導(dǎo)語(yǔ)：業(yè)財(cái)融合下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】現(xiàn)階段，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)被長(zhǎng)期鎖定在某種低效率的“閉鎖”狀態(tài)下，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)內(nèi)生動(dòng)力薄弱，無(wú)法為企業(yè)實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)增值。基于業(yè)財(cái)融合的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)整合了審計(jì)作業(yè)管理、實(shí)質(zhì)性測(cè)試與佐證、風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、審計(jì)運(yùn)維管理等內(nèi)部審計(jì)核心工具，是一種全新的“業(yè)財(cái)審”融合閉環(huán)系統(tǒng)體系。具體做法為：在數(shù)據(jù)采集檢索方面，以財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心為平臺(tái)，與專項(xiàng)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、全面預(yù)算管理系統(tǒng)對(duì)接，通過(guò)對(duì)影響企業(yè)持續(xù)有效增值數(shù)據(jù)的收集和分享，設(shè)置審計(jì)作業(yè)鏈來(lái)實(shí)現(xiàn)；在數(shù)據(jù)分析佐證方面，以審計(jì)數(shù)據(jù)智庫(kù)中心為平臺(tái)，通過(guò)審計(jì)作業(yè)鏈設(shè)置多維風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與測(cè)試，形成審計(jì)預(yù)警鏈。構(gòu)建基于業(yè)財(cái)融合的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的提質(zhì)增效提供高可信的實(shí)施路徑。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)；審計(jì)作業(yè)鏈；審計(jì)證據(jù)鏈

一、問(wèn)題的提出

深入貫徹落實(shí)黨的對(duì)國(guó)有企業(yè)改革的重大部署，堅(jiān)持增強(qiáng)活力與強(qiáng)化監(jiān)管相結(jié)合。增強(qiáng)活力是搞好國(guó)有企業(yè)的本質(zhì)要求，強(qiáng)化監(jiān)管是搞好國(guó)有企業(yè)的重要保障，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值，有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失。在這個(gè)過(guò)程中，基于新時(shí)代信息化共享的背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)需要“高質(zhì)量、可靠增值的、信息化智能的”高可信的審計(jì)制度和審計(jì)工具，突破內(nèi)部審計(jì)內(nèi)生動(dòng)力薄弱的工作瓶頸，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)保值增值的責(zé)任要求。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的實(shí)施，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性、獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)的地位作用更加凸顯。“內(nèi)部審計(jì)成了‘長(zhǎng)牙齒’的老虎”，正成為國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)工作人員的普遍共識(shí)。如今，審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與測(cè)試、審計(jì)報(bào)告等內(nèi)部審計(jì)工具已在企業(yè)審計(jì)信息系統(tǒng)中，并隨著信息化的成熟，有序地開(kāi)展追蹤問(wèn)效的審計(jì)作業(yè)。然而，在實(shí)踐中，如何有效改善這些工具的系統(tǒng)效用，如何與財(cái)務(wù)共享中心系統(tǒng)協(xié)同運(yùn)營(yíng)，減少運(yùn)行機(jī)理中不必要的重疊與交織，形成高可信的審計(jì)作業(yè)，是一個(gè)復(fù)雜的理論與實(shí)操問(wèn)題?！蛾P(guān)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債約束的指導(dǎo)意見(jiàn)》中指出，嚴(yán)格控制高負(fù)債和產(chǎn)能過(guò)剩行業(yè)的國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債約束是打好防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)的重要舉措。內(nèi)部審計(jì)如何布局和實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)管作業(yè)線？如何將市場(chǎng)前景、資金成本、盈利能力、資產(chǎn)流動(dòng)性等因素與監(jiān)管作業(yè)線的臨界設(shè)置綜合考慮？如何在保持財(cái)務(wù)穩(wěn)健、業(yè)務(wù)有競(jìng)爭(zhēng)力的情況下滿足審計(jì)監(jiān)管服務(wù)到位的責(zé)任要求？在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，基于業(yè)財(cái)融合的內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)無(wú)脫節(jié)、無(wú)漏網(wǎng)、多維系統(tǒng)佐證的全局監(jiān)控服務(wù)成為了國(guó)有企業(yè)管理層關(guān)注的重點(diǎn)。

