，需要按一定程序向上級(jí)請(qǐng)示匯報(bào)的時(shí)間，還可能包括納稅人對(duì)稅務(wù)稽查結(jié)果有不同意見(jiàn)，需要聽(tīng)證的時(shí)間。納稅人并不能控制這段期間，但這段時(shí)間納稅人還要負(fù)擔(dān)滯納金，這不符合滯納金損害賠償?shù)男再|(zhì)。理論上來(lái)說(shuō)，只要納稅人繳完稅款，則不應(yīng)再計(jì)算稅收滯納金。但是按照目前《稅收征管法》所規(guī)定的稅收滯納金的計(jì)算方法，可能存在這樣一問(wèn)題，就是納稅人主觀(guān)上有盡早將稅款及滯納金繳入國(guó)庫(kù)的意愿，但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)需要進(jìn)行稅收稽查，納稅人要等待一段時(shí)間，這期間卻仍然要承擔(dān)稅收滯納金，無(wú)疑加重了納稅人負(fù)擔(dān)。

三、有關(guān)稅收滯納金的立法建議

（一）滯納金的規(guī)定應(yīng)該更靈活

滯納金制度是由法律規(guī)定的，其納稅主體、計(jì)算方式、加收率等都是依法確定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是執(zhí)行機(jī)關(guān)，沒(méi)有變更的權(quán)利，不得擅自改變。但是從滯納金制度的設(shè)計(jì)意愿和具體的執(zhí)行實(shí)踐來(lái)看，納稅人的情況千變?nèi)f化，能否負(fù)擔(dān)滯納金也要看其支付能力，稅法不可能面面俱到，應(yīng)當(dāng)給予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的緩繳稅款、減免稅款甚至滯納金的權(quán)利，只是應(yīng)該嚴(yán)格控制。在《稅收征管法》的修訂中，如果允許稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的實(shí)際情況，對(duì)滯納金制度的實(shí)施以及在什么情況下可以采取緩繳稅款，甚至減免稅、款滯納金的情形作出具體規(guī)定，這樣基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體執(zhí)行時(shí)就能夠有章可循、有的放矢，稅收制度也更人性化，可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，降低其抵觸情緒，使征納關(guān)系更加融洽。

（二）稅收滯納金加收率應(yīng)設(shè)不同檔次

鑒于我國(guó)稅收實(shí)踐實(shí)踐較短，可以借鑒國(guó)外的稅收制度，以時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)時(shí)間的長(zhǎng)短，把滯納金加收率設(shè)定為幾個(gè)檔次，比如說(shuō)，滯納期在3個(gè)月內(nèi)的適用低檔加收率，加收率的多少根據(jù)一年期的銀行貸款利率調(diào)整，可以在其基礎(chǔ)上上浮五到七個(gè)百分點(diǎn)；滯納期間超過(guò)3個(gè)月而又不到1年的，適用中檔加收率，加收率可以在低檔加收率的基礎(chǔ)上翻倍；滯納期間超過(guò)1年的，適用高檔加收率，加收率可以在中檔加收率的基礎(chǔ)上再翻倍。當(dāng)然，這些加收率都要在同期貸款利率的基礎(chǔ)上變動(dòng)，并雖同期貸款利率浮動(dòng)。這樣一方面可以給因客觀(guān)原因不能及時(shí)納稅的納稅人一個(gè)緩沖期，減輕了滯納金負(fù)擔(dān)，同時(shí)也體現(xiàn)了稅收滯納金具有執(zhí)行罰的性質(zhì)，有利于促使納稅人及早繳納稅款。

（三）規(guī)范稅款滯納金的加收時(shí)間

《稅收征管法》對(duì)滯納時(shí)間的規(guī)定是“從滯納稅款之日起加收”，也即，只要納稅主體存在到期未交稅款的情形，就應(yīng)該對(duì)其加收滯納金，而不考慮滯納的具體原因是什么，有無(wú)客觀(guān)不可抗力因素。因此，建議把此規(guī)定修改為“經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定應(yīng)加收稅款滯納金之日起加收”。這就照顧到了可能的原因，減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。但同時(shí)，要嚴(yán)格規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的程序，不能被有心人利用，成為免收滯納金的理由。