導(dǎo)語(yǔ)：高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及完善策略一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]本文對(duì)首批世界一流大學(xué)建設(shè)高校的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行調(diào)查，分析內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀，提出我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作改進(jìn)的建議，以期完善我國(guó)高校治理體系。

[關(guān)鍵詞]大學(xué)治理；高校；內(nèi)部審計(jì)；咨詢；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

當(dāng)前，我國(guó)高校正處于由大變強(qiáng)、加強(qiáng)內(nèi)涵建設(shè)的關(guān)鍵期，各大高校都在積極建設(shè)世界一流大學(xué)，完善現(xiàn)代大學(xué)制度和治理體系。而完善大學(xué)治理體系，必須強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和制約，需要內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮積極作用。首批世界一流大學(xué)建設(shè)高校（以下簡(jiǎn)稱高校）綜合實(shí)力強(qiáng)，治理水平相對(duì)較高，其內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)了當(dāng)前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的較高水平。通過(guò)調(diào)查，大致了解我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。

一、高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)

所有高校的學(xué)校網(wǎng)站上，都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)頁(yè)面，公開(kāi)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)信息，但公開(kāi)的程度和內(nèi)容不同。大部分高校內(nèi)部審計(jì)信息向公眾公開(kāi)；部分高校內(nèi)部審計(jì)信息只對(duì)校園網(wǎng)用戶開(kāi)放，其他用戶無(wú)法查看；部分高校將內(nèi)部審計(jì)信息分級(jí)，有些內(nèi)容向公眾公開(kāi)，有些內(nèi)容只向校內(nèi)人員公開(kāi)。高校內(nèi)部審計(jì)信息公開(kāi)的內(nèi)容差別較大。一些高校公開(kāi)內(nèi)容較少，只是部門(mén)概況、機(jī)構(gòu)設(shè)置、聯(lián)系方式、規(guī)章制度等內(nèi)部審計(jì)的基本情況；部分高校如復(fù)旦大學(xué)、北京航空航天大學(xué)，公開(kāi)內(nèi)容詳細(xì)，不僅包括內(nèi)部審計(jì)的基本情況，還包括審計(jì)程序及流程、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)結(jié)果等工作動(dòng)態(tài)，讓信息使用者及時(shí)了解和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員

機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立開(kāi)展業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，否則難以客觀、公正地提供服務(wù)。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置情況非常好，40家高校獨(dú)立設(shè)置審計(jì)處，1家高校審計(jì)處與紀(jì)委合并設(shè)置，實(shí)際上獨(dú)立性也不受影響。大多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)在校長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，組織地位高。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部一般按照業(yè)務(wù)類(lèi)型設(shè)置綜合審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)（基建審計(jì)）、管理審計(jì)等科室。高校內(nèi)部審計(jì)人員一般10人左右，最少的5人，最多的17人。內(nèi)部審計(jì)人員主要是審計(jì)師、會(huì)計(jì)師，部分高校內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)包含工程師，開(kāi)始重視其他專業(yè)技術(shù)人員在內(nèi)部審計(jì)中的作用，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一情況有所改善，但人員結(jié)構(gòu)仍不夠合理，這可能影響內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

大部分高校內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)較全面，不僅制定了內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定，對(duì)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行全面規(guī)范，還針對(duì)重要業(yè)務(wù)單獨(dú)制定辦法進(jìn)行細(xì)化規(guī)范，如領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法、建設(shè)工程審計(jì)管理辦法等，并及時(shí)將相關(guān)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度對(duì)外公開(kāi)。有些高校內(nèi)部審計(jì)建設(shè)不夠全面，單獨(dú)業(yè)務(wù)規(guī)范制定較少。當(dāng)雖然大部分高校內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)較全面，但不少高校制度修訂不及時(shí)，國(guó)家相關(guān)的法規(guī)、制度、準(zhǔn)則修訂后，高校并未隨之及時(shí)更新內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定及相應(yīng)的業(yè)務(wù)規(guī)范。

（四）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

高校內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位差異較大。大部分高校內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)仍定位在查錯(cuò)糾弊，主要監(jiān)督學(xué)校及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法，并對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而保證學(xué)校及所屬單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)合法，提高學(xué)校資金資源的利用效益。一些高校根據(jù)最新法規(guī)、制度、準(zhǔn)則的要求，與時(shí)俱進(jìn)地更新內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，開(kāi)始重視風(fēng)險(xiǎn)管理，增加學(xué)校價(jià)值。例如，廈門(mén)大學(xué)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)已由查錯(cuò)糾弊升級(jí)更新為促進(jìn)學(xué)校完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)學(xué)校目標(biāo)。

