導(dǎo)語(yǔ)：做好審前調(diào)查工作思考一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]以審計(jì)工作高質(zhì)量的發(fā)展促進(jìn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，是當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作的重要責(zé)任擔(dān)當(dāng)。審前調(diào)查作為審計(jì)工作的基礎(chǔ)，在提升審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展中占有舉足輕重的地位。審前調(diào)查既是審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展必須跨越的關(guān)口，也是必經(jīng)之路。本文從審前調(diào)查的作用和意義出發(fā)，結(jié)合審前調(diào)查中存在的四個(gè)方面的問題，就如何做細(xì)、做實(shí)、做透審前調(diào)查提出六個(gè)方面的工作建議。

[關(guān)鍵詞]審前調(diào)查；審計(jì)實(shí)施方案；現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)；審計(jì)成效

作為審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)中一個(gè)重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，審前調(diào)查是項(xiàng)目實(shí)施的前提和基礎(chǔ)，同時(shí)也是提高審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，對(duì)于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起著重要作用。通過審前調(diào)查確定審計(jì)內(nèi)容，明確審計(jì)重點(diǎn)，為制訂審計(jì)實(shí)施方案和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供客觀的參考依據(jù)。

1審前調(diào)查的作用和意義

1.1審前調(diào)查的作用。開展審前調(diào)查是為制訂審計(jì)實(shí)施方案做好準(zhǔn)備工作。一份優(yōu)秀的審計(jì)實(shí)施方案，是做好審計(jì)項(xiàng)目的基礎(chǔ)，而高質(zhì)量的審前調(diào)查，則是做好審計(jì)實(shí)施方案的前提。通過審前調(diào)查，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)問題線索確定審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，為后續(xù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供方向。審前調(diào)查質(zhì)量的高低直接決定了審計(jì)實(shí)施方案的優(yōu)劣。審計(jì)實(shí)施方案覆蓋面廣，重點(diǎn)突出，在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過程中，可以使審計(jì)人員直奔主題，減少無(wú)效做功，有助于提升審計(jì)質(zhì)量和效率。1.2審前調(diào)查的意義。第一，審前調(diào)查是提高審計(jì)質(zhì)量的重要措施。審前調(diào)查是審計(jì)質(zhì)量的事前控制，審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要求、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)性質(zhì)開展審前調(diào)查，從中發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)和問題線索，為審計(jì)質(zhì)量提供保障，為創(chuàng)造高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目打下基礎(chǔ)。第二，審前調(diào)查是提高審計(jì)效率的重要途徑。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，審計(jì)任務(wù)日益加重與審計(jì)人員不足之間的矛盾逐漸顯露。高質(zhì)量的審前調(diào)查，可以使審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施前，對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行全面的了解，避免在非重點(diǎn)區(qū)域浪費(fèi)精力，快速進(jìn)入落實(shí)線索環(huán)節(jié)，避免了審計(jì)的盲目性和隨意性，能夠更高效地完成審計(jì)任務(wù)。第三，審前調(diào)查是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。通過對(duì)被審計(jì)單位各種信息、資料、數(shù)據(jù)的匯總分析，判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在準(zhǔn)確有效識(shí)別和評(píng)估各種風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，科學(xué)合理地安排審計(jì)時(shí)間和審計(jì)人員，有效避免審計(jì)資源的浪費(fèi)。