二、文獻(xiàn)回顧

（一）業(yè)財(cái)融合的相關(guān)研究?！豆芾頃?huì)計(jì)基本指引》中指出：?jiǎn)挝粦?yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)遵循融合性原則。管理會(huì)計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)等有機(jī)融合。郭永清[1]指出業(yè)財(cái)融合是指業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)信息化技術(shù)和手段實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流等數(shù)據(jù)源的及時(shí)共享，基于價(jià)值目標(biāo)共同做出規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)，以保證企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程的實(shí)現(xiàn)。羅乾宜[2]指出兵工集團(tuán)自2007年起進(jìn)行連續(xù)的管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新變革，以全面預(yù)算管理為平臺(tái)，對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)性指標(biāo)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)邊界，實(shí)施有效管控，創(chuàng)立了邊界管控體系并獲得成功應(yīng)用。邊界管控系統(tǒng)整合了全面預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)控制與管理會(huì)計(jì)報(bào)告等管理會(huì)計(jì)核心工具，形成了一種全新的業(yè)財(cái)融合閉環(huán)制度體系，具有獨(dú)特性和管理創(chuàng)新研究?jī)r(jià)值，易于為其他企業(yè)所復(fù)制與學(xué)習(xí)。該管理會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新既為企業(yè)管理會(huì)計(jì)工具的整合提供了新的理論框架，也為企業(yè)推進(jìn)“提質(zhì)增效”與“去杠桿”提供了可行制度路徑。周潔[3]指出業(yè)財(cái)融合為利用計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)和軟件系統(tǒng)將業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和管理流程緊密聯(lián)系，建立業(yè)務(wù)處理的系統(tǒng)流程，實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時(shí)處理和數(shù)據(jù)集成的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化系統(tǒng)。其關(guān)鍵之處在于使用信息手段將業(yè)務(wù)信息及時(shí)流暢的轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)信息以提升管理經(jīng)營(yíng)效率。業(yè)務(wù)流程面向整個(gè)公司，將原始數(shù)據(jù)信息存儲(chǔ)于共享數(shù)據(jù)庫(kù)中，保證其實(shí)時(shí)共享；業(yè)務(wù)流程的所有信息進(jìn)行集中管理和處理，統(tǒng)一納入共享數(shù)據(jù)庫(kù)，提高財(cái)務(wù)系統(tǒng)處理效率；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)全面收集各方面信息，不再以處理后的財(cái)務(wù)信息為主，保證數(shù)據(jù)始終如一，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和全面性。（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)理論研究。劉慧芬[4]提出從證據(jù)鏈理論出發(fā)改進(jìn)審計(jì)證據(jù)體系關(guān)鍵在于兩點(diǎn)：一是印證取證，該理論認(rèn)為證據(jù)之間印證的越多，證據(jù)的真實(shí)性越能得到保障。二是證據(jù)鏈閉合，間接證據(jù)之間印證性高，且呈閉合狀態(tài)，其證明力才與直接證據(jù)效力相當(dāng)。現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序，而對(duì)于審計(jì)證據(jù)體系自身的證明力與證據(jù)力缺乏系統(tǒng)整合，造成間接證據(jù)鏈不閉合，直接證據(jù)不完整，證據(jù)之間印證顯著不足，審計(jì)結(jié)論模糊，而這些缺陷往往給舞弊留下隱蔽渠道。實(shí)際運(yùn)作中，閉合審計(jì)證據(jù)鏈設(shè)想關(guān)鍵難點(diǎn)在于審計(jì)平臺(tái)以及審計(jì)資源整合的開(kāi)放度。云計(jì)算支撐下的整個(gè)社會(huì)資源共享下的審計(jì)平臺(tái)，可以實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵技術(shù)的突破。黃衛(wèi)紅等[5]闡明隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的迅速發(fā)展，以及財(cái)務(wù)共享、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)與環(huán)境發(fā)生了深刻變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)亟須從理念、定位、技術(shù)等方面迅速轉(zhuǎn)變，適應(yīng)新時(shí)期的新要求。陳利花[6]闡明當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)營(yíng)層的依附程度較高時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就會(huì)大打折扣。沈琦敏[7]著力分析內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋面臨的困難以及大數(shù)據(jù)環(huán)境為審計(jì)全覆蓋工作帶來(lái)的機(jī)遇，認(rèn)為應(yīng)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下建立審計(jì)全覆蓋的監(jiān)督框架，并提出經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的應(yīng)對(duì)策略。尤雪英[8]闡明內(nèi)部審計(jì)應(yīng)結(jié)合戰(zhàn)略與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)融入風(fēng)險(xiǎn)管理需要從戰(zhàn)略執(zhí)行層面延展到戰(zhàn)略制定層面，戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)應(yīng)成為實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值目標(biāo)的重要內(nèi)容。綜上所述，現(xiàn)階段有關(guān)“業(yè)財(cái)融合”下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的研究主要集中在各個(gè)審計(jì)核心業(yè)務(wù)的作業(yè)鏈以及支撐內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)模塊的建設(shè)方面。鑒于此，本文基于前人研究成果，構(gòu)建基于“業(yè)財(cái)融合”的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)框架，在數(shù)據(jù)采集檢索方面，以財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心為平臺(tái)，與專項(xiàng)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、全面預(yù)算管理系統(tǒng)對(duì)接，通過(guò)對(duì)影響企業(yè)持續(xù)有效增值的數(shù)據(jù)收集和分享，設(shè)置審計(jì)作業(yè)鏈來(lái)實(shí)現(xiàn)；在數(shù)據(jù)分析佐證方面，以審計(jì)數(shù)據(jù)智庫(kù)中心為平臺(tái)，通過(guò)審計(jì)作業(yè)鏈設(shè)置多維風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與測(cè)試，形成審計(jì)預(yù)警鏈。構(gòu)建基于業(yè)財(cái)融合的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)框架，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與“業(yè)財(cái)融合”協(xié)同共建，突破內(nèi)部審計(jì)內(nèi)生動(dòng)力薄弱的工作瓶頸，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)保值增值的責(zé)任要求。

