導(dǎo)語：審計失敗心理學(xué)思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：本篇文章首先對審計失敗主要因素進行闡述，從初始信息分析、決策主體分析、審計關(guān)系分析三個方面，對連續(xù)業(yè)務(wù)關(guān)系中審計失敗心理學(xué)進行分析，并以此為依據(jù)，提出預(yù)防審計失敗的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：連續(xù)業(yè)務(wù)關(guān)系；審計失敗；心理學(xué)

會計事務(wù)所作為民間審計機構(gòu)，在上市企業(yè)財務(wù)報表審計中發(fā)揮著特有的優(yōu)勢，在證券市場中扮演監(jiān)督管理的角色。但是因為當(dāng)前我國證券市場發(fā)展不全面，此類企業(yè)財務(wù)舞弊現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，會計事務(wù)所在審計過程中將會受到各種審計風(fēng)險影響，導(dǎo)致審計失敗。一旦出現(xiàn)審計失敗，在某種程度上將會給投資人員對上市企業(yè)財務(wù)情況判斷帶來誤區(qū)，影響審計監(jiān)管作用發(fā)揮。為了促進我國審計行業(yè)快速發(fā)展，需要結(jié)合審計失敗因素，從連續(xù)業(yè)務(wù)關(guān)系角度入手，加強對審計失敗心理學(xué)思考，尋找改善審計方式的途徑，提升審計效率和質(zhì)量，實現(xiàn)我國審計工作穩(wěn)定發(fā)展。

一、審計失敗主要因素

（一）主體因素。從主體角度來說，主要劃分成組織機構(gòu)和組織成員兩方面內(nèi)容。其中組織機構(gòu)也就是指會計師事務(wù)所，組織成員則是指注冊會計師。會計師事務(wù)所如果存在組織文化、運營體系問題，如審計質(zhì)量不高、實施異常審計收費等，機構(gòu)獨立性將會受到利益等因素影響，引發(fā)審計問題。而注冊會計師自身素養(yǎng)水平問題，如個體誠信道德不高、獨立性不強等，都會導(dǎo)致審計失敗現(xiàn)象發(fā)生。（二）客體因素?？腕w因素也就是企業(yè)業(yè)務(wù)活動比較繁瑣，成本戰(zhàn)略使用不合理等，企業(yè)創(chuàng)新性水平不強，舞弊手段遠遠超出審計技術(shù)標準，管理層級出現(xiàn)私欲膨脹等現(xiàn)象，導(dǎo)致審計失敗。此外，造成審計失敗的因素也包含了公司股東兼任管理層的組織安排，審計工作受到領(lǐng)導(dǎo)層級干預(yù)，嚴重影響審計獨立性和權(quán)威性，從而造成審計失敗。（三）環(huán)境因素。受到宏觀環(huán)境負面因素影響，導(dǎo)致審計失敗。其中包含了職業(yè)環(huán)境不良競爭、法律環(huán)境不完善，監(jiān)管水平不強等。部分地方政府部門基于稅收等給審計結(jié)果造成干預(yù)，從而引發(fā)審計問題。在執(zhí)行審計工作時，人為因素對審計結(jié)果恰當(dāng)與否將直接影響其應(yīng)用效果。即便上述已經(jīng)對審計失敗因素進行初步探究，但是在注冊會計師個體素養(yǎng)上，沒有深入分析。如果是注冊會計師個人因素，也是給審計質(zhì)量提升帶來一定影響。