2當(dāng)前審前調(diào)查中存在的主要問題

2.1對(duì)審前調(diào)查的重要性認(rèn)識(shí)不到位。有的審計(jì)人員認(rèn)為審前調(diào)查不重要，不需要充分準(zhǔn)備，造成重視現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、輕視審前調(diào)查的情況；有的審計(jì)人員認(rèn)為對(duì)被審計(jì)單位的情況已經(jīng)十分熟悉，不需要再進(jìn)行審前調(diào)查，將審前調(diào)查變?yōu)椤白哌^場(chǎng)”，導(dǎo)致審計(jì)實(shí)施方案普遍存在“形變質(zhì)不變”的問題，編制的審計(jì)實(shí)施方案沒有針對(duì)性，偏離審計(jì)目標(biāo)；有的審計(jì)人員雖然嘴上認(rèn)為審前調(diào)查工作重要，但戰(zhàn)略上重視敵人、戰(zhàn)術(shù)上藐視敵人，導(dǎo)致審計(jì)效果欠佳。2.2對(duì)審前調(diào)查的深入性開展不夠。審前調(diào)查需要深入挖掘被審計(jì)單位的各項(xiàng)材料，從材料中串聯(lián)出問題線索。有的審前調(diào)查的開展僅限于聽匯報(bào)，不提問題，不畫重點(diǎn)，被審計(jì)單位給什么材料就看什么材料，講什么內(nèi)容就聽什么內(nèi)容，不在乎與項(xiàng)目有沒有關(guān)聯(lián)度；有的審前調(diào)查的開展僅限于收集材料，對(duì)歸集的財(cái)務(wù)報(bào)表、工作總結(jié)等資料，不進(jìn)行深入的思考和分析，自然無(wú)法從中獲得審計(jì)重點(diǎn)；有的審前調(diào)查的開展僅限于對(duì)機(jī)關(guān)部門的訪談，沒有深入基層挖掘基礎(chǔ)性的材料，只聽管理層的一面之詞，忽視了最基礎(chǔ)的工作人員的想法，造成訪談結(jié)果不夠全面、真實(shí)。2.3對(duì)審前調(diào)查的系統(tǒng)性研究不夠。審前調(diào)查需要全面、系統(tǒng)性地對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，以便找出不同被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。有的審計(jì)人員沒有全面、充分地了解業(yè)務(wù)流程，沒有收集、整理、分析相關(guān)的數(shù)據(jù)，沒有采用科學(xué)的方法進(jìn)行詳細(xì)分析，導(dǎo)致無(wú)法發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索；有的審計(jì)人員滿足于能查出來(lái)問題就可以，不重視問題的全面性、聯(lián)系性，不進(jìn)行深入分析和研究，沒有遵循“見人、見事、見細(xì)節(jié)、見結(jié)果、見成因”的原則，造成形成的審計(jì)實(shí)施方案千篇一律，問題缺乏特殊性，不能揭示主要矛盾。2.4對(duì)審前調(diào)查的責(zé)任落實(shí)不到位。審計(jì)項(xiàng)目分級(jí)管理制度，是為了強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過程、審計(jì)質(zhì)量的管理控制，對(duì)審計(jì)結(jié)果的客觀公正性、科學(xué)精準(zhǔn)性切實(shí)負(fù)起責(zé)任。有的審計(jì)人員對(duì)于資料的分析浮于表面，沒有做到對(duì)重要內(nèi)容深挖細(xì)究，以應(yīng)付完成任務(wù)為目標(biāo)，以能交差為原則，甚至為了美化審計(jì)成效而拼湊問題。有的審計(jì)項(xiàng)目分級(jí)復(fù)核流于形式，項(xiàng)目組長(zhǎng)、項(xiàng)目小組長(zhǎng)未能盡責(zé)，對(duì)于審計(jì)人員的審前調(diào)查結(jié)果不看內(nèi)容、不問細(xì)節(jié)，不進(jìn)行嚴(yán)格管控，導(dǎo)致重要線索被遺漏，使得審前調(diào)查報(bào)告失去客觀性、公正性、嚴(yán)謹(jǐn)性。

