導(dǎo)語：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量綜述一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地理位置、獨(dú)立性、規(guī)模、行業(yè)專長(zhǎng)、變更、人力資本特征、組織形式、簽字會(huì)計(jì)師任期、客戶重要性等方面綜述影響審計(jì)質(zhì)量的各種因素，以期通過對(duì)文獻(xiàn)的梳理，進(jìn)一步地了解審計(jì)質(zhì)量的影響因素，以便對(duì)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量的控制研究有所幫助。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)師；審計(jì)質(zhì)量

從1981年到1990年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一直處于“風(fēng)平浪靜”的狀態(tài)，但這并非意味著審計(jì)質(zhì)量達(dá)到了很高的水平，而是因?yàn)樵谶@期間中國(guó)的上市公司較少。1992到1995年，深圳原野公司事件和北京長(zhǎng)城公司事件相繼被發(fā)現(xiàn)，它們的出現(xiàn)使得人們對(duì)深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量產(chǎn)生了極大的質(zhì)疑，由此引發(fā)了人們對(duì)審計(jì)質(zhì)量的深入思考。1996年以后，幾乎每年都有會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的事件發(fā)生。越來越多的審計(jì)失敗案例的出現(xiàn)不僅給事務(wù)所帶來了發(fā)展危機(jī)，也給投資人造成了經(jīng)濟(jì)損失。研究和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量勢(shì)在必行。

一、審計(jì)質(zhì)量的含義

審計(jì)質(zhì)量是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)發(fā)現(xiàn)某一違規(guī)行為并對(duì)其進(jìn)行報(bào)告的概率，[1]主要包括審計(jì)過程質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。審計(jì)過程質(zhì)量是指審計(jì)工作的開展應(yīng)當(dāng)遵循《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量是指審計(jì)報(bào)告要真實(shí)可靠，滿足相關(guān)利益者的需要。