二、連續(xù)業(yè)務(wù)關(guān)系中審計失敗心理學(xué)分析

（一）初始信息分析。在心理學(xué)中包含了“錨定效應(yīng)”，主要指思想受到初始信息支配。在實施審計工作過程中，除了信息會給審計人員初始判斷帶來影響之外，如果會計師事務(wù)所持續(xù)幾年承接某個客戶財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并且對其之前審計結(jié)果比較滿意，已連續(xù)出使標準化審計結(jié)果，則表示該客戶表現(xiàn)良好，該初始信息將會讓會計師對客戶當(dāng)前財務(wù)報告質(zhì)量進行初始判斷，從而形成正向“錨定”。如果客戶整年業(yè)績不理想，或者在此階段出現(xiàn)大額虧損現(xiàn)象，則表示企業(yè)將會遭受淘汰。由此可見，初始信息分析，將會給審計工作開展提供參考。（二）決策主體分析。決策主體一般出現(xiàn)在更樂意于采集和評價支持自己初始假定信息，也就是“肯定性傾向”。在同時出現(xiàn)肯定和否定信息的情況下，應(yīng)該給予決策主體更多的權(quán)重。肯定性傾向更可以當(dāng)作為錨定效應(yīng)的判斷依據(jù)，如果在錨定效應(yīng)作用下設(shè)定的初始數(shù)據(jù)和實際偏離，其將會影響進一步?jīng)Q策主體判斷。如果連續(xù)業(yè)務(wù)關(guān)系中注冊會計師在承接相關(guān)業(yè)務(wù)過程中已經(jīng)出現(xiàn)正向錨定，如果沒有對其進行科學(xué)把控，將會給后續(xù)審計工作開展帶來影響，加劇“下意識偏袒客戶”發(fā)生，也就是更傾向于論證客戶誠實度編制財務(wù)報表的公允值。在整個審計信息過程中，也會受到肯定性傾向因素影響，更傾向于利于客戶的信息。與此同時，和被審計客戶積累的親密關(guān)系也會讓客戶誠信論證朝著肯定性傾向方向發(fā)展，導(dǎo)致審計失敗現(xiàn)象出現(xiàn)。（三）審計關(guān)系分析。審計業(yè)務(wù)關(guān)系期限比較長，注冊會計師將會逐漸喪失挑戰(zhàn)精神，容易受到傳統(tǒng)審計流程影響，不利于采用新型的審計方式。因為前人沒有對該觀點明確解釋，因此被稱之為“經(jīng)驗陷阱”。這種思維包含在注冊會計師僥幸心理中，也就是即便之前年度選擇某個流程獲取的審計結(jié)果經(jīng)受住考驗，但是依舊連續(xù)應(yīng)用該方式，缺少對客戶業(yè)務(wù)環(huán)境變化的思考，將會掉入到“經(jīng)驗陷阱”中，出現(xiàn)審計失敗。

