導(dǎo)語(yǔ)：審計(jì)模式發(fā)展趨勢(shì)與風(fēng)險(xiǎn)研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀(guān)點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

摘要:在大數(shù)據(jù)及其相關(guān)技術(shù)、產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展的環(huán)境下，傳統(tǒng)審計(jì)模式的改變是大勢(shì)所趨。本文從傳統(tǒng)審計(jì)模式及其非適應(yīng)性出發(fā)，提出新的審計(jì)模式發(fā)展趨勢(shì)，即審計(jì)證據(jù)多樣化、審計(jì)方法智能化與審計(jì)組織平臺(tái)化，并分析由大數(shù)據(jù)審計(jì)出現(xiàn)導(dǎo)致的數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞:大數(shù)據(jù)；審計(jì)模式；數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

大數(shù)據(jù)，是社會(huì)當(dāng)下的熱點(diǎn)話(huà)題，也是信息化發(fā)展的必然趨勢(shì)；而基于大數(shù)據(jù)不斷產(chǎn)生的新興技術(shù)，已潛移默化地滲透至金融、電商、醫(yī)療、智慧城市等各個(gè)領(lǐng)域。關(guān)于“大數(shù)據(jù)”(Bigdata)，研究機(jī)構(gòu)Gartner給出了這樣的定義：“大數(shù)據(jù)”是需要新的處理方式才能具有更強(qiáng)的洞察力、決策能力和程序優(yōu)化能力以適應(yīng)海量、多樣化、高增長(zhǎng)的信息資產(chǎn)。而麥肯錫全球研究所對(duì)此給出的定義為：一種規(guī)模大到在獲取、管理、分析、存儲(chǔ)方面大大超出傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件工具能力范圍的數(shù)據(jù)集合，具有數(shù)據(jù)規(guī)模大、流轉(zhuǎn)速度快、類(lèi)型多樣和價(jià)值密度低四大特征。國(guó)際商業(yè)機(jī)器公司(IBM)提出，大數(shù)據(jù)的5V特點(diǎn)分別為Volume(大量)、Velocity(高速)、Variety(多樣)、Value(低價(jià)值密度)、Veracity(真實(shí)性)。由上述機(jī)構(gòu)歸納的大數(shù)據(jù)定義和特點(diǎn)可得，大數(shù)據(jù)的本質(zhì)仍是當(dāng)下信息時(shí)代存在的海量數(shù)據(jù)，其自身并沒(méi)有調(diào)節(jié)信息范圍、調(diào)整信息深度的能力，但運(yùn)用大數(shù)據(jù)的戰(zhàn)略意義不在于掌握龐大的數(shù)據(jù)信息，而在于通過(guò)云平臺(tái)、云計(jì)算、存儲(chǔ)技術(shù)、挖掘技術(shù)等，對(duì)這些富有意義的數(shù)據(jù)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的處理。換而言之，如果將大數(shù)據(jù)類(lèi)比為一種產(chǎn)業(yè)，則該產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造價(jià)值、實(shí)現(xiàn)盈利的關(guān)鍵，在于提升對(duì)數(shù)據(jù)的“加工能力”，通過(guò)數(shù)據(jù)“加工”實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)“增值”。隨著大數(shù)據(jù)及其相關(guān)技術(shù)在各個(gè)行業(yè)的積極推進(jìn)，大數(shù)據(jù)審計(jì)也逐漸成為審計(jì)機(jī)關(guān)在信息時(shí)代下的必然選擇。目前，大數(shù)據(jù)審計(jì)主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)遵循大數(shù)據(jù)的相關(guān)理念，運(yùn)用大數(shù)據(jù)工具和技術(shù)方法，利用數(shù)量龐大、來(lái)源廣泛、格式多樣的經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行數(shù)據(jù)，并開(kāi)展“跨層級(jí)、跨地域、跨系統(tǒng)、跨部門(mén)、跨業(yè)務(wù)”的深入分析，從而促進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、宏觀(guān)分析等能力的提升。

二、傳統(tǒng)審計(jì)模式及其非適應(yīng)性