二、影響審計(jì)質(zhì)量的因素

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地理位置影響著審計(jì)質(zhì)量郭雨通過研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司距離越近，越了解其公司的狀況，上市公司越不敢隨意調(diào)高或調(diào)低利潤(rùn)，審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的幾率越大，審計(jì)質(zhì)量也就越高。[2]闞京華和王輝的研究證明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位距離越遠(yuǎn)，越不了解被審單位的特有信息，且不利于信息的收集，導(dǎo)致了信息的不對(duì)稱，進(jìn)而審計(jì)質(zhì)量就越差。[3]劉文軍通過研究也得出了與之前所述相類似的結(jié)論，即審計(jì)師與被審計(jì)單位地理位置越近，越有可能出具非標(biāo)準(zhǔn)保留意見，審計(jì)質(zhì)量就越高。[4]2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性影響著審計(jì)質(zhì)量楊寧認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)與被審計(jì)單位之間的關(guān)系越不親密，獨(dú)立性越強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量越高。周立保通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響并不大。[5]杜興強(qiáng)和馮文滔發(fā)現(xiàn)審計(jì)師的獨(dú)立性越低，越有可能向被審計(jì)單位出具標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計(jì)意見，從而降低審計(jì)質(zhì)量。[6]3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模影響著審計(jì)質(zhì)量劉峰、謝斌等研究發(fā)現(xiàn)，并非隨著事務(wù)所規(guī)模的擴(kuò)大，審計(jì)質(zhì)量也越來越高。[7]李明輝等發(fā)現(xiàn)監(jiān)管部門通過各種方式使事務(wù)所進(jìn)行合并，以提高規(guī)模，不但沒有使審計(jì)質(zhì)量得到提高，反而降低了審計(jì)質(zhì)量。[8]龍小海、張媛媛實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，在控制了其它可能影響審計(jì)質(zhì)量因素的情況下，事務(wù)所規(guī)模越大，審計(jì)質(zhì)量越高。[9]Lennox認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并導(dǎo)致事務(wù)所規(guī)模變大后，審計(jì)質(zhì)量有所提升。[10]4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)影響著審計(jì)質(zhì)量陳麗紅、張龍平認(rèn)為，具有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師由于有豐富的專業(yè)知識(shí)，其提供更高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的概率更大。[11]何恩良、周莉通過分析，也發(fā)現(xiàn)了具有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所比不具有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量高，且這種現(xiàn)象在“國(guó)際四大”中更明顯。[12]Lys&Watts通過研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量不存在必然的相關(guān)性。[13]5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更影響著審計(jì)質(zhì)量劉偉等研究均認(rèn)為上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)后，由于新的事務(wù)所不熟悉上市公司的內(nèi)部情況，審計(jì)質(zhì)量會(huì)有所下降。Defond&Subr-amanyam、儲(chǔ)一昀和王妍玲等研究均發(fā)現(xiàn)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所后，由于彼此之間還不太熟悉，親密程度比較低，因此有益于審計(jì)質(zhì)量的提高。[14]劉啟亮和唐建新、王少飛等均認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)質(zhì)量之間并非單純的正相關(guān)或負(fù)相關(guān)的關(guān)系。[15]6、會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本特征影響著審計(jì)質(zhì)量劉笑霞等研究結(jié)果表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的豐富從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和事務(wù)所對(duì)人才培訓(xùn)的重視程度，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的提高具有積極作用，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作經(jīng)驗(yàn)與學(xué)歷相比，具有更能提高審計(jì)質(zhì)量的作用。[16]丁利、呂偉等研究發(fā)現(xiàn)，簽字會(huì)計(jì)師的性別、年齡、學(xué)歷、所學(xué)專業(yè)、層級(jí)和政治面貌六個(gè)特征變量中，僅年齡與審計(jì)質(zhì)量呈反向關(guān)系，即簽字會(huì)計(jì)師的年齡越大，閱歷越豐富，審計(jì)質(zhì)量也就越高。[17]何恩良和朱琳玲、Chin&Chi發(fā)現(xiàn)，女性注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)謹(jǐn)慎性更高、獨(dú)立性更強(qiáng)，由此可以認(rèn)為女性注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量通常比男性高。[18]7、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式影響著審計(jì)質(zhì)量蔣堯明和唐衍軍、Fama研究結(jié)果表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由有限責(zé)任制轉(zhuǎn)為特殊普通合伙制，承擔(dān)無限責(zé)任后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)增強(qiáng)，在工作中更加謹(jǐn)慎小心，進(jìn)而提高了審計(jì)質(zhì)量。[19]王晶晶通過分析2009-2013年中國(guó)A股上市公司的數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn)，在控制了審計(jì)客戶規(guī)模、盈利能力、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等因素后，事務(wù)所由有限責(zé)任制轉(zhuǎn)為特殊普通合伙制，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提高有很大的幫助?？讓帉?、李雪以我國(guó)2008-2013年具有證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)瀘、深兩市A股上市公司為依據(jù)對(duì)象，實(shí)證研究后，也得出了特殊普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于承擔(dān)的責(zé)任更大，其審計(jì)質(zhì)量比有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量更高的結(jié)論。8、簽字會(huì)計(jì)師任期影響著審計(jì)質(zhì)量Chi&Huang研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師如果長(zhǎng)期為某一家上市公司進(jìn)行審計(jì)，就會(huì)比較熟悉公司的業(yè)務(wù)情況，有利于審計(jì)質(zhì)量的提高，但過度的接觸被審單位，反而不利于審計(jì)質(zhì)量的提高。[20]Watts&Zimmer認(rèn)為審計(jì)師的任期越長(zhǎng)，越有可能與客戶建立某種工作之外的密切關(guān)系，進(jìn)而影響其獨(dú)立性，可能會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。[21]余玉苗、李琳認(rèn)為，不能隨意地得出審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)師任期之間的正、負(fù)相關(guān)性的結(jié)論。[22]9、客戶重要性影響著審計(jì)質(zhì)量劉啟亮等發(fā)現(xiàn)客戶的重要性越強(qiáng)，審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)越謹(jǐn)慎小心，達(dá)到抑制公司盈余管理行為的目的，提高審計(jì)質(zhì)量。[23]Craswell認(rèn)為事務(wù)所對(duì)客戶的依賴度與審計(jì)質(zhì)量之間并無明顯的相關(guān)性。[24]劉駿、馮倩以2013-2015年我國(guó)A股上市公司及其主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所為樣本，研究發(fā)現(xiàn)，總體上來說，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)如果主要的經(jīng)濟(jì)收入都來源于對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)，那么審計(jì)質(zhì)量就越差。[25]10、影響審計(jì)質(zhì)量的其他因素李曉慧、莊飛鵬認(rèn)為，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)的開展改善了事務(wù)所由于只有單一收入來源而過度依賴審計(jì)客戶的情況,有利于審計(jì)質(zhì)量的提高。[26]謝盛紋、閆煥民研究發(fā)現(xiàn)，簽字會(huì)計(jì)師在更換所工作的當(dāng)年，對(duì)曾經(jīng)審計(jì)過的單位進(jìn)行再審計(jì)時(shí)，會(huì)更加謹(jǐn)慎小心，體現(xiàn)出來的專業(yè)素質(zhì)更強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量更好[27]。李寶增、劉成立認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量具有不可直接觀測(cè)性，而股東對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)酬又事先確定好了，因此作為處于信息優(yōu)勢(shì)的一方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很有可能降低自己的審計(jì)投入，以提高效用水平，從而降低了審計(jì)質(zhì)量。[28]

三、評(píng)述與未來研究機(jī)會(huì)

上述文獻(xiàn)在對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行研究時(shí)，大都是用審計(jì)意見類型或盈余管理等指標(biāo)來代表審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，可能不能綜合反映審計(jì)質(zhì)量。并且有些實(shí)證研究所選取的年限較短、樣本數(shù)據(jù)較少，因此其所得出來的結(jié)論很有可能不具有借鑒性。在我國(guó)，研究地理位置、簽字會(huì)計(jì)師性別、審計(jì)輪換方式對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的文獻(xiàn)不多，還有很大的研究空間，對(duì)此需要進(jìn)行深入的研究，以提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。

作者:耿影 單位:阜陽師范學(xué)院商學(xué)院