3如何做好審前調(diào)查工作

3.1提高思想認(rèn)識(shí)，做到知行合一。對(duì)于審計(jì)工作而言，為了高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，就需要事先關(guān)注審計(jì)實(shí)施方案的制訂。做細(xì)、做實(shí)、做透審前調(diào)查工作就是控制審計(jì)實(shí)施方案質(zhì)量的基礎(chǔ)。工欲善其事，必先利其器，要提高審計(jì)成效，要先從審計(jì)人員的思想上著手，提高對(duì)于審前調(diào)要性的認(rèn)知。近年來(lái)，中國(guó)石化審計(jì)部通過大講堂、集中培訓(xùn)、在線學(xué)習(xí)等方式，多次重申審前調(diào)查的重要性，明確提出審計(jì)項(xiàng)目以遠(yuǎn)程在線審計(jì)調(diào)查為主、現(xiàn)場(chǎng)開展審計(jì)工作為輔的工作思路，為做好審前調(diào)查工作打好思想基礎(chǔ)。3.2選派適合人才，完善人員配置。在開始審前調(diào)查前，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)充分考慮人員分配分組方案，在結(jié)合現(xiàn)有審計(jì)資源的基礎(chǔ)上，按照不同審計(jì)人員熟悉的領(lǐng)域?qū)徲?jì)組進(jìn)行細(xì)分，保證每個(gè)審計(jì)小組能充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)。在信息化審計(jì)時(shí)代，審計(jì)部門應(yīng)充分利用信息化系統(tǒng)開展審前調(diào)查，通過物資采購(gòu)系統(tǒng)、電子商務(wù)系統(tǒng)、招投標(biāo)系統(tǒng)及天眼查、動(dòng)產(chǎn)融資統(tǒng)一登記公示系統(tǒng)、中國(guó)裁判文書網(wǎng)等內(nèi)外部信息系統(tǒng)。故中國(guó)石化在現(xiàn)行的審計(jì)項(xiàng)目中，每個(gè)審計(jì)組均配備了一兩名信息化專家，幫助審計(jì)人員盡快熟悉信息系統(tǒng)，為大數(shù)據(jù)審計(jì)方式提供技術(shù)支撐。3.3堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向，認(rèn)真編制審前調(diào)查方案。審前調(diào)查實(shí)施前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)“高質(zhì)量高效率”的原則，落實(shí)審計(jì)線索有廣度、有深度的具體要求，杜絕浮皮潦草、不求甚解、重量不重質(zhì)的做法，針對(duì)不同的項(xiàng)目，羅列調(diào)查清單，制訂周密的審前調(diào)查方案。方案內(nèi)容應(yīng)當(dāng)詳細(xì)、全面，包括但不限于以下幾點(diǎn)：一是被審計(jì)單位歷史沿革、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、任務(wù)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、商業(yè)環(huán)境等總體情況；二是規(guī)章制度、工作總結(jié)、會(huì)議紀(jì)要等記錄；三是被審計(jì)單位所處行業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)情況；四是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)；五是各項(xiàng)信息系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)的使用情況；六是以前年度內(nèi)審?fù)獠橘Y料；七是信訪、舉報(bào)和訴訟案件情況。3.4多種措施并行，找準(zhǔn)審計(jì)思路。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過效益指標(biāo)、管理指標(biāo)、約束性指標(biāo)、專項(xiàng)考核指標(biāo)等數(shù)據(jù)掌握重大財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化情況；利用電話、網(wǎng)絡(luò)等途徑對(duì)管理層、基層人員進(jìn)行訪談；查閱以前年度內(nèi)審?fù)獠橘Y料，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位具有普遍性、規(guī)律性的問題，作為重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容；對(duì)以前年度內(nèi)審?fù)獠榘l(fā)現(xiàn)問題整改情況進(jìn)行綜合研判，確認(rèn)被審計(jì)單位是否進(jìn)行了整改，是否堵塞了重大風(fēng)險(xiǎn)漏洞；充分利用被審計(jì)單位各項(xiàng)信息系統(tǒng)，建立大數(shù)據(jù)分析模型，進(jìn)行數(shù)據(jù)多角度比對(duì)分析，發(fā)現(xiàn)是否存在數(shù)據(jù)間無(wú)法印證的情況。審計(jì)人員通過多管齊下的方式，有的放矢地開展審前調(diào)查工作，找準(zhǔn)審計(jì)思路。3.5強(qiáng)化過程管控，精準(zhǔn)實(shí)施審前調(diào)查。審計(jì)人員在確定有價(jià)值的審計(jì)線索的同時(shí)，對(duì)經(jīng)初步核查不存在較大風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)線索應(yīng)及時(shí)放棄，以節(jié)省審計(jì)資源。例如，審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，審前調(diào)查初始階段發(fā)現(xiàn)該公司工業(yè)廢水排放費(fèi)用可能存在虛高的情況，經(jīng)過現(xiàn)場(chǎng)查看、翻閱原始材料、與同類型企業(yè)進(jìn)行價(jià)格比對(duì)后發(fā)現(xiàn)其存在問題的可能性較小、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)不高，可予以排除。又如，A項(xiàng)目和B項(xiàng)目都屬于離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但審計(jì)人員了解到，A公司屬于平穩(wěn)運(yùn)行期，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)關(guān)注生產(chǎn)數(shù)據(jù)是否正常、產(chǎn)品銷售定價(jià)是否合規(guī)、各項(xiàng)費(fèi)用是否合理；B公司處于快速發(fā)展期，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)關(guān)注年度目標(biāo)任務(wù)的完成情況，發(fā)展期間是否存在違法違規(guī)行為。審計(jì)人員針對(duì)上述不同情況，制訂了差異化的審前調(diào)查方案，引導(dǎo)審計(jì)人員及時(shí)將有限的審計(jì)資源盡可能圍繞有價(jià)值的審計(jì)方面，以保證審計(jì)實(shí)施方案的高質(zhì)量完成。3.6關(guān)注重點(diǎn)問題，擴(kuò)大審計(jì)成效。審計(jì)工作要牢牢把握經(jīng)濟(jì)效益這個(gè)根本宗旨，“一切圍繞多打糧食”，不能滿足于合規(guī)性檢查，不能照搬規(guī)章制度，要聚焦化解重大風(fēng)險(xiǎn)、減少損失浪費(fèi)、促進(jìn)增收節(jié)支和提升管理水平，重點(diǎn)關(guān)注股權(quán)投資虧損企業(yè)，重點(diǎn)關(guān)注效益流失點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注重大經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。善于揭示合規(guī)不合理的問題，深挖問題表象之下的深層次原因，更好地體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)特作用和特殊價(jià)值。

參考文獻(xiàn)

[1]張龍.新時(shí)代背景下審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的思考.納稅,2019(34).

[2]熊澤軍.深入開展審前調(diào)查,提高審計(jì)質(zhì)量.現(xiàn)代商業(yè),2012(36).

[3]肖圣喜.淺議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前調(diào)查工作.財(cái)政監(jiān)督,2013(5).

作者:楊明華 單位:中國(guó)石化審計(jì)部北京分部