基于記賬方法的不同，傳統(tǒng)的審計(jì)模式主要可以分為手工做賬的會(huì)計(jì)環(huán)境和信息化的會(huì)計(jì)環(huán)境，事實(shí)上，由于“大數(shù)據(jù)”概念發(fā)展的動(dòng)態(tài)性與持續(xù)性，從“小數(shù)據(jù)時(shí)代”的信息化會(huì)計(jì)環(huán)境過(guò)渡到所謂的“大數(shù)據(jù)時(shí)代”，并沒(méi)有非常明顯的區(qū)分界線(xiàn)。(一)傳統(tǒng)手工記賬的會(huì)計(jì)環(huán)境。在傳統(tǒng)手工記賬的會(huì)計(jì)模式中所產(chǎn)生的信息可以稱(chēng)為小數(shù)據(jù)，為節(jié)省人力與時(shí)間成本，手工會(huì)計(jì)需要對(duì)原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)憑證、數(shù)據(jù)進(jìn)行濃縮處、篩查，從而形成高度綜合的信息資料，用于各種記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表等書(shū)面資料的記載。上述編排整齊、格式統(tǒng)一的書(shū)面資料屬于結(jié)構(gòu)化信息(即信息經(jīng)過(guò)處理后分解為多個(gè)相關(guān)聯(lián)的組成部分，且各部分之間存在明確的層次結(jié)構(gòu))，審計(jì)人員容易對(duì)其進(jìn)行識(shí)別，且利用難度低，一定程度上保證了審計(jì)取證的效率，但能容納的信息量非常有限，且局限于被審計(jì)單位的內(nèi)部資料，難以與其他外部資料綜合使用，從中提取業(yè)務(wù)事件的關(guān)鍵特征和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；裝訂成冊(cè)的紙質(zhì)材料由于技術(shù)限制，對(duì)其執(zhí)行復(fù)核、重新計(jì)算等程序也會(huì)耗費(fèi)大量的人力成本，且很難達(dá)到理想的效果，由此為會(huì)計(jì)人員和管理層的主觀(guān)性提供了巨大的操作空間，審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、可靠性也將遭到較大挑戰(zhàn)。同時(shí)，在手工記賬的會(huì)計(jì)環(huán)境下，信息獲取、傳輸、處理速度慢，會(huì)計(jì)記錄將會(huì)嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事件，導(dǎo)致審計(jì)取證的時(shí)效性差，無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)事件進(jìn)行實(shí)時(shí)反映。(二)信息化的會(huì)計(jì)環(huán)境。伴隨著計(jì)算機(jī)、辦公軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)的普及后，信息化的會(huì)計(jì)環(huán)境得以被塑造，會(huì)計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)事件的記錄和存儲(chǔ)主要依賴(lài)于各類(lèi)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，電子發(fā)票、電子憑證、電子合同等新形式的信息化檔案開(kāi)始逐漸替代紙質(zhì)材料，計(jì)算機(jī)則可以對(duì)這些原始信息進(jìn)行識(shí)別，精準(zhǔn)地提取出相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；同時(shí)，面向制造行業(yè)，進(jìn)行資金資源、物質(zhì)資源和信息資源集成一體化管理的企業(yè)信息管理系統(tǒng)(ERP)的使用正在普及，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，多數(shù)大型企業(yè)已經(jīng)建立了得以共享的財(cái)務(wù)服務(wù)中心，實(shí)現(xiàn)了按子公司分布的獨(dú)立核算逐漸向集中式財(cái)務(wù)核算與管理的轉(zhuǎn)變，很大程度上加強(qiáng)了信息系統(tǒng)的管控能力，信息的分類(lèi)能力、存儲(chǔ)能力也得到了顯著提高。信息量的增大，信息種類(lèi)的增多，信息時(shí)效性的增強(qiáng)，以及區(qū)塊鏈技術(shù)的配合使用，為數(shù)據(jù)增加了“可以追溯”“不可偽造”“全程留痕”“公開(kāi)透明”等特性，降低了違規(guī)、錯(cuò)誤、不完整的業(yè)務(wù)事件進(jìn)入信息系統(tǒng)概率，對(duì)于保障信息的真實(shí)性、完整性起到了較大的作用。(三)小數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)模式的非適應(yīng)性。截至目前，由于手工做賬向會(huì)計(jì)信息化的轉(zhuǎn)變，審計(jì)證據(jù)的獲取和分析由人工和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具與技術(shù)(CAATs)共同完成，在這種情況下，財(cái)務(wù)部門(mén)產(chǎn)生的內(nèi)部數(shù)據(jù)與其他外部資料庫(kù)相呼應(yīng)，正逐漸具備“大數(shù)據(jù)”的部分特點(diǎn)，但由于審計(jì)的原理與方法并沒(méi)有產(chǎn)生革命性的變化，現(xiàn)有的審計(jì)模式仍存在較大的非適應(yīng)性。