導(dǎo)語：循環(huán)模型在接收款物捐贈(zèng)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：文章引入PDCA的循環(huán)模式應(yīng)用于捐贈(zèng)款物內(nèi)部審計(jì)工作，并結(jié)合審計(jì)特點(diǎn)，增加Application（成果運(yùn)用）,通過PDCA+A的模型運(yùn)用，發(fā)現(xiàn)疫情防控期間捐贈(zèng)款物的問題，總結(jié)分析，并予以解決，制定標(biāo)準(zhǔn)化流程，促使疫情防控期間接收款物捐贈(zèng)持續(xù)高效合規(guī)完成，提升審計(jì)效率。

關(guān)鍵詞：PDCA+A;公立醫(yī)院;接受捐贈(zèng);內(nèi)部審計(jì)

肺炎疫情發(fā)生以來，醫(yī)療物資緊缺，社會(huì)各界紛紛捐獻(xiàn)防疫物資。各公立醫(yī)院根據(jù)審計(jì)署部署要求，把疫情防控期間接受捐贈(zèng)款物納入專項(xiàng)審計(jì)，內(nèi)審部門該如何開展此項(xiàng)工作，助力疫情防控資金物資規(guī)范和高效使用，成為內(nèi)審部門積極探索和研究的問題。

一、PDCA+A循環(huán)模型應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

本文將美國質(zhì)量管理專家休哈特博士提出，戴明采納、宣傳，獲得普及的PDCA循環(huán)，即Plan(計(jì)劃)、Do(執(zhí)行)、Check（檢查）和Action（處理），根據(jù)接收捐贈(zèng)款物的內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上劃分為4+1個(gè)循環(huán)點(diǎn)，分別為P（內(nèi)審計(jì)劃）→D（內(nèi)審實(shí)施）→C（溝通復(fù)核）→A（整改跟蹤）→Application（成果運(yùn)用）（如下圖所示）。PDCA+A循環(huán)不僅適用整個(gè)受贈(zèng)款物審計(jì)項(xiàng)目，也適用于單位層面及業(yè)務(wù)層面、審計(jì)主體及審計(jì)對(duì)象，各科室根據(jù)接收捐贈(zèng)款物審計(jì)要求，都有自己的PDCA+A循環(huán)，層層循環(huán)，圍繞著高效、經(jīng)濟(jì)、合規(guī)完成受贈(zèng)款物的總目標(biāo)朝著同一方向轉(zhuǎn)動(dòng)。通過循環(huán)把各項(xiàng)受贈(zèng)工作有機(jī)地聯(lián)系起來，每審計(jì)循環(huán)一次，發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)行分析總結(jié)，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行運(yùn)用，優(yōu)化受贈(zèng)流程結(jié)構(gòu)，提升受贈(zèng)效用。

