導(dǎo)語(yǔ)：基于環(huán)境經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、環(huán)境經(jīng)營(yíng)概述

（1）環(huán)境成本。環(huán)境成本具體包括以下幾類：①企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中直接降低排放污染物的成本。主要包括產(chǎn)生廢棄物的處理、再生利用系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)、對(duì)環(huán)境污染大的材料替代、節(jié)能設(shè)施的運(yùn)行等成本。②企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中為預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的成本。包括環(huán)保設(shè)備的購(gòu)置、職工環(huán)境保護(hù)教育費(fèi)、環(huán)境污染的監(jiān)測(cè)計(jì)量、環(huán)境管理體系的構(gòu)筑和認(rèn)證等成本。③企業(yè)有關(guān)環(huán)保的研究開(kāi)發(fā)成本。如環(huán)保產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，對(duì)生產(chǎn)工藝、材料采購(gòu)路線和工廠廢棄物回收再利用等進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的成本。④有助于企業(yè)周圍實(shí)施環(huán)境保護(hù)或提高社會(huì)環(huán)境保護(hù)效益支出的成本。包括企業(yè)周邊的綠化、對(duì)企業(yè)所在地區(qū)環(huán)境活動(dòng)的贊助、環(huán)境信息披露和環(huán)境廣告等支出。⑤其他環(huán)保支出。主要包括由于企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)造成的對(duì)土壤污染、自然破壞的修復(fù)成本及支付的公害訴訟賠償金、罰金等。這五類成本又分別由環(huán)境投資與環(huán)境費(fèi)用組成。其中環(huán)境投資是指環(huán)保活動(dòng)支出中相當(dāng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)投資的部分，其金額會(huì)在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)通過(guò)計(jì)提折舊的方式轉(zhuǎn)化為環(huán)境費(fèi)用；環(huán)境費(fèi)用是指環(huán)?；顒?dòng)支出中相當(dāng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期間費(fèi)用的部分（包括環(huán)保投資折舊費(fèi)）。（2）環(huán)境收益。環(huán)境經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的效益，有的是直接可見(jiàn)的，有的是間接的，有的可使企業(yè)在短期內(nèi)受益，有的則反映為長(zhǎng)期業(yè)績(jī)的改善和提高。環(huán)境收益可分為環(huán)境保護(hù)效果與環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)效果兩個(gè)方面。環(huán)境保護(hù)效果是指環(huán)境負(fù)荷（如二氧化碳、氮氧化物、硫氧化物、生化需氧量等）的削減量，將事業(yè)所排放的環(huán)境負(fù)荷削減量和產(chǎn)品生命周期的環(huán)境負(fù)荷削減量，按照一定的換算方法折算為社會(huì)成本削減額。環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)效果是指參與環(huán)?；顒?dòng)而得到的效果，是防止環(huán)境負(fù)荷的發(fā)生、控制、去除和修復(fù)環(huán)境影響而得到的效果，分為實(shí)質(zhì)性效果、預(yù)計(jì)實(shí)質(zhì)性效果、附帶效果、偶發(fā)性效果和社會(huì)性效果。（3）環(huán)境指標(biāo)。除了對(duì)環(huán)境成本和環(huán)境收益的核算和報(bào)告外，企業(yè)還可以通過(guò)計(jì)算一些財(cái)務(wù)指標(biāo)，來(lái)反映實(shí)施環(huán)境經(jīng)營(yíng)與提高企業(yè)價(jià)值的關(guān)系。環(huán)境指標(biāo)用于反映企業(yè)環(huán)境經(jīng)營(yíng)的綜合效果，企業(yè)外部的各利益相關(guān)者可據(jù)此了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而更好地做出相關(guān)決策。企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)管理者也有必要通過(guò)環(huán)境指標(biāo)，了解目前環(huán)境經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，以便采取更有針對(duì)性和更為切實(shí)可行的環(huán)境經(jīng)營(yíng)策略。當(dāng)然，環(huán)境經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的計(jì)算基礎(chǔ)是環(huán)境成本和環(huán)境收益的相關(guān)數(shù)據(jù)，所以，解決環(huán)境成本和環(huán)境收益的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題最為關(guān)鍵。