這些非適應(yīng)性主要體現(xiàn)在以下方面：一是傳統(tǒng)審計(jì)模式的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)較為分散，主要以不同部門(mén)為單位，審計(jì)人員需要根據(jù)職業(yè)判斷，基于精確的因果分析尋找審計(jì)線(xiàn)索，因此，在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下缺乏獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)化數(shù)據(jù)職能中心，無(wú)法涵蓋數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、查詢(xún)、服務(wù)和分析等多個(gè)業(yè)務(wù)的綜合功能，大數(shù)據(jù)人才也供給不足，難以達(dá)成多樣、高速、關(guān)聯(lián)性強(qiáng)的“大數(shù)據(jù)”環(huán)境對(duì)審計(jì)技術(shù)提出的更高要求。二是傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)范圍相對(duì)集中，審計(jì)對(duì)象較為單一，審計(jì)組織也呈現(xiàn)出“垂直式”的結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)范圍不同的審計(jì)項(xiàng)目由不同的職能部門(mén)相應(yīng)承擔(dān)，而大數(shù)據(jù)審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模大、涉獵范圍廣、業(yè)務(wù)龐雜，傳統(tǒng)審計(jì)組織方式難以適應(yīng)審計(jì)全覆蓋對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求，亦無(wú)法形成反應(yīng)敏捷、資源有機(jī)整合的高效運(yùn)作團(tuán)隊(duì)。三是由于現(xiàn)有審計(jì)方式的基本原則和審計(jì)技術(shù)方法仍較為傳統(tǒng)，缺乏最新的技術(shù)支持，使得數(shù)據(jù)使用效果較差、篩選不夠精確、分析難以深入，無(wú)法較好地支持職業(yè)判斷和審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性，同時(shí)傳送與反饋機(jī)制不完善，數(shù)據(jù)分析與審計(jì)決策不能夠高效銜接，一定程度上會(huì)對(duì)審計(jì)工作的效率產(chǎn)生不利影響。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)模式的發(fā)展趨勢(shì)

(一)審計(jì)證據(jù)多樣化。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于審計(jì)證據(jù)提出了充分性和適當(dāng)性的要求，就充分性而言，審計(jì)準(zhǔn)則所關(guān)心的在于所出具的審計(jì)意見(jiàn)是否建立在有足夠數(shù)量審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)之上，審計(jì)人員獲取證據(jù)的充分性，一定程度上能夠?qū)π纬傻膶徲?jì)意見(jiàn)作出恰當(dāng)?shù)谋Ｕ?。在小?shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)取證方式和對(duì)審計(jì)證據(jù)的運(yùn)用較為局限，雖然能夠達(dá)到準(zhǔn)則所要求的“充分性”，但對(duì)于結(jié)構(gòu)化信息以外的材料，幾乎未能進(jìn)行恰當(dāng)、合理地使用。因此在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員將借助大數(shù)據(jù)的相關(guān)技術(shù)，在保障傳統(tǒng)意義上審計(jì)證據(jù)充分、適當(dāng)?shù)那疤嵯?，?duì)審計(jì)證據(jù)的形式進(jìn)行如下擴(kuò)充：1.非財(cái)務(wù)文本信息。