二、PDCA+A循環(huán)模型在受贈(zèng)款物審計(jì)中的應(yīng)用

（一）Plan：制定審計(jì)計(jì)劃

鑒于疫情防控期間接受捐贈(zèng)物資的特性，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，梳理審計(jì)要點(diǎn)，簡化審計(jì)流程制定計(jì)劃，主要包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)。環(huán)節(jié)1：確定審計(jì)目標(biāo)。采用PDCA+A循環(huán)審計(jì)工作法，“突破姿態(tài)、突破思維、尋求知識(shí)突破、進(jìn)行分析總結(jié)、建立監(jiān)督系統(tǒng)?！蓖ㄟ^審計(jì)，揭示款物受贈(zèng)分配使用過程中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，查漏補(bǔ)缺，促進(jìn)捐贈(zèng)款物規(guī)范管理、高效使用和信息公開，持續(xù)完善接受款物捐贈(zèng)的管理制度與機(jī)制。環(huán)節(jié)2：建立內(nèi)審體系。一是建立一支適應(yīng)于突發(fā)疫情的審計(jì)隊(duì)伍，改變原來的單一結(jié)構(gòu)，以主導(dǎo)+協(xié)同模式，由黨委書記、紀(jì)委書記、內(nèi)審部門人員組成審計(jì)主導(dǎo)體，由紀(jì)檢監(jiān)察、院辦、人事、財(cái)務(wù)等部門組成協(xié)同體，黨委書記統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，紀(jì)委書記協(xié)調(diào)組織，內(nèi)審部門牽頭，其他部門抽人配合，形成應(yīng)急內(nèi)審合力，分工分組，明確職責(zé)，嵌入至每個(gè)受贈(zèng)流程，實(shí)行全覆蓋審計(jì)。二是轉(zhuǎn)變審計(jì)思維。發(fā)揮審計(jì)“免疫”系統(tǒng)功能，從事后向事前轉(zhuǎn)變、結(jié)果向過程轉(zhuǎn)變。首先事前配合。在疫情突發(fā)時(shí)，各部門急于應(yīng)對(duì)疫情，著重醫(yī)療服務(wù)的救濟(jì)，在接受捐贈(zèng)管理方面難免疏漏，這時(shí)審計(jì)主動(dòng)而為，在大量捐贈(zèng)工作開始之前，提前進(jìn)入受贈(zèng)物資管理部門，提出建設(shè)性意見，協(xié)助他們完善捐贈(zèng)接收流程、關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制措施及相應(yīng)制度，為接受捐贈(zèng)工作順利合規(guī)開展做好充分準(zhǔn)備。再是動(dòng)態(tài)監(jiān)督。在接收捐贈(zèng)物資的過程中，實(shí)施全流程跟蹤審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的傾向性或苗頭性的問題，及時(shí)提出審計(jì)意見，協(xié)助限期糾正，促使發(fā)生問題影響最小化。環(huán)節(jié)3：梳理審計(jì)要點(diǎn)。審計(jì)小組根據(jù)《中華人民共和國慈善法》《國家衛(wèi)生健康委辦公廳關(guān)于肺炎疫情防控期間加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)國際捐贈(zèng)醫(yī)用物資接收使用管理工作的通知》（國衛(wèi)辦財(cái)務(wù)函〔2020〕161號(hào)）《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》（主席令19號(hào)）《財(cái)政部關(guān)于疫情防控期間切實(shí)做好會(huì)計(jì)服務(wù)工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2020〕2號(hào)）《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)跟蹤使用管理暫行辦法的通知》（財(cái)綜〔2010〕112號(hào)）《衛(wèi)生計(jì)生單位接受公益事業(yè)捐贈(zèng)管理辦法（試行）》（國衛(wèi)財(cái)務(wù)發(fā)〔2015)77號(hào)）《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行》（財(cái)會(huì)〔2012〕12號(hào)）《中華人民共和國合同法》等文件，梳理重要的捐贈(zèng)款物審計(jì)條文，重點(diǎn)在捐贈(zèng)款物的應(yīng)急體系構(gòu)建、廉政風(fēng)險(xiǎn)防控、物資質(zhì)量監(jiān)督、物資管理、財(cái)務(wù)管理及信息公開等方面進(jìn)行梳理，為后期審計(jì)奠定開展基礎(chǔ)。環(huán)節(jié)4：規(guī)劃審計(jì)路徑。單位層面審計(jì)：組織建設(shè)審計(jì)→捐贈(zèng)管理制度審計(jì)→關(guān)鍵崗位人員管理審計(jì)→廉政風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)；業(yè)務(wù)層面審計(jì)：捐贈(zèng)評(píng)估跟蹤審計(jì)→接收捐贈(zèng)跟蹤審計(jì)→分配物資跟蹤涉及→使用物資跟蹤審計(jì)→公開信息跟蹤審計(jì)。

（二）DO：實(shí)施審計(jì)