三、構(gòu)建基于業(yè)財(cái)融合的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)框架

構(gòu)建基于業(yè)財(cái)融合的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，扎實(shí)審計(jì)內(nèi)生動(dòng)力，完善內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)與內(nèi)部審計(jì)運(yùn)維系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)“三全七化”，即全程留痕、全程監(jiān)督、全程可視，審計(jì)判定智能化，數(shù)據(jù)流動(dòng)可視化，審查過(guò)程便捷化，審計(jì)流程鏈條化，審計(jì)人員高效化，審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)化。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)下，結(jié)合審計(jì)信息化發(fā)展現(xiàn)狀和企業(yè)戰(zhàn)略部署，明確企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)規(guī)律與財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)，結(jié)合全面預(yù)算管理系統(tǒng)管理辦法，進(jìn)行分布式的多視覺(jué)多維的企業(yè)運(yùn)營(yíng)監(jiān)管，構(gòu)建動(dòng)態(tài)的業(yè)財(cái)融合下的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)框架，集聚重點(diǎn)監(jiān)管線、增值服務(wù)線、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)活力線、預(yù)算執(zhí)行匹配線。圖1為集團(tuán)“業(yè)財(cái)審”融合的系統(tǒng)框架。內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)包括審計(jì)作業(yè)平臺(tái)、審計(jì)檢索預(yù)警平臺(tái)、審計(jì)運(yùn)維平臺(tái)，其中，審計(jì)作業(yè)平臺(tái)是依托審計(jì)數(shù)據(jù)智庫(kù)中心和作業(yè)鏈，協(xié)同開(kāi)展日常的、常規(guī)的、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的審計(jì)業(yè)務(wù)，扎實(shí)審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析能力，明晰審計(jì)匯總分析層次，突出審計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算能力，運(yùn)用審計(jì)工具平臺(tái)形成審計(jì)成果。審計(jì)檢索預(yù)警平臺(tái)是在依托審計(jì)數(shù)據(jù)智庫(kù)中心和證據(jù)鏈的基礎(chǔ)上，針對(duì)審計(jì)階段性成果、地圖檢索式成果、盲點(diǎn)區(qū)詳細(xì)解釋式紀(jì)要進(jìn)行的證據(jù)鏈的留痕、梳理總結(jié)、方案報(bào)告。審計(jì)運(yùn)維平臺(tái)是提供包括通用類、專業(yè)類、特殊類的工具支持和系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)維護(hù)，意圖解決計(jì)算口徑不一致、聯(lián)動(dòng)轉(zhuǎn)換分享性差、工具理解性便捷性等資源對(duì)接轉(zhuǎn)換、操作習(xí)慣可理解等問(wèn)題，保證保障系統(tǒng)的順利運(yùn)行與安全操作。