伴隨信息化程度的提高，被審計(jì)單位在其內(nèi)部大量運(yùn)用信息管理系統(tǒng)等技術(shù)手段，對(duì)信息進(jìn)行自動(dòng)采集、分類(lèi)、處理，從而產(chǎn)生大量的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)與系統(tǒng)中的其他非財(cái)務(wù)文本信息(如公司章程、內(nèi)部控制手冊(cè)、客戶(hù)信息、供應(yīng)商信息、銷(xiāo)售信息、采購(gòu)信息等)相結(jié)合，可以幫助審計(jì)人員從非財(cái)務(wù)視角觀(guān)察業(yè)務(wù)事件在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展的全過(guò)程；關(guān)于利用被審計(jì)單位的內(nèi)控制度、會(huì)議記錄、重要合同等文本信息作為輔助的審計(jì)證據(jù)，雖然當(dāng)前的審計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)審計(jì)人員提出了相關(guān)要求，但由于為此付出的人力成本、時(shí)間成本過(guò)大，只能對(duì)其中的一小部分進(jìn)行分析，而且效果不盡如人意。而計(jì)算機(jī)可以對(duì)這些文本信息進(jìn)行高效、全面的分析。例如，在控制測(cè)試中，可以通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度等文本進(jìn)行分析，并結(jié)合實(shí)地觀(guān)察到的內(nèi)控環(huán)境以及重新執(zhí)行的審計(jì)程序作出審計(jì)判斷。相較于內(nèi)部非財(cái)務(wù)文本信息，企業(yè)外部的文本信息來(lái)源更廣泛，可信程度更高比如宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策，行業(yè)總體發(fā)展趨勢(shì)，公司競(jìng)爭(zhēng)者的信息，以及電子郵件、微博記錄、新聞報(bào)道等通過(guò)自媒體和社交網(wǎng)站采集到的信息，這些信息均可作為傳統(tǒng)模式基礎(chǔ)上的補(bǔ)充性證據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和職業(yè)判斷起到輔助作用。例如，如果審計(jì)人員認(rèn)為被審計(jì)單位的采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制不值得信賴(lài)，可以考慮繞過(guò)采購(gòu)合同、采購(gòu)發(fā)票、支付憑證、入庫(kù)單、發(fā)貨單等傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)，通過(guò)行業(yè)信息、媒體報(bào)道、供應(yīng)商市場(chǎng)價(jià)格以及互聯(lián)網(wǎng)中的其他信息，并結(jié)合來(lái)推斷企業(yè)的該筆經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)趨勢(shì)。2.視頻與音頻信息。在現(xiàn)行的審計(jì)模式下，存在經(jīng)過(guò)審計(jì)人員詢(xún)問(wèn)而由被審計(jì)單位相關(guān)財(cái)會(huì)人員或其他人員進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的口頭證據(jù)，但這類(lèi)證據(jù)一是為了印證某結(jié)果是否與審計(jì)人員的職業(yè)判斷相一致，二是在于通過(guò)詢(xún)問(wèn)非常規(guī)事項(xiàng)的處理過(guò)程、采用特殊會(huì)計(jì)政策的原因等較為敏感的問(wèn)題，并對(duì)比相同問(wèn)題下不同對(duì)象的回答，能夠挖掘出新的審計(jì)線(xiàn)索和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而采取其他審計(jì)技術(shù)方法對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)一步調(diào)查取證，因此，傳統(tǒng)審計(jì)模式下的口頭證據(jù)難以作為直接的有效證據(jù)，通常情況下需要其他證據(jù)進(jìn)行輔助和佐證。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，自然語(yǔ)言處理為口頭證據(jù)的使用提供了有力的支持。在人工分析的效率性和效果性較弱的情況下，基于該項(xiàng)技術(shù)，可以實(shí)現(xiàn)人與計(jì)算機(jī)之間通過(guò)自然語(yǔ)言進(jìn)行通信，從而對(duì)于非結(jié)構(gòu)化信息實(shí)現(xiàn)高效、智能的分析。例如，先將現(xiàn)場(chǎng)詢(xún)問(wèn)、訪(fǎng)談以音視頻的形式進(jìn)行記錄、保存，通過(guò)語(yǔ)音識(shí)別系統(tǒng)將其中的對(duì)話(huà)轉(zhuǎn)為文本信息，之后利用自然語(yǔ)言處理技術(shù)，對(duì)生成的文本信息進(jìn)行對(duì)比、提取、分析，從而基本實(shí)現(xiàn)視頻與音頻信息處理的自動(dòng)化與智能化。3.其他信息。除以上信息外，大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展使得將一些形式全新的信息作為審計(jì)證據(jù)成為可能，例如地理信息技術(shù)中的GPS定位系統(tǒng)所提供的數(shù)據(jù)，利用這些技術(shù)可以將不同區(qū)域、不同時(shí)間范圍的數(shù)據(jù)進(jìn)行全覆蓋收集，并通過(guò)坐標(biāo)精準(zhǔn)定位，從而將使得審計(jì)人員從傳統(tǒng)的審計(jì)模式中獲得解放，大大提高審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的精準(zhǔn)度和工作效率。