導(dǎo)語：國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審實(shí)現(xiàn)機(jī)制探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為督促單位負(fù)責(zé)人依法依規(guī)履行職責(zé)起到重要作用，成為中國特色社會(huì)主義審計(jì)體系重要組成部分?，F(xiàn)今大數(shù)據(jù)時(shí)代，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)愈加不符合新時(shí)期發(fā)展的新要求，大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)機(jī)制如何設(shè)計(jì)才能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系更為完善、更為有效，則是本文研究重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；機(jī)制

1大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題及原因剖析

1.1審計(jì)環(huán)境?，F(xiàn)今大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)已逐步應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域，但審計(jì)實(shí)踐始終優(yōu)先于制度建設(shè)，某種程度上約束了大數(shù)據(jù)在審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用。目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度主要以手工查賬方式為導(dǎo)向擬定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)制度極少涉及大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)。在某集團(tuán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)部門運(yùn)用大數(shù)據(jù)有關(guān)技術(shù)和方法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并且收集了很多電子化數(shù)據(jù)，但電子化數(shù)據(jù)存在可遷移的特點(diǎn)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)在收集和儲(chǔ)存實(shí)施中存在安全隱患。盡管我國局部地方審計(jì)部門已對(duì)結(jié)構(gòu)化電子數(shù)據(jù)的管理做出明文規(guī)定，然而關(guān)于大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需要的海量數(shù)據(jù)收集和儲(chǔ)存依舊欠缺有關(guān)的法律作為后盾，導(dǎo)致審計(jì)組人員在數(shù)據(jù)采集的實(shí)施中，企業(yè)往往對(duì)涉密數(shù)據(jù)有所保留，加大了審計(jì)的困難，削弱了審計(jì)效率。所以只有在法律層面為大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)提供堅(jiān)實(shí)保障，才可讓大數(shù)據(jù)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中得到充分應(yīng)用，從而提高審計(jì)效率。1.2審計(jì)隊(duì)伍。我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息化發(fā)展相對(duì)于發(fā)達(dá)國家有所滯后，現(xiàn)今審計(jì)隊(duì)伍培訓(xùn)大多是計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)資格等培訓(xùn)，審計(jì)人員熟練大數(shù)據(jù)分析技術(shù)仍需時(shí)日。大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)包含數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、處理、挖掘等難度系數(shù)較大的知識(shí)，審計(jì)人員應(yīng)具有相關(guān)的知識(shí)與專業(yè)素養(yǎng)，現(xiàn)今基層審計(jì)機(jī)構(gòu)人員年齡偏高，且基本是財(cái)會(huì)類專業(yè)出身，知識(shí)體系單一，計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)薄弱，不具備大數(shù)據(jù)知識(shí)和大數(shù)據(jù)思維，這是當(dāng)下審計(jì)團(tuán)隊(duì)素質(zhì)提升存在困難的主要原因。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中只實(shí)施傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，未將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行相互關(guān)聯(lián)研究，審計(jì)結(jié)果最后的有效性被削弱，甚至在開展財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)未能對(duì)電子數(shù)據(jù)實(shí)施有效性分析的尷尬情形。大數(shù)據(jù)背景下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，具備審計(jì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)等大數(shù)據(jù)知識(shí)等，當(dāng)下，此類綜合性人才少之又少，審計(jì)隊(duì)伍的完善是長期的過程。1.3審計(jì)技術(shù)。目前云計(jì)算服務(wù)器大都掌控在國外企業(yè)（例如IBM、亞馬遜、谷歌、微軟等）和中國民營高科企業(yè)如百度、華為、阿里、騰訊等手中，盡管云計(jì)算服務(wù)商堅(jiān)持保密原則提供服務(wù)，但總歸對(duì)于云計(jì)算的服務(wù)機(jī)構(gòu)毫無秘密可言。所以政府有關(guān)部門與一些敏感商業(yè)機(jī)構(gòu)在大規(guī)模引進(jìn)這些高科企業(yè)的云計(jì)算服務(wù)，皆不能保證不會(huì)造成數(shù)據(jù)泄露，更甚者因此產(chǎn)生政治危機(jī)、經(jīng)濟(jì)危機(jī)。所以國家審計(jì)在選擇云服務(wù)開發(fā)商時(shí)必須尤為慎重，尤其國外的云計(jì)算開發(fā)商。

