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【論文關(guān)鍵詞】知識經(jīng)濟人力資源會計挑戰(zhàn)

【論文摘要】知識經(jīng)濟時代，人力資源會計的產(chǎn)生與發(fā)展拓寬了會計研究與應(yīng)用的領(lǐng)域，將使傳統(tǒng)會計的權(quán)益理論、會計核算方式、會計核算內(nèi)容、收益分配形式以及會計報告模式面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。

21世紀是知識經(jīng)濟時代，知識經(jīng)濟是以知識和人力資源為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，其實質(zhì)是人本經(jīng)濟，即企業(yè)財富的創(chuàng)造將不再主要依靠物質(zhì)資源的投入而是依靠知識和智力的投入，以人為本的管理理論已經(jīng)成為企業(yè)的重要經(jīng)營思想。企業(yè)是否具有競爭力和發(fā)展前景，不僅僅取決于其經(jīng)營規(guī)模的大小和實物資產(chǎn)的多少，還取決于人力資源的投資和使用狀況。人力資源將影響企業(yè)的生存和發(fā)展，是企業(yè)創(chuàng)造財富最重要的生產(chǎn)要素，人力資源的投資狀況成為衡量企業(yè)競爭力大小的重要標準。人力資源會計是指在運用經(jīng)濟學(xué)、組織行為學(xué)原理的基礎(chǔ)上，由人力資源管理學(xué)與傳統(tǒng)會計學(xué)相互結(jié)合、相互滲透所形成的會計理論與方法。人力資源會計是會計學(xué)科與其他學(xué)科融合與交叉的產(chǎn)物，人力資源會計的產(chǎn)生與發(fā)展是知識經(jīng)濟時展的需要。人力資源會計拓寬了會計學(xué)科研究與應(yīng)用的領(lǐng)域，對傳統(tǒng)會計權(quán)益理論、核算內(nèi)容、核算方式、收益分配形式和會計報告模式產(chǎn)生深遠的影響，對傳統(tǒng)會計提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。

一、對傳統(tǒng)會計權(quán)益理論的挑戰(zhàn)

在傳統(tǒng)會計中，所有者權(quán)益是指物質(zhì)資本所有者的權(quán)益，只有物質(zhì)資本的所有者才有權(quán)參與利潤分配，而人力資本的所有者作為非物質(zhì)資本被排除在所有者權(quán)益之外。在知識經(jīng)濟時代，人力資本的地位越來越重要，其重要性可能超過物質(zhì)資本。當(dāng)然，片面強調(diào)人力資本的極端重要性而看不到物質(zhì)資本對企業(yè)財富創(chuàng)造的貢獻和作用也是不切實際的。在企業(yè)創(chuàng)造財富的過程中，物質(zhì)資本和非物質(zhì)資本都是不可或缺的，因此，對傳統(tǒng)會計權(quán)益理論予以拓展是十分必要的。人力資本所有者應(yīng)分享企業(yè)所有權(quán)，作為一個人力資本和物力資本的特別合約，人力資本所有者和物質(zhì)資本所有者都是平等的主體，都有資格和權(quán)利擁有企業(yè)所有權(quán)。

二、對會計核算方式的挑戰(zhàn)