三、預(yù)防審計失敗的相關(guān)對策

（一）強化審計風(fēng)險意識。不管是審計風(fēng)險出發(fā)點，還是審計風(fēng)險落腳點，均是被審計部門面臨的主要“風(fēng)險”。從初步業(yè)務(wù)活動實施之前，就要做好風(fēng)險識別、審計及評估工作，將審計風(fēng)險把控在合理范疇內(nèi)，從而獲取被審計部門財務(wù)報表信息，不會出現(xiàn)較大偏差。風(fēng)險導(dǎo)向作為注冊會計師參與審計工作的重要因素，更是審計工作應(yīng)該秉持的原則，即便之前審計過程中客戶表現(xiàn)良好，也要落實好核查、審計等工作，強化審計風(fēng)險意識，加強風(fēng)險管理，把好風(fēng)險關(guān)，減少審計風(fēng)險出現(xiàn)。（二）提高審計人員素養(yǎng)。和客戶長期聯(lián)絡(luò)，能夠強化審計人員各項資源。在現(xiàn)有知識資源中，包含了對客戶所在行業(yè)的所有了解，如對客戶自身的認識；在交流資源中，和審計客戶磨合越長久，掌握的客戶信息數(shù)量越多，通過人際交流，可以降低審計風(fēng)險出現(xiàn)，提升審計工作效率，挖掘有效審計信息以防范各種審計風(fēng)險。為了提升審計工作水平，防止審計失敗現(xiàn)象出現(xiàn)，相關(guān)部門應(yīng)該加強對審計人員專業(yè)培訓(xùn)，提高審計人員綜合素養(yǎng)。在積累工作經(jīng)驗的同時，確保不會被經(jīng)驗所困，經(jīng)驗和創(chuàng)新之間存在轉(zhuǎn)化關(guān)系。審計創(chuàng)新并非憑空想象出來，而是根據(jù)已有的工作經(jīng)驗和實際情況靈活改變，與風(fēng)險導(dǎo)向、批判思維充分結(jié)合。會計師事務(wù)所可以結(jié)合審計人員綜合情況，定期開展培訓(xùn)工作，科學(xué)編制培訓(xùn)方案，保證培訓(xùn)的合理性和專業(yè)性，提升審計人員專業(yè)水平，防止審計風(fēng)險出現(xiàn)，保證審計工作質(zhì)量。（三）加強事務(wù)所內(nèi)部管理。從總體角度來說，會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層級人員通過親身示范的方式，由上至下傳播內(nèi)部文化思想，并對各個層級質(zhì)量控制職責(zé)進行科學(xué)分配，形成統(tǒng)一的書面文件，將其下發(fā)到各個部門。并且，通過采取激勵手段，例如薪酬及晉升考核于審計質(zhì)量相結(jié)合方式，強化職工綜合素養(yǎng)。在具體層面上，會計師事務(wù)所應(yīng)該強調(diào)質(zhì)量控制體系的實施。質(zhì)量控制體系中包含了多個要素，也就是客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)關(guān)系、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)督管理、客戶持續(xù)業(yè)務(wù)等。在當(dāng)期承接業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)該對注冊會計師專業(yè)水平、道德理念以及技能等進行綜合考核，特別是注意和客戶關(guān)系比較強的會計師獨立性問題，客觀多渠道評估客戶誠信度。在業(yè)務(wù)實施過程中，項目質(zhì)量控制作為對組內(nèi)復(fù)核的“再把關(guān)”，在此過程中，應(yīng)該考核復(fù)審人員獨立性，確保復(fù)核結(jié)果的真實性和公正性。通過專門人員定期對客戶關(guān)系比較強的會計師進行監(jiān)管，并且科學(xué)構(gòu)建內(nèi)部投訴和管理體系，提升會計師事務(wù)所各個成員之間監(jiān)管力度，提高審計工作水平，減少審計失誤現(xiàn)象出現(xiàn)。（四）完善事務(wù)所聲譽體系。聲譽作為會計師事務(wù)所以及注冊會計師個人發(fā)展的核心要素之一，對聲譽資源科學(xué)把控，在某種程度上可以降低持續(xù)業(yè)務(wù)關(guān)系中對客戶維系的短視性考量。當(dāng)前，我國有關(guān)審計聲譽的信息披露比較分散，匯總成本比較多；中國注冊會計師協(xié)會定期會百家會計師事務(wù)所排名情況，證監(jiān)會部門定期公布對審計人員工作處罰標準，財政部門定期公布審計質(zhì)量檢查信息等。除了在空間上比較分散以外，在信息上也會面臨較大時間差異，對事務(wù)所出現(xiàn)的各種違規(guī)現(xiàn)象認定被分攤到幾個年度，有效的減少了資本市場對該信息的敏銳度，削減負面信息造成的不良影響?；诖?，相關(guān)部門應(yīng)該加強事務(wù)所聲譽體系構(gòu)建，結(jié)合實際情況，定期公布披露信息，并在出現(xiàn)審計失當(dāng)現(xiàn)象以后，由證監(jiān)會部門及時處理并披露信息。如果為排名報告中負面信號敏銳度不強引發(fā)的事務(wù)所剩余資源受損問題，相關(guān)部門應(yīng)該及時核算出事務(wù)所損失范疇，并且及時計算出審計失敗成本，規(guī)范事務(wù)所及審計人員工作行為，減少不良現(xiàn)象出現(xiàn)，便于提升審計質(zhì)量。

四、結(jié)語

綜上所述，在落實審計工作過程中，因為受到各種因素影響，導(dǎo)致審計失敗現(xiàn)象時常出現(xiàn)，嚴重影響審計事業(yè)的進一步發(fā)展。如果出現(xiàn)審計問題，將會影響審計人員工作心理，阻礙審計工作效率和質(zhì)量的提升?；诖?，會計師事務(wù)所應(yīng)該給予審計問題高度注重，從連續(xù)業(yè)務(wù)關(guān)系角度入手，加強對審計失敗心理分析，并結(jié)合審計失敗產(chǎn)生因素，提出對應(yīng)對策，減少審計問題出現(xiàn)，保證審計質(zhì)量安全。

參考文獻

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作者:李娜 單位:致同會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）