1.組織制度建設(shè)審計(jì)。以現(xiàn)場審查及訪談方式，排查組織制度建設(shè)的完整性、實(shí)用性及執(zhí)行情況，重點(diǎn)審計(jì)是否存在捐贈(zèng)管理部門不明確或職責(zé)不清晰，導(dǎo)致個(gè)人或其他部門直接接受捐贈(zèng)；是否沒有建立溝通或聯(lián)動(dòng)機(jī)制，捐贈(zèng)管理制度不健全，存在接受捐贈(zèng)流程混亂，出現(xiàn)斷層，造成受贈(zèng)手續(xù)不完整，資料不完善；是否沒有將捐贈(zèng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督實(shí)現(xiàn)有效分離，出現(xiàn)違規(guī)接受捐贈(zèng)物資的風(fēng)險(xiǎn)；是否受贈(zèng)關(guān)鍵崗位人員職責(zé)不清，執(zhí)行過程存在困難，導(dǎo)致無法按規(guī)完成受贈(zèng)工作；是否沒有建立廉政風(fēng)險(xiǎn)防控措施，導(dǎo)致接受捐贈(zèng)物資與采購其他商品（服務(wù)）采購掛鉤，借捐贈(zèng)之名造成不正當(dāng)競爭，或私自使用受贈(zèng)物資，存在貪污、浪費(fèi)、侵吞、挪用、倒賣、截留等違規(guī)行為。2.捐贈(zèng)評(píng)估審計(jì)。查閱評(píng)估制度、評(píng)估資料及會(huì)議紀(jì)要，是否存在評(píng)估制度沒有建立或不完善，沒有會(huì)同財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、審計(jì)等部門形成聯(lián)合評(píng)估架構(gòu)，導(dǎo)致對(duì)捐贈(zèng)物資評(píng)估的必要性、可行性、合格性及合規(guī)性缺失，違背接受捐贈(zèng)物資的原則，或沒有經(jīng)過單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論直接接收等問題。3.捐贈(zèng)協(xié)議簽訂審計(jì)。查閱捐贈(zèng)協(xié)議，捐贈(zèng)管理部門是否已制訂了協(xié)議模板或證明，并按規(guī)簽訂；是否因沒有簽訂協(xié)議或出具書面證明，或簽訂的協(xié)議內(nèi)容欠清晰完整，導(dǎo)致沒有按照捐贈(zèng)人的意愿使用捐贈(zèng)物資，或捐贈(zèng)人反悔或撤銷捐贈(zèng)的風(fēng)險(xiǎn)。4.捐贈(zèng)接收審計(jì)?，F(xiàn)場審查接收過程，一是在接收急需的疫病防控物資是否為正規(guī)企業(yè)產(chǎn)品，符合國家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，在保質(zhì)期內(nèi)外包裝完好、無污損；是否存在把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致接收了資質(zhì)不全或質(zhì)量不好的物資。