知識經(jīng)濟時代，信息技術(shù)的廣泛運用使得全球經(jīng)濟趨向一體化，企業(yè)在瞬息萬變的國內(nèi)外市場中將面臨著很多經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險，加強對高素質(zhì)人力資源的使用和爭奪將成為企業(yè)的重要任務(wù)。知識經(jīng)濟也是人本經(jīng)濟，必須以人的發(fā)展為出發(fā)點，圍繞人的價值來開展會計核算活動。人力資源成為企業(yè)最具有活力與競爭力的資產(chǎn)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動主要依靠掌握一定知識和技能的人力資源，通過人力資源的創(chuàng)造性勞動將企業(yè)物質(zhì)資產(chǎn)與人力資產(chǎn)有機地結(jié)合起來，人力資產(chǎn)能夠賦予物質(zhì)資產(chǎn)高附加值。人力資源會計模式改變了傳統(tǒng)會計只重視物質(zhì)資產(chǎn)核算、不重視人力資產(chǎn)核算的現(xiàn)象。企業(yè)資本不僅包括物質(zhì)資本，而且包括人力資本，并且人力資本的分布狀況和結(jié)構(gòu)形態(tài)已經(jīng)發(fā)生變化。企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)形態(tài)不僅包括物質(zhì)資產(chǎn)形態(tài)，而且包括人力資產(chǎn)形態(tài)，企業(yè)會計核算范圍從有形資產(chǎn)拓展到了人力資源為代表的無形資產(chǎn)。知識經(jīng)濟時代人力資產(chǎn)和人力資本在經(jīng)濟領(lǐng)域的出現(xiàn)，使得會計核算由單一的物力資產(chǎn)核算方式向包括人力資產(chǎn)與物質(zhì)資產(chǎn)在內(nèi)的雙重核算方式轉(zhuǎn)變。

三、對會計核算內(nèi)容的挑戰(zhàn)

知識經(jīng)濟又是全球化的經(jīng)濟形態(tài)，知識與信息的傳播拓寬了會計核算的空間范圍，企業(yè)會計核算范圍從有形資產(chǎn)拓展到了以人力資源為代表的無形資產(chǎn)。企業(yè)投資形式發(fā)生變化，人力資產(chǎn)核算擴大了會計核算的內(nèi)容，以資金、實物資產(chǎn)和固定資產(chǎn)為代表的有形資產(chǎn)將被以人力資源和知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)所取代，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動主要依靠人力資源，使得企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)形態(tài)不僅包括物力資產(chǎn)形態(tài)，而且包括人力資產(chǎn)形態(tài)，會計核算由單一的物力資產(chǎn)核算方式向包括人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)在內(nèi)的雙重核算方式轉(zhuǎn)變；人力資產(chǎn)的確認、計量、核算、報告以及收益分配將成為人力資源會計研究的重要內(nèi)容。工業(yè)經(jīng)濟時代，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動主要依靠有形資產(chǎn)和物質(zhì)資本，企業(yè)的所有者投資形式是貨幣資金、實物資產(chǎn)等有形資產(chǎn)，傳統(tǒng)的會計核算都體現(xiàn)對有形資產(chǎn)和物質(zhì)資本的確認、計量、核算和報告。知識經(jīng)濟時代是以人力資本為依托的經(jīng)濟形態(tài)，改變了資本的結(jié)構(gòu)，這使得企業(yè)資產(chǎn)的重心發(fā)生了轉(zhuǎn)移，企業(yè)所有者投資形式是知識產(chǎn)權(quán)和人力資源等無形資產(chǎn)，會計核算范圍從物力資本延伸到人力資本，有形物質(zhì)資本與無形人力資本的結(jié)合擴展了資本范圍，會計核算內(nèi)容既包括有形的物質(zhì)資本核算，又包括無形的人力資本核算。四、對收益分配形式的挑戰(zhàn)

按照馬克思勞動創(chuàng)造價值學(xué)說，剩余價值是由可變資本創(chuàng)造的，人力資本是凝結(jié)在人身上的“勞動能力”，它通過市場流動和配置進入企業(yè)，是一種重要的無形資產(chǎn)。人力資本具有無形資產(chǎn)的特征，可以參照無形資產(chǎn)進行核算和計量。同時，人力資本與物力資本共同創(chuàng)造剩余價值，也應(yīng)當(dāng)參與企業(yè)剩余收益的分配。人力資本參與企業(yè)分配方式可以是貨幣形式（工資），也可以是非貨幣形式（股份）。會計核算應(yīng)當(dāng)考慮人力資本“按知分配”的形式，允許人力資本投資者將自己的科研成果或知識產(chǎn)權(quán)折算成股本份額，作為利潤分配要素參與企業(yè)收益分配，股份持有者享有分紅權(quán)，實現(xiàn)企業(yè)收益分配形式由“按勞分配”為主的方式向包括“按知分配”在內(nèi)的多種分配方式轉(zhuǎn)變。人力資源會計收益分配形式的變化改變了傳統(tǒng)的會計平衡公式，使得會計平衡公式由“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”變成了“物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=負債+物力資本所有者權(quán)益+人力資本所有者權(quán)益”，擴展后的公式表明，將以知識型人力資源產(chǎn)權(quán)所有者的身份參與企業(yè)最終剩余價值的分配，反映人力資本與物力資本共同分享剩余價值。

