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摘要：近年來，隨著我國證券市場的快速發(fā)展和IPO進程的不斷加速，給我國企業(yè)的審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)和機遇。一方面，證監(jiān)會加強了對企業(yè)ipo財務(wù)專項工作的審查，對會計師事務(wù)所在IPO審查中的責(zé)任進行了進一步強化。另一方面，企業(yè)的IPO審計風(fēng)險也呈現(xiàn)出更加復(fù)雜、隱蔽、易擴散和難以控制的特點。因此，本文以此為基礎(chǔ)，對企業(yè)的IPO審計風(fēng)險的現(xiàn)狀進行分析，并提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)IPO審計；審計風(fēng)險；風(fēng)險管控

一、引言

黨的以來，在我國全面深化改革和依法治國的大背景下，我國的金融資本市場也迎來了一個快速發(fā)展的時期，越來越多的企業(yè)也在不斷尋求通過上市這一融資平臺來吸收龐大的社會資本進行投資，以此壯大自身企業(yè)的實力，進而得到更好的發(fā)展。然而，目前會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力和組織形式還不能很好地適應(yīng)企業(yè)IPO的審計需求。在當(dāng)前的情況下，既發(fā)揮審計的作用又對審計存在的風(fēng)險予以防范仍然是值得研究和探索的問題。

二、企業(yè)IPO審計風(fēng)險

（一）審計主體風(fēng)險。企業(yè)IPO項目的審計與企業(yè)經(jīng)營過程中日常的審計相比，具有更加復(fù)雜的委托關(guān)系，會有更多的中介機構(gòu)進行參與，需要協(xié)調(diào)的關(guān)系也會更加復(fù)雜多變。同時，一個企業(yè)要想成功上市，也有一個非常復(fù)雜繁瑣的過程，不僅需要對有關(guān)人員出具的與企業(yè)上市相關(guān)的各種方案進行選擇調(diào)整，而且注冊會計師也需要參與企業(yè)各個階段的審計工作，并扮演著不同的角色，及時對不合適的地方進行調(diào)整，這使得IPO審計相對于普通審計需要更多的時間，從而無形中增加了審計的風(fēng)險。加之，由于會計師事務(wù)所在企業(yè)的IPO項目審計中扮演著重要角色，包括從項目承接到執(zhí)行等多個階段和方面，但會計師事務(wù)所在IPO項目審計過程中，往往會更加看重收益，而忽視了審計質(zhì)量控制系統(tǒng)的建立健全，這一切無不增加了企業(yè)的IPO審計風(fēng)險。（二）審計客體風(fēng)險。近年來，雖然政府通過出臺一系列的政策，對企業(yè)的內(nèi)部控制體系進行了規(guī)范，企業(yè)也積極對其內(nèi)部控制體系進行了調(diào)整，但從目前的情況來看，有些企業(yè)的內(nèi)部控制體系仍然比較薄弱，這些企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)一直處于一種混亂的狀態(tài)。企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)混亂，便極大地增加了企業(yè)的財務(wù)報表出現(xiàn)漏報、錯報的風(fēng)險，這在某種程度上加大了注冊會計師對企業(yè)的財務(wù)狀況進行正確地評估、審計的難度，增加了企業(yè)不能順利完成IPO項目審計的風(fēng)險。而且，由于IPO項目審計的順利通過，意味著企業(yè)可以成功上市并借此募集大量的社會資金，面對如此強大的資金誘惑及上市的壓力，也會使得某些尚不具備成功上市條件的企業(yè)，為了取得成功上市的結(jié)果而實施不正當(dāng)?shù)奈璞仔袨?，從而加大企業(yè)不能成功上市的風(fēng)險。（三）外部環(huán)境風(fēng)險。目前，我國負責(zé)進行企業(yè)IPO審計的注冊會計師主要是被財政部、證監(jiān)會等政府部門監(jiān)管，但這些監(jiān)管部門都有各自的監(jiān)管手段和方法，政策措施也難免會存在重疊的情況，即在實務(wù)過程中會出現(xiàn)監(jiān)管的重復(fù)和盲區(qū)。加之，在我國目前的市場經(jīng)濟環(huán)境中，還存在信息不對稱的情況，使得很多企業(yè)債權(quán)人對其自身風(fēng)險的控制并不完全依賴于企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實性，其有限的關(guān)注使得對企業(yè)的IPO審計質(zhì)量要求把關(guān)并不嚴(yán)格。同時，大量中小投資者由于受信息不對稱和自身財務(wù)會計專業(yè)化程度有限的影響，未對企業(yè)的IPO審計質(zhì)量進行有效監(jiān)督，增加了企業(yè)IPO項目審計的外部風(fēng)險。

