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當前，各地工會經費收繳方式多采用稅務代收，這種方式進一步增強了工會經費收繳的及時性與完整性。作為工會經審部門，對稅務代收專戶應如何進行審計監(jiān)督，應采用哪些有效方法開展工會經費稅務代收賬戶的專項審計，這些問題應當引起各級工會經審部門的關注。筆者就此提出一些思考和建議。

一、充分認識工會經費稅務代收的特點

從財務管理角度來說，相較傳統(tǒng)工會經費收繳方式，由稅務代收工會經費工作具有其自身獨特之處。首先，稅務代收業(yè)務涉及的資金量龐大并且交易數(shù)量多。對于省、直轄市一級工會來說，稅務代收業(yè)務是全額收繳、分層分成、且相對集中撥付，在相對集中的時間內繳納全比例工會經費，其金額總量和工作量一般比傳統(tǒng)業(yè)務純粹按照應上繳經費繳納平均要多2~3倍。其次，隨著信息化系統(tǒng)等現(xiàn)代管理手段應用的深入，且系統(tǒng)多、業(yè)務交叉。一般來說稅務代收業(yè)務至少包含會計核算系統(tǒng)，稅收的國庫系統(tǒng)，銀行的撥款系統(tǒng)和工會經費的分成比例設置計算系統(tǒng)，分別用于工會經費的會計核算、經費收入、經費歸集以及經費計算登記，涉及工會經費收入的全過程。最后，因基礎信息不一致等細小差錯，導致繳納不成功或分成撥付不成功的“退款”數(shù)量急劇增加。運用信息化系統(tǒng)進行全流程管理之后，公司名稱不完整、稅務號碼不完整或遺漏、公司基礎信息變更不及時等任何細小的差錯，都無法通過計算機系統(tǒng)的精確比對，這些問題都會導致“退款”的發(fā)生，特別是中小企業(yè)更容易產生這類問題。累積的“退款”與“重新?lián)芨丁睒I(yè)務的核對、驗證等，也對審計業(yè)務提出了新的挑戰(zhàn)。正是因為工會經費稅務代收業(yè)務所具有的與傳統(tǒng)經費收繳不同的特點，并且在前期審計業(yè)務中沒有借鑒可循，所以我們在開展這類業(yè)務審計時，需要仔細分析工會經費稅務代收業(yè)務特點，并結合這些特點進行審計方案設計，才能有效實現(xiàn)對該類業(yè)務的審計監(jiān)督。

二、審計目的與審計重點

目前，稅務代收是各級工會經費收入的重要途徑，也是工會經費收繳的重要保障。開展稅務代收賬戶專項審計，主要目的在于實現(xiàn)對稅務代收業(yè)務的監(jiān)督以及對稅務代收各管理等環(huán)節(jié)的風險防控。因此，審計的重點應包括但不限于以下幾個方面：各系統(tǒng)之間銜接有無人為干擾等系統(tǒng)風險；資金流出業(yè)務的審批是否符合內控規(guī)定；銀行賬戶的情況；稅務代收賬戶的經費收支和結余情況；稅務代收經費撥付統(tǒng)計資料的完整性；資金使用系統(tǒng)和賬戶歸集的完整性；核算是否清晰區(qū)分工會經費和建會籌備金；差錯歸集、核算以及重撥業(yè)務的正確性等。

三、審計范圍

為有效實現(xiàn)審計目的，審計范圍應主要包括稅務代收業(yè)務銀行專戶、賬套會計記錄和稅務代收系統(tǒng)。獲取的審計資料包括但不限于管理制度、稅務代收業(yè)務專戶的全部收支情況記錄、財務賬套賬務記錄情況、銀行系統(tǒng)的“籌備金撥付清單”（電子版）、銀行流水撥付成功及失敗明細、銀行對賬單（電子版）、“重撥清單”（電子版）、“錯誤清單”（電子版）和稅務代收業(yè)務全流程管理的簽批制度、收繳經費銀行開戶的全部撥款記錄等。

四、審計方法

以北京市總工會經審工作為例，提出以下具體審計方法，供其他省市工會借鑒。1.制度測試。如：驗證收付款程序節(jié)點設置是否恰當，不相容職務是否分離。2.系統(tǒng)測試。對于不同系統(tǒng)之間的銜接以及人為因素能夠干擾的空間，通過抽樣方式驗證數(shù)據(jù)傳輸過程中的準確性，規(guī)避舞弊風險。3.機制測試。檢查不同人員分工之間設定的相互稽核機制是否有效執(zhí)行，如稅務代收與財務部門的銜接機制，財務部門與稅務代收部門的反饋與核對機制。4.調取年度銀行日記賬、其他應付款明細賬和每張記賬憑證，逐筆檢查記賬憑證所附的原始單據(jù)，按照目前采用的記賬方法重新測算其他應付款各明細科目。5.將稅務代收部門提供的“撥付橫向明細表”與銀行清算中心提供的“國庫金庫北京市分庫省（市）級預算收入日報表”進行比較，核對兩者是否相符。6.將財務部登記的銀行日記賬與銀行提供的銀行對賬單（電子版）進行核對，以識別是否存在未達賬項，以及對其他應付款明細賬戶發(fā)生額、余額的影響。7.將銀行流水撥付成功及失敗明細與稅務代收部門提供的“撥付清單”“重撥清單”按批次號進行比對，在此基礎上，對年度的撥款，按單位、批次、經費性質、金額等逐一核對，以識別是否存在錯誤匯款事項。8.將年度銀行流水撥付成功及失敗明細與市總稅務代收部門提供的“撥付清單”“重撥清單”，按單位、批次、金額等逐一核對，以確定截至年末“其他應付款—工會經費—應分配經費”“其他應付款—籌備金—應分配經費”“其他應付款—退回基層經費”等科目的余額。9.對于退款、重撥、分成比例設置等重大風險點控制問題，可通過隨機抽樣方法，抽取一定的比例，再采用穿行測試等方式驗證制度的執(zhí)行情況、各種支付的正確性，以確定是否存在錯誤匯款等異常情況?？偟膩碚f，稅務代收審計是工會經費審計的新領域，如何有效發(fā)揮好經費審計的監(jiān)督作用，有效防控稅務代收全流程的管控風險，是工會經審部門需要不斷探索研究的新課題，我們將在這方面作出更多思考和新的實踐探索。

作者:胡興華 單位:北京市總工會