導(dǎo)語(yǔ)：企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】我國(guó)內(nèi)部控制理論的引進(jìn)和研究起步晚，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和執(zhí)行參差不齊。環(huán)境要素是內(nèi)部控制的核心。本文就如何搞好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化的問(wèn)題談點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制控制環(huán)境

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和員工共同實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。其構(gòu)成要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)督等。在內(nèi)部控制的各個(gè)要素中，環(huán)境要素是其他一切要素的核心，是其他要素作用的基礎(chǔ)。

控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。由于任何企業(yè)的內(nèi)部控制都是在特定的控制環(huán)境中實(shí)施的，是和特定的控制環(huán)境相適應(yīng)的，內(nèi)部控制系統(tǒng)功能發(fā)揮的過(guò)程就是內(nèi)部控制系統(tǒng)與控制環(huán)境相互作用的過(guò)程，控制環(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立，還直接決定到內(nèi)部控制實(shí)施的效果，影響到內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。影響內(nèi)部控制環(huán)境的因素有：管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)理念、董事會(huì)、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、人員的品行和素質(zhì)、人力資源政策與實(shí)務(wù)、管理控制方法。影響外部控制環(huán)境的因素主要有：經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、法律規(guī)范、思想意識(shí)。在不完善的控制環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制弱化，普遍存在治理結(jié)構(gòu)不健全、對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)管弱化、運(yùn)行不規(guī)范、國(guó)有資產(chǎn)流失、會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象。所以，要加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，首先應(yīng)優(yōu)化控制環(huán)境，包括內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的優(yōu)化。內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，則必須靠企業(yè)的努力以及政府的引導(dǎo)來(lái)完成；外部環(huán)境的優(yōu)化，主要是由政府通過(guò)體制改革、法制完善、道德教育等來(lái)進(jìn)行。

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化的措施：

一、政府要做到加強(qiáng)體制改革，不斷完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事。

要建立統(tǒng)一、開(kāi)放的市場(chǎng)體系，保證交易和競(jìng)爭(zhēng)的公開(kāi)、公平、公正；盡量減少對(duì)企業(yè)的直接干預(yù)，多以法律手段對(duì)企業(yè)進(jìn)行間接管理和調(diào)控等，以優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境。要加強(qiáng)法律建設(shè)，盡快填補(bǔ)法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優(yōu)化法律環(huán)境。提倡遵紀(jì)守法、客觀公正、敬業(yè)愛(ài)崗等一系列好的道德。

二、建立良好的組織結(jié)構(gòu)。

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)主要是提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的框架。良好的組織必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見(jiàn)溝通”渠道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系，它是合理劃分權(quán)力與責(zé)任的前提；企業(yè)如果能適當(dāng)?shù)刈⒁鈱?shí)體內(nèi)部權(quán)力與責(zé)任的劃分方式，就可明確界定資、權(quán)、利，強(qiáng)化控制環(huán)境。

三、董事會(huì)應(yīng)切實(shí)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，根據(jù)職務(wù)分離的原則，規(guī)模較大企業(yè)的高層次的組織機(jī)構(gòu)一般為董事會(huì)、總經(jīng)理、副總經(jīng)理。董事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中，董事會(huì)一直很受重視，董事的挑選極為嚴(yán)格，一般由懂技術(shù)、懂管理、有才能的人擔(dān)任。而在我們的很多企業(yè)中，雖然有董事會(huì)，但往往是虛設(shè)，沒(méi)有辦事機(jī)構(gòu)，董事長(zhǎng)通常由企業(yè)經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會(huì)其他成員大多由企業(yè)內(nèi)部人員兼任。董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化。因此，搞好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，使其真正發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)營(yíng)者的作用，約束經(jīng)營(yíng)者的行為，使股東及其他利益關(guān)系人的利益真正得到保護(hù)。并完善以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會(huì)的職權(quán)，履行董事會(huì)的職責(zé)，充分發(fā)揮董事會(huì)監(jiān)督、引導(dǎo)作用。

四、建立經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)約束機(jī)制。

在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者所起的作用至關(guān)重要。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它理所當(dāng)然地要按照其管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是經(jīng)營(yíng)者的決策更具有決定性作用。經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。在我國(guó)，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)的控制權(quán)實(shí)際上為經(jīng)營(yíng)者所擁有，而目前我國(guó)還未形成一個(gè)約束、監(jiān)督和激勵(lì)經(jīng)理人的外部機(jī)制。因此，經(jīng)營(yíng)者自我完善和自我提高的動(dòng)力和壓力比較小。他們往往不會(huì)過(guò)多地關(guān)心企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而只看重短期經(jīng)營(yíng)效益給自己帶來(lái)的利益。在這種短期利益驅(qū)動(dòng)下，他們不惜出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而盡量夸大經(jīng)營(yíng)成果。在這種情況下，要建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并使之真正發(fā)揮應(yīng)有的效能，就必須提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)。為此，應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：（1）建立一個(gè)比較成熟的經(jīng)理人才市場(chǎng)，形成一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制。（2）注意協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營(yíng)者的矛盾，建立一種“約束＋激勵(lì)”的控制方式，去引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者的行為。（3）應(yīng)從法律法規(guī)或制度方面要求經(jīng)營(yíng)者搞好內(nèi)部控制工作，并制定“經(jīng)營(yíng)越軌行為”的懲罰性措施，提高制度執(zhí)行者的素質(zhì)。

五、要使企業(yè)內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用，一方面取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，另一方面也取決于制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)。

如果執(zhí)行內(nèi)部控制的人員忽視制度程序，錯(cuò)誤判斷，甚至相互串通舞弊，就可能導(dǎo)致設(shè)計(jì)健全的內(nèi)部控制部分或全部失效。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)所設(shè)置的各個(gè)崗位，必須物色精明強(qiáng)干、訓(xùn)練有素和具有責(zé)任心的人去承擔(dān)。為此，應(yīng)采取以下措施：（1）加強(qiáng)宣傳教育，使執(zhí)行內(nèi)部控制的所有管理人員及廣大職工充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性。（2）采用科學(xué)、合理、實(shí)用的管理控制方法，包括采用經(jīng)營(yíng)計(jì)劃管理、預(yù)算管理、利潤(rùn)計(jì)劃及責(zé)任會(huì)計(jì)等規(guī)劃報(bào)告系統(tǒng)、，采用制定及完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)的政策或控制措施，采用有助于調(diào)查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。（3）加強(qiáng)職業(yè)道德教育，定期進(jìn)行工作輪換，以發(fā)揮人才的潛力。（4）建立激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)考核，促使制度執(zhí)行者出色地完成本職工作。

六、建設(shè)良好的企業(yè)文化。

企業(yè)文化是一種現(xiàn)存的無(wú)形力量，影響企業(yè)所有人員的思維方法和行為方式。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，人們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到企業(yè)文化在經(jīng)營(yíng)管理中的重要性，一個(gè)好的企業(yè)文化可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，而一個(gè)差的企業(yè)文化則可能使企業(yè)陷入困境。企業(yè)因以人為本，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)；制訂員工培訓(xùn)計(jì)劃，培養(yǎng)員工忠實(shí)、勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神；制訂良好的用人政策，實(shí)行有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，提高員工向心力和凝聚力。以使企業(yè)在健康的軌道上不斷發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境因素很多，它們互為條件、相互制約，相互聯(lián)系，共同形成對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響合力。我們只有在認(rèn)知的基礎(chǔ)上，合理、科學(xué)地協(xié)調(diào)各環(huán)境因素，使之相互配合，才能收到有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果。