三、企業(yè)IPO審計風(fēng)險管控建議

（一）完善審計質(zhì)量控制系統(tǒng)，管控審計主體風(fēng)險。審計質(zhì)量是關(guān)系到企業(yè)整個審計事業(yè)是否能夠得以健康發(fā)展的生命線，若沒有對審計質(zhì)量進行有效控制，對審計進行保障監(jiān)督，對審計主體的風(fēng)險進行管控便是一句空話。眾所周知，企業(yè)的IPO項目審計過程是非常耗時耗力的，在整個審計過程中要求承接審計的有關(guān)會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)必須要制定嚴(yán)格且有效的審計監(jiān)督及質(zhì)量控制等措施，對從項目審計的承接到項目審計結(jié)束的整個過程進行嚴(yán)格管控，唯有這樣層層遞進進行監(jiān)督管控，才能對企業(yè)和第三方中介機構(gòu)可能面臨的風(fēng)險進行有效規(guī)避?？傊?，企業(yè)和承接審計的單位都要樹立“業(yè)務(wù)立審，質(zhì)量和效率興審”的理念，在整個企業(yè)內(nèi)部形成一種全員抓IPO審計質(zhì)量、全過程監(jiān)督審計質(zhì)量的長效工作機制。這就需要提出相應(yīng)的要求：一方面，企業(yè)和會計師事務(wù)所等第三方中介機構(gòu)，尤其是第三方機構(gòu)要堅持圍繞審計工作的重點和重心，盡力做好企業(yè)IPO審計項目的優(yōu)選和計劃管理工作。堅持以IPO審計為中心，盡力服務(wù)全局的工作理念，并做到根據(jù)企業(yè)的實際情況及市場經(jīng)濟多變的經(jīng)濟形勢，對企業(yè)的IPO審計計劃進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使其更加符合企業(yè)的實際情況，從而有力地提升企業(yè)的審計項目計劃管理水平。另一方面也要求企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況，建立并完善企業(yè)的審計質(zhì)量控制體系，制定嚴(yán)格的制度措施以加強對企業(yè)的管理控制，做到以制度約束行為，以制度促進企業(yè)發(fā)展，整體提高企業(yè)的IPO項目審計管理水平，降低企業(yè)進行IPO審計的風(fēng)險。（二）提高審計效能，降低審計客體風(fēng)險。為了企業(yè)IPO項目審計的成功實施，應(yīng)最大限度地降低企業(yè)的審計風(fēng)險，接受審計的企業(yè)應(yīng)當(dāng)對公司的治理結(jié)構(gòu)有針對性地進行優(yōu)化，建立完善公司的獨立董事制度，建立責(zé)任問責(zé)制，明確不負責(zé)任董事的法律責(zé)任等。而且，還應(yīng)當(dāng)通過設(shè)立一些制度，對獨立董事所擁有的企業(yè)管理職權(quán)，予以充分保護，使董事能夠更好地為公司負責(zé)，真正在企業(yè)內(nèi)部建立有效的管控制度，從而為IPO審計保駕護航。筆者認為對此一方面需要企業(yè)對其原有的業(yè)務(wù)管理模式參照上市公司的要求進行有針對性的改編，對企業(yè)的現(xiàn)有資源進行有效的改變整合，根據(jù)自身的實際情況創(chuàng)新企業(yè)的管理模式和方法，以最大限度為提高企業(yè)的審計效果提供幫助。企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)獨立董事制度，建立獨立董事問責(zé)制，明確獨立董事不作為的法律責(zé)任。同時，要設(shè)立相應(yīng)的制度，充分保護獨立董事所享有的權(quán)利，使其能夠毫無顧忌地履行自己的職責(zé)，建立有效且合理的內(nèi)部控制制度，對管理層長期以來凌駕于企業(yè)之上的行為進行有效約束。二是要盡可能實行“同步審計”，即要加強企業(yè)和主要負責(zé)審計的會計師事務(wù)所等第三方中介機構(gòu)的配合，企業(yè)不能將審計責(zé)任完全交由第三方承擔(dān)，第三方也不能對IPO審計完全地大包大攬，唯有兩者之間相互配合，才能有效地提高企業(yè)進行IPO審計的效能，提高審計的準(zhǔn)確性，降低企業(yè)在IPO審計中所面臨的風(fēng)險。（三）建立新型委托關(guān)系和審核模式，防范外部風(fēng)險。目前對于IPO項目的審計，大都是由接受審計的企業(yè)自行進行委托，這種委托的形式在某種程度上也會對IPO項目審計的獨立性產(chǎn)生不利影響。因此，為了更好地實現(xiàn)IPO項目審計的目的，筆者認為可以摸索建立一種新型的委托關(guān)系，即與相關(guān)的權(quán)利人完全無關(guān)的獨立委托關(guān)系。例如可以由證監(jiān)會的相關(guān)部門來負責(zé)組建IPO項目的審計委員會，這不僅能將負責(zé)審計的第三方中介機構(gòu)完全獨立于被審計的企業(yè)利益之外，而且還能最大限度地保障注冊會計師的獨立性，從而提高審計的質(zhì)量。并且針對現(xiàn)階段存在的審計質(zhì)量結(jié)果把控不嚴(yán)的情況，有關(guān)部門還應(yīng)當(dāng)建立新型的審計結(jié)果審核模式，唯有此才能盡量降低外部環(huán)境對企業(yè)IPO審計所存在的風(fēng)險。如可以以國家有關(guān)的職能部門為切入口，由其負責(zé)制定具體的措施來提高對企業(yè)審計質(zhì)量的要求，加強對企業(yè)審計結(jié)果的監(jiān)管，并在企業(yè)的IPO審計結(jié)束后，對企業(yè)有針對性地提出改正及預(yù)防等意見，為企業(yè)的良性健康發(fā)展提供有益幫助。

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作者:王小劍 單位:山東潤德有限責(zé)任會計師事務(wù)所