二是是否對(duì)照捐贈(zèng)協(xié)議驗(yàn)收及貨物清單，認(rèn)真清點(diǎn)復(fù)核，確保捐贈(zèng)清單品種、數(shù)量、規(guī)格型號(hào)與實(shí)際清點(diǎn)一致。三是物資接收手續(xù)是否完備，登記臺(tái)賬完整（如捐贈(zèng)人、物資名稱、用途或性能、廠家、規(guī)格、單位、數(shù)量、接收日期等），登記及入庫及時(shí)，入庫手續(xù)是否符合物資管理相關(guān)規(guī)定，是否存在賬物不符情況。5.捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理審計(jì)。通過審查會(huì)計(jì)賬務(wù)資料，審查是否按規(guī)定將受贈(zèng)物資單獨(dú)核算，單獨(dú)列支，入賬科目正確，真實(shí)反映捐贈(zèng)賬務(wù)情況；是否及時(shí)開具捐贈(zèng)票據(jù)，真實(shí)反映捐贈(zèng)行為；是否按照捐贈(zèng)協(xié)議及驗(yàn)收資料進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)入賬，賬物相符，入賬價(jià)值公允等。6.捐贈(zèng)款物使用審計(jì)。查閱款物使用方案、領(lǐng)用資料及現(xiàn)場走訪，審查是否按規(guī)辦理出庫及領(lǐng)用手續(xù)，是否存在手續(xù)不齊全，發(fā)放隨意，導(dǎo)致物資去向不明或分配不合理；是否存在沒有經(jīng)捐贈(zèng)人同意直接變更使用用途，違背捐贈(zèng)人意愿，或受贈(zèng)物資用于營利性業(yè)務(wù)活動(dòng)；是否存在受贈(zèng)物資使用缺乏監(jiān)督，使用不合理、浪費(fèi)、閑置等情況發(fā)生。7.捐贈(zèng)資產(chǎn)管理審計(jì)。查閱捐贈(zèng)資產(chǎn)管理制度，審查是否存在沒明確受贈(zèng)資產(chǎn)歸口管理，導(dǎo)致出現(xiàn)資產(chǎn)無人管理；缺乏對(duì)受贈(zèng)物資進(jìn)行定期盤點(diǎn)，導(dǎo)致賬物不符；對(duì)受贈(zèng)物資歸類管理缺失，導(dǎo)致達(dá)到固定資產(chǎn)核算起點(diǎn)的，沒有納入固定資產(chǎn)管理，造成資產(chǎn)流失。8.捐贈(zèng)信息公開及檔案管理審計(jì)。通過查閱單位公示欄及單位官網(wǎng)公開信息欄，審查每批款物是否及時(shí)對(duì)外公開捐贈(zèng)信息，且信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。通過查閱捐贈(zèng)資料，審查是否存在沒有建立檔案管理制度或建立制度沒執(zhí)行，導(dǎo)致捐贈(zèng)評(píng)估資料、捐贈(zèng)協(xié)議等捐贈(zèng)檔案資料缺失，沒能真實(shí)反映受贈(zèng)情況。