在獐子島等涉及到難以準(zhǔn)確、高效測(cè)算的生物資產(chǎn)的項(xiàng)目時(shí)，就會(huì)大量運(yùn)用地理信息技術(shù)，從而對(duì)容易出現(xiàn)舞弊的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核。(二)審計(jì)方法智能化。1.數(shù)據(jù)處理標(biāo)準(zhǔn)化。要使得審計(jì)大數(shù)據(jù)達(dá)到作為審計(jì)證據(jù)的使用條件及審計(jì)全覆蓋的要求，則需要克服由大數(shù)據(jù)來(lái)源廣、形式多樣化所導(dǎo)致的不規(guī)范、不完整、不準(zhǔn)確等質(zhì)量問(wèn)題，完善審計(jì)全覆蓋的行業(yè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。例如，在政府審計(jì)中，財(cái)政部門(mén)給出的數(shù)據(jù)作為公共資金審計(jì)最重要的數(shù)據(jù)資源，由于缺乏統(tǒng)籌管理、信息系統(tǒng)版本不統(tǒng)一等問(wèn)題，不易實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化，使得公共資金審計(jì)面臨較大的困難與挑戰(zhàn)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)需要按照重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)行業(yè)設(shè)計(jì)適用的審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，使得該標(biāo)準(zhǔn)不僅可以支持本行業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展，同時(shí)在其他領(lǐng)域、其他行業(yè)需要借助外部信息作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，能夠以兼容的數(shù)據(jù)類(lèi)型為他們提供良好數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。此外，結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)中的文本信息、非結(jié)構(gòu)化的文本信息、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上的外部數(shù)據(jù)等標(biāo)準(zhǔn)化問(wèn)題，也需要進(jìn)一步的探索并解決。與此同時(shí)，不同行業(yè)的數(shù)據(jù)清理和轉(zhuǎn)換過(guò)程相對(duì)復(fù)雜，在審計(jì)資源條件遭到限制的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)不具備相應(yīng)的技術(shù)完成該操作，也難以獨(dú)立完成全部時(shí)間段、所有行業(yè)的審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化。因此，發(fā)動(dòng)被審計(jì)單位加入完善數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的行列，也顯得尤為重要。2.推廣機(jī)器學(xué)習(xí)的使用。機(jī)器學(xué)習(xí)是人工智能得核心，即讓計(jì)算機(jī)模擬人類(lèi)的學(xué)習(xí)行為，建立相應(yīng)的算法或模型，然后利用學(xué)到的知識(shí)以接近人類(lèi)的思路解決現(xiàn)有的問(wèn)題。例如，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)，可以基于已訓(xùn)練完成的模型，根據(jù)客戶(hù)以往聘請(qǐng)的事務(wù)所、出具的審計(jì)意見(jiàn)、歷史報(bào)表數(shù)據(jù)，分析其舞弊風(fēng)險(xiǎn)的高低，自動(dòng)判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并決定是否適合承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)；而在控制測(cè)試中，可以基于以前年度的內(nèi)控運(yùn)行數(shù)據(jù)和內(nèi)控測(cè)試結(jié)果，判斷該企業(yè)報(bào)表期間的內(nèi)部控制是否值得依賴(lài)?？陀^(guān)來(lái)說(shuō)，機(jī)器學(xué)習(xí)可以幫助審計(jì)人員更好地利用人工智能進(jìn)行審計(jì)，在提升效率的同時(shí)，大幅度提升審計(jì)工作質(zhì)量，減少人、財(cái)、物的消耗。