二、環(huán)境經(jīng)營(yíng)條件下會(huì)計(jì)問(wèn)題

（一）環(huán)境報(bào)告書(shū)的企業(yè)數(shù)量少，內(nèi)容參差不齊

到2007年底，我國(guó)環(huán)境報(bào)告的企業(yè)僅23家，并且無(wú)論從報(bào)告形式還是從報(bào)告內(nèi)容上都不夠理想。其一是報(bào)告形式不規(guī)范：除海爾采用環(huán)境報(bào)告書(shū)的形式外，多數(shù)企業(yè)采用可持續(xù)發(fā)展報(bào)告書(shū)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告書(shū)的形式；其二是報(bào)告內(nèi)容不嚴(yán)謹(jǐn)，質(zhì)量不高。所提供的企業(yè)環(huán)境信息少而且不規(guī)范，缺乏企業(yè)的物質(zhì)流分析、資金量投入、環(huán)境經(jīng)營(yíng)的過(guò)程監(jiān)控等數(shù)據(jù)信息。同時(shí)對(duì)提高資源利用效率、促進(jìn)污染減排的措施、實(shí)際效果以及對(duì)自然及社會(huì)環(huán)境的貢獻(xiàn)等定量評(píng)價(jià)化分析更是少之又少。多數(shù)企業(yè)在報(bào)告書(shū)的環(huán)境部分所提供的信息基本停留在企業(yè)如何支持環(huán)境項(xiàng)目、在環(huán)境方面從事了哪些社會(huì)義務(wù)等的一般宣傳，這在某種程度上削弱了報(bào)告書(shū)中環(huán)境信息的披露程度，使公眾無(wú)法對(duì)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和環(huán)境產(chǎn)出情況進(jìn)行系統(tǒng)掌握，不利于企業(yè)建立和完善自我環(huán)境管理規(guī)范及節(jié)能減排目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）重視環(huán)境報(bào)告的對(duì)外披露，忽視環(huán)境會(huì)計(jì)信息

為管理服務(wù)的職能涉及環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及服務(wù)于管理層的內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：①企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和作用、性質(zhì)及構(gòu)成要素；②企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)算的目標(biāo)期和范圍；③環(huán)境保護(hù)成本，包括環(huán)境保護(hù)成本的范圍、分類、計(jì)算方法；④環(huán)境保護(hù)收益，包括環(huán)境保護(hù)收益的分類、衡量方法即根據(jù)環(huán)境保護(hù)成本來(lái)辨別環(huán)境保護(hù)收益；⑤環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)收益，包括相關(guān)經(jīng)濟(jì)收益、經(jīng)濟(jì)收益的測(cè)量方法、環(huán)境保護(hù)收益評(píng)估經(jīng)濟(jì)價(jià)值的方法；⑥合并環(huán)境會(huì)計(jì)的處理，包括合并范圍、合并環(huán)境會(huì)計(jì)處理；⑦環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，包括環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果、環(huán)境會(huì)計(jì)構(gòu)成的重要內(nèi)容、環(huán)境會(huì)計(jì)合并結(jié)果；⑧內(nèi)部管理的實(shí)行，包括對(duì)外披露信息和內(nèi)部管理信息的關(guān)系、內(nèi)部管理工具的發(fā)展；⑨環(huán)境會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析指標(biāo)，包括分析指標(biāo)的意義和作用、分析指標(biāo)的概念和內(nèi)容；⑩環(huán)境會(huì)計(jì)披露格式和內(nèi)部管理表格，包括外部報(bào)告披露格式、內(nèi)部管理報(bào)表格式、環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用中涉及的各種表格。第①～⑦項(xiàng)主要涉及環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算和環(huán)境報(bào)告的對(duì)外披露，而第⑧～⑩中則特別對(duì)用于內(nèi)部管理的環(huán)境信息進(jìn)行要求。當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)只關(guān)注其對(duì)外披露的環(huán)境報(bào)告書(shū)及其質(zhì)量，而較少關(guān)注分部環(huán)境會(huì)計(jì)信息在環(huán)境經(jīng)營(yíng)中所起的作用。

（三）重視環(huán)境成本核算，忽視環(huán)境收益核算

我國(guó)《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書(shū)編制導(dǎo)則》中規(guī)定，環(huán)境績(jī)效是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行資源開(kāi)發(fā)和利用、環(huán)境保護(hù)與污染治理所取得的可計(jì)量的有形收益和無(wú)形收益。要求企業(yè)在環(huán)境報(bào)告書(shū)內(nèi)容中，要報(bào)告降低環(huán)境負(fù)荷的措施和績(jī)效，同時(shí)要求企業(yè)將報(bào)告期內(nèi)的環(huán)境績(jī)效與之前財(cái)政年度進(jìn)行比較；要求企業(yè)核算在降低環(huán)境負(fù)荷、降低環(huán)境負(fù)面影響等各項(xiàng)環(huán)?；顒?dòng)中獲得的環(huán)境效益和上述環(huán)?；顒?dòng)所產(chǎn)生的直接或間接經(jīng)濟(jì)效益，但并未就環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益給出具體的、可操作性的計(jì)算方法，僅提供了一些反映耗用量或排放量的技術(shù)性指標(biāo)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的提供沒(méi)有任何涉及。這勢(shì)必將導(dǎo)致具體實(shí)施過(guò)程中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息特別是環(huán)境收益方面的信息要么口徑掌握不一致，要么甚至被忽略。