四、基于業(yè)財(cái)融合的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)施路徑

（一）審計(jì)數(shù)據(jù)智庫(kù)中心。審計(jì)數(shù)據(jù)智庫(kù)中心是依托常規(guī)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫(kù)和集成非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫(kù)，以財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心為基礎(chǔ)，權(quán)變地結(jié)合企業(yè)應(yīng)用場(chǎng)景，秉著全面完整、全程留痕、權(quán)屬清晰、權(quán)責(zé)可控、智能共享的原則，配置審計(jì)專員專業(yè)團(tuán)隊(duì)，依靠明確的審計(jì)線索脈絡(luò)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的。它是內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的紅色根據(jù)地，在系統(tǒng)中起著統(tǒng)帥作用，以實(shí)現(xiàn)決策戰(zhàn)略統(tǒng)一指揮、方針?lè)桨附y(tǒng)一部署、權(quán)限權(quán)責(zé)統(tǒng)一規(guī)范。在審計(jì)數(shù)據(jù)智庫(kù)中心中，依托綜合可擴(kuò)充的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)輸出程序數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)分析程序數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)迭代程序數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)運(yùn)維數(shù)據(jù)庫(kù)、PC與手機(jī)APP轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)庫(kù)等，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的數(shù)據(jù)通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)工具進(jìn)行有序梳理，由多亂雜到鏈條權(quán)屬清晰，實(shí)現(xiàn)由數(shù)據(jù)分散到數(shù)據(jù)集中，由人為經(jīng)驗(yàn)審計(jì)到數(shù)字統(tǒng)計(jì)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。詳見(jiàn)圖2。（二）審計(jì)作業(yè)平臺(tái)+作業(yè)鏈。審計(jì)作業(yè)平臺(tái)依托審計(jì)數(shù)據(jù)智庫(kù)中心和五條作業(yè)鏈，協(xié)同開(kāi)展日常的、標(biāo)準(zhǔn)化的、流程化的審計(jì)業(yè)務(wù)，扎實(shí)審計(jì)統(tǒng)計(jì)分析能力，明晰審計(jì)匯總分析層次，突出審計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算能力，運(yùn)用審計(jì)工具平臺(tái)形成審計(jì)成果。五個(gè)作業(yè)鏈按照企業(yè)觸及數(shù)據(jù)的來(lái)龍去脈為線索，從數(shù)據(jù)獲取——審核認(rèn)證——計(jì)劃管理——檢索監(jiān)控———所有權(quán)識(shí)別這五條作業(yè)鏈進(jìn)行，意圖從扎實(shí)源頭數(shù)據(jù)——審核認(rèn)證數(shù)據(jù)——主動(dòng)分析數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系——地圖式檢索標(biāo)記數(shù)據(jù)——穿透式進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)識(shí)別。詳見(jiàn)圖3。在“云大物移”為代表的信息技術(shù)背景下，隨著企業(yè)數(shù)據(jù)越來(lái)越全面，審計(jì)從業(yè)者一方面需保持懷疑精神，準(zhǔn)確運(yùn)用職業(yè)判斷；另一方面可以利用人工智能、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)來(lái)提升審計(jì)質(zhì)量管理，因?yàn)榧词棺钣薪?jīng)驗(yàn)的審計(jì)師在識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)方面的經(jīng)驗(yàn)也是有限的。審計(jì)作業(yè)平臺(tái)是以企業(yè)具體業(yè)務(wù)信息為基礎(chǔ)，與具體審計(jì)任務(wù)相關(guān)聯(lián)，以集體決策進(jìn)行專業(yè)洞察的多鏈條作業(yè)平臺(tái)。審計(jì)作業(yè)平臺(tái)通常涉及大量的信息處理活動(dòng)，包括數(shù)據(jù)獲取鏈、數(shù)據(jù)信息審核認(rèn)證鏈、數(shù)據(jù)信息所有權(quán)識(shí)別鏈、數(shù)據(jù)信息檢索監(jiān)管鏈、計(jì)劃管理鏈。