3.信息分析可視化?？梢暬治鲋饕獞?yīng)用于對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，輔助人工操作將數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)處理，并做出完整的分析圖表?？梢暬夹g(shù)能夠幫助審計(jì)人員將海量、來(lái)源廣泛、形式多樣的數(shù)據(jù)圖形化，將點(diǎn)狀數(shù)據(jù)建立為清晰、明了的結(jié)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)，有利于揭示大量結(jié)構(gòu)化信息和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)之前未關(guān)注到的隱藏信息，同時(shí)可以對(duì)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的分析，最大程度提高數(shù)據(jù)處理的效率，尋找到新的審計(jì)線(xiàn)索和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。例如，在審計(jì)過(guò)程中，可以通過(guò)表盤(pán)展示各小組工作完成進(jìn)度、現(xiàn)有問(wèn)題等，并通過(guò)事務(wù)所內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)公開(kāi)所使用的技術(shù)方法，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)資源共享或?qū)で笃渌麍F(tuán)隊(duì)的幫助，使審計(jì)工作更加便捷高效；在審計(jì)報(bào)告階段，也可以試圖對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告模式進(jìn)行革新，將關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、重大舞弊行為等以動(dòng)態(tài)圖、立體圖的形式進(jìn)行展示。(三)審計(jì)組織平臺(tái)化。當(dāng)前情況下，審計(jì)組織呈現(xiàn)出“垂直式”的結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)范圍不同的審計(jì)項(xiàng)目由不同的職能部門(mén)相應(yīng)承擔(dān)，使得在面對(duì)大型審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中，會(huì)受到較大的局限，而由“垂直型”到“平臺(tái)化”的轉(zhuǎn)變，主要可以帶來(lái)如下優(yōu)勢(shì)：首先，推動(dòng)具有專(zhuān)長(zhǎng)的專(zhuān)業(yè)小組的建立，各小組在工作中能夠最大化發(fā)揮特色業(yè)務(wù)，使得事務(wù)所從單個(gè)割裂的部門(mén)集合走向眾多專(zhuān)業(yè)化小組的有機(jī)結(jié)合；再者，平臺(tái)化的組織結(jié)構(gòu)有利于信息的橫向流動(dòng)，使得信息能在內(nèi)部廣泛傳輸，各業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)在統(tǒng)一的數(shù)據(jù)處理中心支持下，能夠有效地提取本團(tuán)隊(duì)需要的信息，并進(jìn)行迅速、精準(zhǔn)的反應(yīng)。而在組織結(jié)構(gòu)平臺(tái)化的同時(shí)，人力資源的配置也顯得尤為重要，從而滿(mǎn)足平臺(tái)化的要求，相互配合。在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，可加大計(jì)算機(jī)人才的基礎(chǔ)占比，形成大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)支持團(tuán)隊(duì)。例如，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)與審計(jì)學(xué)科的交叉溝通，組織審計(jì)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)工作者參與計(jì)算機(jī)課程的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，提升數(shù)據(jù)收集、處理和分析的能力以及大數(shù)據(jù)環(huán)境下發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，并在信息化程度較高的重大項(xiàng)目中擔(dān)任骨干；再者，應(yīng)當(dāng)加大對(duì)計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員的招聘，并在工作中給予重要崗位，推動(dòng)信息技術(shù)與審計(jì)工作的結(jié)合，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)管理