三、適應(yīng)環(huán)境經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)措施

（一）政府方面

近年來(lái)，環(huán)境經(jīng)營(yíng)問(wèn)題得到了很多國(guó)家政府部門(mén)的重視。美國(guó)、日本、挪威、丹麥等國(guó)家都頒布了相關(guān)的法規(guī)或指南，來(lái)規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，可以說(shuō)國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)相當(dāng)成熟，我國(guó)環(huán)境保護(hù)部可以借鑒國(guó)外成功的環(huán)境會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，這樣不僅可以少走彎路，更有利于與世界的接軌。政府各部門(mén)應(yīng)從實(shí)際操作層面，為企業(yè)提供具體的規(guī)范和指導(dǎo)。

（二）企業(yè)管理部門(mén)方面

企業(yè)管理部門(mén)是會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部利用者，他們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求程度，往往決定這些信息的內(nèi)容范圍和詳細(xì)程度。管理部門(mén)在進(jìn)行環(huán)境戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，應(yīng)突出強(qiáng)調(diào)利用量化的會(huì)計(jì)指標(biāo)，將其作為制定環(huán)境經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要手段；在環(huán)境改進(jìn)項(xiàng)目的評(píng)估過(guò)程中，應(yīng)充分考慮環(huán)境投入的成本、環(huán)境改進(jìn)帶來(lái)的直接和間接經(jīng)濟(jì)效益，并且增加反映環(huán)境改善效果的評(píng)價(jià)指標(biāo)；在對(duì)相關(guān)部門(mén)和人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)考核時(shí)，要把環(huán)境因素作為一項(xiàng)內(nèi)容，特殊情況下甚至可以考慮實(shí)行環(huán)境改善的一票否決制。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)方面

企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的提供者，環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，很大程度上往往取決于會(huì)計(jì)部門(mén)。首先，應(yīng)當(dāng)安排專門(mén)從事環(huán)境會(huì)計(jì)核算、環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告編制、環(huán)境項(xiàng)目的成本與效益分析、環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)等工作的會(huì)計(jì)人員，將實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的職責(zé)落實(shí)到人。其次，應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)內(nèi)和國(guó)際上成功實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，研究這些企業(yè)如何構(gòu)建環(huán)境經(jīng)營(yíng)體制，如何建立會(huì)計(jì)部門(mén)與其他職能管理部門(mén)的有效溝通，以及在各種管理活動(dòng)中發(fā)揮環(huán)境會(huì)計(jì)信息的作用。再次，應(yīng)當(dāng)研究本企業(yè)面臨的環(huán)境問(wèn)題，協(xié)同其他職能部門(mén)一起探尋解決環(huán)境問(wèn)題的有效途徑；探索適合本企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益計(jì)量方法，提出適合本企業(yè)的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。最后，應(yīng)當(dāng)與研究機(jī)構(gòu)或大學(xué)聯(lián)合，成立專門(mén)的課題研究組，探索和總結(jié)導(dǎo)入環(huán)境會(huì)計(jì)的方法與途徑，分析和解決實(shí)施過(guò)程中遇到的問(wèn)題。環(huán)境經(jīng)營(yíng)雖然需要企業(yè)花費(fèi)投入，但同時(shí)也可以為企業(yè)帶來(lái)直接或間接的回報(bào)。企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)而且也可以計(jì)量這些投入和回報(bào)。我國(guó)現(xiàn)有的環(huán)境會(huì)計(jì)在定位上較為注重容易量化的環(huán)境成本信息，而忽視環(huán)境收益的計(jì)量與報(bào)告。出于利益上的考慮，企業(yè)管理當(dāng)局往往就會(huì)本著節(jié)約的原則，盡可能削減這些開(kāi)支。恰恰這種削減環(huán)境支出的觀念是既不利于短期利潤(rùn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，更不利于長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的。所以，通過(guò)計(jì)量和報(bào)告環(huán)境收益，從而反映環(huán)境經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，對(duì)我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)刻不容緩。

本文作者：張永成工作單位：西安航空學(xué)院