在運(yùn)行過(guò)程中，特別要指出的是，通常情況下，審計(jì)作業(yè)平臺(tái)的設(shè)計(jì)是在管理部門(mén)誠(chéng)信假設(shè)的前提下進(jìn)行的。但管理部門(mén)誠(chéng)信假設(shè)本身不是審計(jì)證據(jù)，而且也不能代替審計(jì)證據(jù)來(lái)合理確證審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、稅務(wù)政策等是無(wú)法與審計(jì)作業(yè)過(guò)程截然分開(kāi)的。準(zhǔn)則為作業(yè)過(guò)程提供了框架，但存在準(zhǔn)則并不能保障問(wèn)題順利得以解決，因?yàn)橛袝r(shí)候準(zhǔn)則并不是充分一致、明確、全面或者及時(shí)更新，所以當(dāng)我們觀察到審計(jì)從業(yè)者做出不當(dāng)?shù)呐袛鄷r(shí)，標(biāo)準(zhǔn)往往是不確定的。顯然，對(duì)主要問(wèn)題的充分把握是審計(jì)從業(yè)者做出良好判斷的先決條件。（三）審計(jì)預(yù)警平臺(tái)+閉合證據(jù)鏈。審計(jì)檢索預(yù)警平臺(tái)是在依托審計(jì)數(shù)據(jù)智庫(kù)中心和五個(gè)作業(yè)鏈的基礎(chǔ)上，針對(duì)審計(jì)階段性成果、地圖檢索式成果、盲點(diǎn)區(qū)詳細(xì)解釋式紀(jì)要進(jìn)行的證據(jù)鏈的留痕、梳理總結(jié)、方案報(bào)告。五條閉合證據(jù)鏈基于審計(jì)作業(yè)鏈，進(jìn)行梳理鋪線，《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》（審計(jì)署令第8號(hào)）第八十二條規(guī)定“審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員獲取的能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實(shí)，包括審計(jì)人員調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況和對(duì)確定的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審查所獲取的證據(jù)”。以閉合證據(jù)鏈的形式來(lái)證明該類的全部事實(shí)或集成各個(gè)鏈條、空間的全體信息集合，使間接證據(jù)成為相對(duì)更有效的支撐材料。首先閉合證據(jù)鏈從證據(jù)支撐鏈為起點(diǎn)開(kāi)始進(jìn)行，以明確可行的標(biāo)準(zhǔn)和非悖論的規(guī)定將證據(jù)鏈的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定規(guī)范化。其次，相關(guān)作業(yè)實(shí)質(zhì)性分析鏈，主要基于上一環(huán)節(jié)審計(jì)作業(yè)鏈得到的數(shù)據(jù)進(jìn)行聯(lián)動(dòng)關(guān)系梳理，意圖找到作業(yè)鏈與作業(yè)鏈關(guān)系之間的報(bào)表數(shù)據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系、審核盲點(diǎn)、異常環(huán)節(jié)，以鏈條的形式進(jìn)行聯(lián)動(dòng)協(xié)同審核梳理作業(yè)鏈與作業(yè)鏈之間的關(guān)系，在他們之間的勾稽關(guān)系中進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析。再次，預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)鏈，主要針對(duì)核心的數(shù)據(jù)生成的核心證據(jù)鏈，從企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的縱向維度和橫向維度來(lái)分析核心證據(jù)，結(jié)合數(shù)據(jù)信息獲取鏈的地圖、審計(jì)階段性成果留痕系統(tǒng)的報(bào)告、審計(jì)地圖式成果留痕系統(tǒng)的報(bào)告得出核心證據(jù)鏈的報(bào)告。最后，證據(jù)報(bào)告追效鏈，這個(gè)鏈條主要梳理對(duì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)追蹤問(wèn)效、得出增值性建議、明確責(zé)任以及責(zé)任問(wèn)效進(jìn)度。詳見(jiàn)圖4。（四）審計(jì)運(yùn)維平臺(tái)+運(yùn)維鏈。審計(jì)運(yùn)維平臺(tái)是由審計(jì)工具、審計(jì)工作日維護(hù)、審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)維護(hù)組成（詳見(jiàn)圖5）。其中審計(jì)工具主要提供包括通用類、專業(yè)類、特殊類的工具支持，審計(jì)工作日維護(hù)主要是指工作日系統(tǒng)日常維護(hù)，主要解決系統(tǒng)升級(jí)、安全排查等問(wèn)題。審計(jì)運(yùn)維平臺(tái)意圖解決計(jì)算口徑不一致、聯(lián)動(dòng)轉(zhuǎn)換分享性差、工具便捷性差等資源對(duì)接轉(zhuǎn)換、操作習(xí)慣可理解等問(wèn)題，保障系統(tǒng)的順利運(yùn)行與安全操作。