2國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)分析實(shí)現(xiàn)機(jī)制設(shè)計(jì)

2.1審計(jì)依據(jù)。國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)機(jī)制設(shè)計(jì)依據(jù)是《××國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)辦法》《××國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》與《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》。2.2審計(jì)目標(biāo)及主要內(nèi)容。國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)機(jī)制模型構(gòu)建主要通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履職情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，客觀公正給予履職業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)、揭示存在的問題，使國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員做出更科學(xué)合理的決策。國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員履職期間法律法規(guī)相關(guān)政策執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支情況、國有資產(chǎn)管理情況、內(nèi)部控制情況、預(yù)算管理、專項(xiàng)資金管理、重大經(jīng)濟(jì)決策、基建項(xiàng)目管理情況、對(duì)外合作管理、國企發(fā)展能力和個(gè)人廉潔自律情況等部分進(jìn)行審計(jì)。2.3設(shè)計(jì)機(jī)制的基礎(chǔ)及原則。2.3.1機(jī)制設(shè)計(jì)條理清晰。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)機(jī)制的設(shè)計(jì)思路按步驟分為“數(shù)據(jù)采集”“數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換”“數(shù)據(jù)清理”“數(shù)據(jù)分析”，另外從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間又分為“準(zhǔn)備審計(jì)”“實(shí)施審計(jì)”“后續(xù)審計(jì)”三個(gè)階段，三個(gè)階段清晰呈現(xiàn)各階段間的數(shù)據(jù)走向和工作應(yīng)用，形成完整的審計(jì)過程。2.3.2審計(jì)機(jī)制科學(xué)合理。設(shè)計(jì)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制過程中引入“大數(shù)據(jù)+審計(jì)”的創(chuàng)新機(jī)制，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋面更加健全，機(jī)制實(shí)現(xiàn)完備與創(chuàng)新，數(shù)據(jù)的應(yīng)用價(jià)值得以提升，降低相關(guān)審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，更符合成本效益原則。2.4基于大數(shù)據(jù)視角的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)機(jī)制模型。鑒于大數(shù)據(jù)分析對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)思路與模式的作用，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)機(jī)制劃為“準(zhǔn)備審計(jì)”“實(shí)施審計(jì)”“后續(xù)審計(jì)”三個(gè)階段，將每一階段又基本劃分為“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制”“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)機(jī)制”和“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)約束機(jī)制”三個(gè)環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開始于準(zhǔn)備審計(jì)，包括審計(jì)組舉行審前會(huì)議、審計(jì)資料收集（包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集、編制和發(fā)送審計(jì)通知書等）。實(shí)施審計(jì)是審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的中間環(huán)節(jié)，主要有召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、現(xiàn)場觀察與走訪、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解與測試、實(shí)施分析程序（包括運(yùn)用大數(shù)據(jù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以及召開小結(jié)會(huì)和撤點(diǎn)會(huì)）。其中的數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)機(jī)制在審計(jì)實(shí)施階段為數(shù)據(jù)收集、整合、轉(zhuǎn)換和分析提供技術(shù)支持，同時(shí)為約束機(jī)制提供實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，為約束機(jī)制在事中階段所做的審計(jì)預(yù)警作數(shù)據(jù)傳遞。而約束機(jī)制所做出的審計(jì)預(yù)警結(jié)果信息，也將傳回運(yùn)行機(jī)制，推動(dòng)支持審計(jì)工作繼續(xù)進(jìn)行，并形成信息閉環(huán)。后續(xù)階段是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制最后階段，包括根據(jù)反饋意見確定后續(xù)審計(jì)方案等、原有審計(jì)建議的修訂、考慮是否需執(zhí)行單獨(dú)的后續(xù)審計(jì)、對(duì)后續(xù)審計(jì)形成審計(jì)報(bào)告等（見圖1）。