事實(shí)上，由于大數(shù)據(jù)審計(jì)出現(xiàn)的時(shí)間短、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)尚不充分，目前在大數(shù)據(jù)使用的各個(gè)階段，仍存在各類(lèi)需要引起警惕的數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，主要如下：(一)數(shù)據(jù)收集風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)證據(jù)而言，無(wú)論使用何種取證方式，數(shù)據(jù)的真實(shí)性是一切的基礎(chǔ)。被審計(jì)單位的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)往往形式上真實(shí)性相對(duì)較高，但是卻存在著由于主、客觀(guān)因素導(dǎo)致的數(shù)據(jù)缺失和錯(cuò)報(bào)；而從互聯(lián)網(wǎng)、外部機(jī)構(gòu)獲取的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，例如社交媒體、視頻、行業(yè)總體調(diào)研報(bào)告，來(lái)源更為龐雜，則更需要進(jìn)行有效的甄別和驗(yàn)證。因此，在數(shù)據(jù)收集的過(guò)程中需要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性。(二)數(shù)據(jù)分析風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)分析風(fēng)險(xiǎn)即如何打造高質(zhì)量的數(shù)據(jù)分析，既體現(xiàn)為客觀(guān)的大數(shù)據(jù)分析全面性、精準(zhǔn)性，也體現(xiàn)在如何提高審計(jì)人員職業(yè)判斷、審慎能力等方面。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員具有巨大的數(shù)據(jù)選擇空間，但海量的數(shù)據(jù)不可避免地會(huì)攜帶高噪音、低價(jià)值密度特點(diǎn)，影響審計(jì)證據(jù)使用的精準(zhǔn)性。這就要求審計(jì)人員在合理預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的前提下，結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)判斷、現(xiàn)場(chǎng)取證，靈活地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行選用與分析。(三)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)高質(zhì)量的收集、分析后，需要被使用者以恰當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行存儲(chǔ)，以便于日后的調(diào)取、復(fù)核。數(shù)據(jù)存儲(chǔ)管理需要為分布在全球各地的審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)人員、被審計(jì)單位等提供服務(wù)，因此，在大數(shù)據(jù)的使用和發(fā)揮價(jià)值的過(guò)程中，必須建立嚴(yán)格的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，規(guī)范數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、調(diào)用權(quán)限，盡可能協(xié)調(diào)數(shù)據(jù)高效使用與安全性之間的矛盾。

五、結(jié)語(yǔ)

作為承擔(dān)經(jīng)濟(jì)鑒證與經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能的社會(huì)活動(dòng)，在大數(shù)據(jù)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)、技術(shù)蓬勃發(fā)展的環(huán)境下，新型審計(jì)模式的出現(xiàn)是大勢(shì)所趨，面對(duì)時(shí)代浪潮，審計(jì)人員也需與時(shí)俱進(jìn)，提升業(yè)務(wù)能力、加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)，在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的前提下，推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展。

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作者:章晶 單位:南京審計(jì)大學(xué)