五、結(jié)論與展望

綜上所述，通過(guò)構(gòu)建業(yè)財(cái)融合下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，確保企業(yè)在戰(zhàn)略主業(yè)的發(fā)展上，把準(zhǔn)重點(diǎn)監(jiān)管線，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)增值發(fā)展的責(zé)任要求，平衡內(nèi)部審計(jì)的需求與供給結(jié)構(gòu)，深化業(yè)財(cái)審融合共建，在內(nèi)部審計(jì)確定的安全邊界內(nèi)可持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，為在新時(shí)代信息化共享的背景下，“高質(zhì)量、可靠增值的、信息化智能的”高可信的審計(jì)制度和審計(jì)工具的落地提供了可行路徑。企業(yè)數(shù)字化內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)被業(yè)界所看好，企業(yè)由傳統(tǒng)審計(jì)向大數(shù)據(jù)審計(jì)過(guò)渡是必經(jīng)的挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)代化技術(shù)手段建設(shè)與應(yīng)用的同時(shí)，完善審計(jì)信息系統(tǒng)，進(jìn)一步堅(jiān)定業(yè)財(cái)審融合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的實(shí)質(zhì)增值?！皹I(yè)財(cái)融合”與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的協(xié)同共建能夠產(chǎn)生事半功倍效果的可行性是值得期待的。

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作者:王婧婧 單位:重慶工商大學(xué)融智學(xué)院