五、對會計報告模式的挑戰(zhàn)

現(xiàn)行會計報告模式就是一張歷史會計數(shù)據(jù)記錄的匯總表，過于倚重已經(jīng)發(fā)生的交易，致使企業(yè)在經(jīng)營過程的競爭優(yōu)勢無法在財務(wù)報表中得以反映，但是這類事項或情況卻對企業(yè)日后的經(jīng)營業(yè)績具有深遠意義。會計作為對社會經(jīng)濟的反映，必須適應(yīng)知識經(jīng)濟發(fā)展的要求，因此對現(xiàn)有的財務(wù)報告模式加以改進是十分必要的。

知識經(jīng)濟條件下，企業(yè)需要設(shè)置一套人力資源會計報告，把人力資源這項企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費用在會計報告中予以充分披露，準確反映人力資源的分布、使用和損益情況。反映人力資源狀況的報表項目應(yīng)在會計報表中加以體現(xiàn)，以便向人力資源的信息使用者反映企業(yè)人力資源的分布、使用和損益情況。在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方“無形資產(chǎn)”項目下單獨列示人力資產(chǎn)有關(guān)情況；在所有者權(quán)益項目下，增設(shè)“人力資本”項目，用以反映企業(yè)人力資本及其增減變動情況；在損益表上，在“管理費用”和“財務(wù)費用”之間增加“人力資產(chǎn)成本費用”項目，在“投資收益”后加“人力資源投資損益”賬戶；在現(xiàn)金流量表上，“投資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分中，設(shè)置“處置人力資源所收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)收到的企業(yè)人員在調(diào)動、離職、違約等變動時支付或由其他企業(yè)代為支付的各種現(xiàn)金凈額。設(shè)置“人力資產(chǎn)投資活動所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)人力資源取得、開發(fā)、培訓(xùn)等其他與人力資源相關(guān)投資活動所支付的現(xiàn)金。同一張財務(wù)報表中提供的會計信息，實行人力資源與物力資源相結(jié)合，貨幣計量與非貨幣計量相結(jié)合，確定信息與不確定信息相結(jié)合，表中列示與表外附注相結(jié)合，提供多樣性與個性化的會計信息，最大程度地滿足會計信息使用者對相關(guān)性和可靠性的雙重要求，實現(xiàn)會計信息披露由單純的會計信息向包括非會計信息在內(nèi)的復(fù)合型會計信息轉(zhuǎn)變。

綜上所述，人類社會在由工業(yè)經(jīng)濟時代向知識經(jīng)濟時代過渡的過程中，世界經(jīng)濟的競爭從物質(zhì)資源競爭轉(zhuǎn)向人力資源競爭。這改變了傳統(tǒng)的會計核算觀念，因此我們必須深入研究知識經(jīng)濟時代人力資源會計的基本理論與方法，明確人力資本是可以確認和用貨幣進行計量的，探索和研究人力資源會計確認、計量、核算和會計報告的方法與理論。知識經(jīng)濟時代的來臨為人力資源會計的應(yīng)用和推廣提供了契機，加強人力資源會計的研究與應(yīng)用成為知識經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化的需要。應(yīng)當(dāng)把國外人力資源會計理論與我國的會計實際結(jié)合起來，借鑒國外人力資源會計研究成果，積極開展人力資源會計試點工作。人力資源會計的試點工作應(yīng)遵循先易后難、循序漸進的原則，逐步建立具有中國特色的人力資源會計核算體系，迎接知識經(jīng)濟對人力資源會計的挑戰(zhàn)。

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