導語：內(nèi)部審計外包的問題試議一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、內(nèi)部審計外包的動因

實務(wù)操作角度管理層舞弊以及內(nèi)部員工的串通往往是導致內(nèi)部控制的缺陷的致命因素，而內(nèi)部審計的本質(zhì)是關(guān)注內(nèi)部控制制度的遵守與執(zhí)行情況，注冊會計師審計是獨立的外部審計，在審計期間的限制以及信息不完全的情況下是很難有效發(fā)現(xiàn)舞弊和串通行為的。所以，單獨的進行內(nèi)部審計或外部審計可能都無法預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正管理層舞弊以及內(nèi)部員工的串通，內(nèi)部審計外包可以看作是經(jīng)濟的實現(xiàn)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)管理層舞弊以及內(nèi)部員工串通的產(chǎn)物，作為應(yīng)對特殊風險的途徑之一，使接受外包的單位更有效的分析了解企業(yè)的文化和內(nèi)部控制，通過舞弊的風險三因素分析企業(yè)的動機、機會及態(tài)度。

二、內(nèi)部審計外包發(fā)展受阻的成因分析

（一）對內(nèi)部審計外包的抗拒企業(yè)做出的每項決策，基本都是相關(guān)各方博弈后達成的。對于內(nèi)部審計外包也不例外。將內(nèi)部審計外包必然會涉及不同部門的利益，持不同意見的部門也必然會為了自身利益的最大化而進行舌戰(zhàn)，所以反對內(nèi)部審計外包的一方會提出各方面的理由來阻礙內(nèi)部審計外包的發(fā)展。為了反對內(nèi)部審計外包，IIA于1994年了《IIA對內(nèi)部審計外包的看法》的白皮書，它強調(diào):“由訓練有素的員工合理組成的合格的內(nèi)部審計部門，比外部承包人能提供效率更高、更有效的內(nèi)部審計職能?！倍?，IIA還提出內(nèi)部審計外包更有利于創(chuàng)建良好的企業(yè)文化和強化內(nèi)部控制的功能，同時提出內(nèi)部審計外包對審計獨立性的損害等來支持自己的論斷。從企業(yè)的角度，將內(nèi)部審計外包勢必會影響對內(nèi)部控制的關(guān)注和監(jiān)督，企業(yè)從“主人”到“協(xié)助者”的角色轉(zhuǎn)換，必然會降低企業(yè)的參與度和警惕性，使企業(yè)失去對內(nèi)部審計的自主性的同時也可能出現(xiàn)過度依賴外部機構(gòu)的現(xiàn)象。對業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中遇到的問題的解決可能會存在滯后性，而且對企業(yè)的機密的安全性存在一定的威脅，都是企業(yè)更愿意保留內(nèi)部審計部門的因素。同時內(nèi)審資源的專業(yè)化和內(nèi)審的效率和效果也是阻礙內(nèi)部審計外包的重要因素。

(二)接受內(nèi)部審計外包機構(gòu)的不足首先，外部審計機構(gòu)的“不地道”是企業(yè)抵觸內(nèi)部審計外包的一個重要因素，外部機構(gòu)的惡意競爭可能會出現(xiàn)前期收費低而后期無端提高收費的現(xiàn)象，而企業(yè)另選其他機構(gòu)會出現(xiàn)其他的交易成本，因此許多企業(yè)會選擇發(fā)展自身的內(nèi)部審計機構(gòu)來完成企業(yè)的內(nèi)審工作。其次，缺乏專業(yè)素養(yǎng)的人員也會影響外包的進度。如果人員的儲備以及專業(yè)知識不能夠很好的解決企業(yè)內(nèi)審面臨的問題，必然會受到企業(yè)的質(zhì)疑。再次，對職業(yè)道德的遵守也會因接受外包業(yè)務(wù)而受到影響，特別是獨立性。事務(wù)所或者網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的同時執(zhí)行財務(wù)報表的，不僅會招致企業(yè)的干涉，可能也會因自身利益等對獨立性產(chǎn)生不利影響。另外，外包執(zhí)行事務(wù)所若是從同一個客戶那里獲得的收入特別是來自于非法定業(yè)務(wù)的收入占得比例過大時，其獨立性可能就會受到影響。

（三）內(nèi)部審計服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范的力度不夠內(nèi)部審計外包屬于新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，還處于零散無秩序的狀態(tài)，沒有對其進行統(tǒng)一管理和指導的組織機構(gòu)，內(nèi)審服務(wù)的競爭秩序混亂，缺乏相應(yīng)的指導性規(guī)范，所以無法保證內(nèi)部審計外包的健康快速的發(fā)展。同時，相應(yīng)的法律法規(guī)不夠完善，也沒有就提供內(nèi)審服務(wù)所導致的獨立性等相關(guān)問題作出明確的規(guī)定。

三、對內(nèi)部審計外包的未來展望

本文通過對內(nèi)部審計外包的動因和發(fā)展受阻的原因分析，提出大膽設(shè)想，即對內(nèi)部審計可以同樣采取類似的做法，成立可以獨立執(zhí)行內(nèi)部審計的事務(wù)所，區(qū)別于會計師事務(wù)所和內(nèi)部審計職能部門而存在；通過專業(yè)培訓和資格考試，類似CPA考試等，培養(yǎng)一批優(yōu)秀的內(nèi)部審計外包的專業(yè)執(zhí)行人員，既可以解決事務(wù)所獨立性的問題，也可公路施工單位內(nèi)部審計的探討。減少現(xiàn)階段存在的利益之爭，促進內(nèi)部審計外包的和諧發(fā)展。當然，這需要制定新的準則和規(guī)定，如同審計準則和會計準則規(guī)范審計和會計的行為一樣，來監(jiān)管和規(guī)范內(nèi)部審計外包的執(zhí)行。專門執(zhí)行內(nèi)部審計外包的機構(gòu)的存在必然要經(jīng)歷無數(shù)的爭議，它的發(fā)展將是一個漫長的過程。但是隨著經(jīng)濟的多元化發(fā)展的深入以及科技、社會的不斷進步，相信對內(nèi)部審計外包的專業(yè)服務(wù)的提供會呈現(xiàn)出一個良好的發(fā)展態(tài)勢。

作者：任廣艷吳士剛單位：單位：中國海洋大學山東核電有限公司