（三）Check：溝通復(fù)核審計(jì)意見

1.審計(jì)依據(jù)恰當(dāng)性復(fù)核。主要復(fù)核審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題定性時(shí)所適用國家的法律法規(guī)或行業(yè)的規(guī)定、指導(dǎo)意見或單位的規(guī)章制度是否恰當(dāng)和準(zhǔn)確，是否在實(shí)施有效期內(nèi)。審計(jì)人員在行使自由裁量權(quán)時(shí)，是否掌握在適當(dāng)?shù)姆葍?nèi)。2.審計(jì)評(píng)價(jià)恰當(dāng)性復(fù)核。一是在疫情捐贈(zèng)款物審計(jì)以簡易及嵌入式進(jìn)行，在跟蹤審計(jì)的過程，及時(shí)與被審計(jì)部門充分溝通所發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題后，形成審計(jì)評(píng)價(jià)及意見，以保證審計(jì)意見有針對(duì)性及可操作性、后續(xù)整改可行性。二是前期各審計(jì)小組完成環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)后，再次分組按捐贈(zèng)項(xiàng)目分類，實(shí)行全流程審計(jì)復(fù)核，保證審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量。

（四）Action：整改跟蹤

1.建立問題清單。陷入環(huán)節(jié)的審計(jì)小組對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)與被審部門溝通，能即刻整改的，協(xié)助其完成整改。對(duì)于不能馬上整改的，進(jìn)行全面梳理，逐條登記，形成審計(jì)整改臺(tái)賬。每個(gè)被審計(jì)部門為主體建立各自的問題清單，將問題內(nèi)容詳細(xì)列明，問題類型按整改難易程度、制度是否缺失、違規(guī)、違紀(jì)、違法等分類列清，明確問題整改要求和目標(biāo)。2.建立責(zé)任清單。整改的主體責(zé)任，首先以問題清單為基礎(chǔ)，落實(shí)整改責(zé)任，明確審計(jì)整改責(zé)任人；其次，落實(shí)審計(jì)整改時(shí)限，責(zé)任部門按時(shí)推進(jìn)整改，及時(shí)反饋整改情況；再次，落實(shí)審計(jì)整改措施，做到措施具體細(xì)致，可操作性強(qiáng)。對(duì)拒絕、拖延整改并造成重大影響和損失的被審計(jì)部門要從嚴(yán)問責(zé)，并進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，紀(jì)追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。整改的監(jiān)督責(zé)任按照“誰審計(jì)，誰督促”，定期調(diào)度檢查，督促加快整改，并把落實(shí)整改責(zé)任納入審計(jì)質(zhì)量檢查和考核的重要內(nèi)容。3.建立反饋清單。在問題整改結(jié)束后，對(duì)被審計(jì)部門進(jìn)行回訪，進(jìn)一步檢查審計(jì)決定執(zhí)行、問題整改落實(shí)效果等情況。已經(jīng)完成的看效果，正在進(jìn)行的看措施，一時(shí)難以整改的持續(xù)跟蹤督導(dǎo)。同時(shí)征求被審計(jì)部門對(duì)審計(jì)工作的意見，通過反饋意見，改進(jìn)審計(jì)行為，提高審計(jì)效能。

（五）Application（成果運(yùn)用）

1.審計(jì)部門運(yùn)用。以定量及定性的方式，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)對(duì)疫情防控期間接受捐贈(zèng)物資使用的管理進(jìn)行績效評(píng)價(jià)(如下表)，進(jìn)一步延伸分析流程、制度、組織等方面是否存在問題，從內(nèi)控和效率兩方面完善管理制度，制定標(biāo)準(zhǔn)化接受捐贈(zèng)流程標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)提供參考依據(jù)。2.紀(jì)檢監(jiān)察部門運(yùn)用。對(duì)存在部門或個(gè)人直接接受捐贈(zèng)款物私自使用，或與捐贈(zèng)人達(dá)成了捐贈(zèng)資助與采購商品（服務(wù)）掛鉤的捐贈(zèng)，對(duì)單位予以隱瞞造成接收了不合規(guī)的捐贈(zèng)，或借接收捐贈(zèng)之便謀取不正當(dāng)利益等違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象，紀(jì)檢部門進(jìn)一步查處問責(zé)，且根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和漏洞，有針對(duì)性地制定廉政風(fēng)險(xiǎn)防控措施，從源頭上預(yù)防和治理，避免其發(fā)展蔓延。3.相關(guān)部門運(yùn)用。一是捐贈(zèng)管理部門根據(jù)審計(jì)成果查漏補(bǔ)缺，完善捐贈(zèng)管理制度及機(jī)制；二是人事部門將整改情況作為評(píng)獎(jiǎng)、評(píng)優(yōu)的考核依據(jù)，在捐贈(zèng)管理中貢獻(xiàn)突出的，予以公開表揚(yáng)等。

參考文獻(xiàn)：

[1]張利.突發(fā)公共衛(wèi)生事件一級(jí)響應(yīng)下醫(yī)院接受捐贈(zèng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)對(duì)[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究,2020（3）：21-22.

[2]張納.疫情突襲下公立醫(yī)院捐贈(zèng)物資跟蹤審計(jì)探索[J].會(huì)計(jì)之友,2020（19）：137-142.

[3]朱智鴻.突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急審計(jì)探究———以肺炎疫情為例[J].財(cái)會(huì)月刊,2020（7）:92-96.

[4]孫秀蘭,施東明,盛江,等.PDCA循環(huán)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中的應(yīng)用[J].中國內(nèi)部審計(jì),2018（9）:33～37.

[5]張莉.PDCA拓展模型在內(nèi)部審計(jì)全鏈條提質(zhì)增效中的應(yīng)用[J].全國流通經(jīng)濟(jì)，2020(4):178-179.

作者：陳曉麗