2.5大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)分析實(shí)現(xiàn)機(jī)制設(shè)計(jì)。2.5.1數(shù)據(jù)收集。數(shù)據(jù)收集即搜尋與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)象相關(guān)的內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息，從而得到原始數(shù)據(jù)，從而篩選適合數(shù)據(jù)挖掘運(yùn)用的數(shù)據(jù)，創(chuàng)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘庫。搜集經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)之前，審計(jì)工作小組需對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)有關(guān)數(shù)據(jù)方面的相關(guān)情況開展調(diào)查，調(diào)查完需歸納匯總成書面資料供經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作組成員核查，為了方便核查更為有效，擔(dān)任詳細(xì)調(diào)查工作的組員需對(duì)有關(guān)書面資料進(jìn)行講解。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組成人員需對(duì)所需數(shù)據(jù)展開探討，從而確定審計(jì)初始階段所需的數(shù)據(jù)。在真正實(shí)施數(shù)據(jù)采集前，要實(shí)施有關(guān)的核驗(yàn)，確定審查數(shù)據(jù)的完整與可靠性。同時(shí)，被審計(jì)單位需承諾數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，并可區(qū)分是會(huì)計(jì)責(zé)任還是審計(jì)責(zé)任。2.5.2數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。大數(shù)據(jù)分析通常建立在具有特定的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與數(shù)據(jù)模式基礎(chǔ)上完成，若收集的數(shù)據(jù)與特定的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)或數(shù)據(jù)模式不符，需對(duì)數(shù)據(jù)格式進(jìn)行轉(zhuǎn)換才能被數(shù)據(jù)分析軟件使用。如果審計(jì)需要的數(shù)據(jù)不在同一數(shù)據(jù)庫，而是分布在不同的數(shù)據(jù)庫中，此時(shí)應(yīng)當(dāng)將需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選整合至一個(gè)數(shù)據(jù)庫中，這樣數(shù)據(jù)分析效率將會(huì)得到進(jìn)一步提升。數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化過程中要注意保持?jǐn)?shù)據(jù)的完整性與準(zhǔn)確性，可用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換軟件有審計(jì)軟件、數(shù)據(jù)庫管理工具、SQL語音等。2.5.3數(shù)據(jù)清理。之所以要進(jìn)行數(shù)據(jù)清理是因?yàn)椴杉降幕A(chǔ)數(shù)據(jù)是不完整的、隨機(jī)的、有噪音的，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)較為特殊。數(shù)據(jù)清理包含整理缺失數(shù)據(jù)，刪除重復(fù)數(shù)據(jù)、清除噪音、進(jìn)行數(shù)據(jù)類型轉(zhuǎn)化等，為深入分析、挖掘數(shù)據(jù)背后的信息做準(zhǔn)備，同時(shí)確定即將開展的數(shù)據(jù)挖掘操作類型。在實(shí)施數(shù)據(jù)清理前，需對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行觀察，辨別數(shù)據(jù)存在的問題，明確數(shù)據(jù)清理的關(guān)鍵點(diǎn)。在整理數(shù)據(jù)階段要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，積極對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份以防因操作不當(dāng)造成數(shù)據(jù)丟失。在清理階段，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行刪除，如有重復(fù)數(shù)據(jù)，需檢查是否由于虛增虛假業(yè)務(wù)而導(dǎo)致。如果虛假業(yè)務(wù)重復(fù)且數(shù)量較多，則需檢查是否由于病毒文件導(dǎo)致。審計(jì)中間表是在采集到的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)，以方便進(jìn)一步數(shù)據(jù)分析而生成的，即可直接進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的對(duì)象。2.5.4數(shù)據(jù)分析?；趯徲?jì)中間表計(jì)算，構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，審計(jì)人員所構(gòu)建的數(shù)據(jù)分析模型依據(jù)被審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)、邏輯、數(shù)量等關(guān)系，是通過設(shè)立計(jì)算、判斷或限制條件而建立，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型可以是數(shù)學(xué)公式或邏輯表達(dá)式，用來檢驗(yàn)被審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)或數(shù)量關(guān)系，從而對(duì)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做出合理的判定。

參考文獻(xiàn)：

［1］朱勇.大數(shù)據(jù)環(huán)境下國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究［D］.武漢:華中師范大學(xué),2018.

［2］張慶龍.內(nèi)部審計(jì)學(xué)［M］.北京:中國人民大學(xué)出版社,2017.

作者:游珍 葉青 單位:仰恩大學(xué)