（五）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和范圍

審計(jì)目標(biāo)不同導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和范圍不同。大部分高校內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和范圍仍限于對(duì)財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展監(jiān)督、評(píng)價(jià)，如基建審計(jì)（工程審計(jì)）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)決算審計(jì)等。有些高校內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)轉(zhuǎn)變工作觀念，開(kāi)始關(guān)注增加學(xué)校價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和范圍不斷擴(kuò)大，不僅對(duì)財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，還提供咨詢服務(wù)，提出制定和完善學(xué)校有關(guān)政策、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理措施等建議，如廈門(mén)大學(xué)、上海交通大學(xué)等。

（六）內(nèi)部審計(jì)方法

內(nèi)部審計(jì)方法是否恰當(dāng)，影響著審計(jì)效率和效果。大部分高校仍采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)方法，直接查看會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等財(cái)務(wù)資料，按照會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的過(guò)程，采用順查或逆查法進(jìn)行審計(jì)，效率低，效果不佳。部分高校采用控制基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)方法，在對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行有重點(diǎn)的審查，減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，進(jìn)而節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。但如果學(xué)校內(nèi)部控制不完善，據(jù)此進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)效果堪憂。個(gè)別高校開(kāi)始采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方法，對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果確定審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?qū)嵤徲?jì)，從而提高審計(jì)效率和效果，并提供降低風(fēng)險(xiǎn)的建議。

二、完善我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的建議

建設(shè)世界一流水平的大學(xué)，需要一流的大學(xué)治理水平，這對(duì)大學(xué)的內(nèi)部治理體系提出了更高要求。上述調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部審計(jì)還存在不少問(wèn)題，與世界一流大學(xué)治理體系的要求存在較大差距。例如，部分高校內(nèi)部審計(jì)觀念滯后，忽略咨詢職能，主動(dòng)參與性較差；審計(jì)內(nèi)容和范圍有限；審計(jì)方法落后，審計(jì)效率較低；規(guī)章制度建設(shè)不完善等。當(dāng)前，高校面臨著更復(fù)雜的環(huán)境和日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)積極改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)，不斷提升內(nèi)部審計(jì)水平，以適應(yīng)環(huán)境對(duì)高校治理不斷提高的要求。

（一）建章立制，規(guī)范流程

為規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)，做到有法可依、有章可循，健全的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度必不可少。內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定是最基本的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，是制定其他內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度的依據(jù)。為了更具體地規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作流程和業(yè)務(wù)，高校應(yīng)針對(duì)具體業(yè)務(wù)制定相關(guān)的制度和辦法。例如，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)管理辦法、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法、建設(shè)工程審計(jì)管理辦法、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)實(shí)施辦法、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)規(guī)定、委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)管理辦法等。另外，為保證審計(jì)質(zhì)量，高校應(yīng)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)自身業(yè)務(wù)管理和控制制定辦法進(jìn)行規(guī)范，如審計(jì)項(xiàng)目程序與質(zhì)量控制辦法、審計(jì)檔案管理辦法等。為適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求，國(guó)家相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則先后作了重大修改。2018年實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱11號(hào)令）體現(xiàn)了新時(shí)代對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求，強(qiáng)調(diào)黨組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，擴(kuò)大了審計(jì)范圍和內(nèi)容，增加了審計(jì)權(quán)限。為此，高校應(yīng)及時(shí)修訂學(xué)校相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，展現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的新時(shí)代風(fēng)貌。

（二）更新觀念，轉(zhuǎn)換角色

進(jìn)入中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代，高校內(nèi)部審計(jì)面臨著新要求和新機(jī)遇，內(nèi)部審計(jì)需要積極更新觀念、轉(zhuǎn)換角色，轉(zhuǎn)型升級(jí)，從傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)角色逐步拓展，由監(jiān)督者、評(píng)價(jià)者轉(zhuǎn)換為咨詢者，成為學(xué)校有價(jià)值的內(nèi)部顧問(wèn)。11號(hào)令明確提出，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)提供建議服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要重視解決問(wèn)題。審計(jì)意見(jiàn)更具建設(shè)性，不再是“不能、不應(yīng)怎樣”，而是“怎樣做更好”，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出建設(shè)性意見(jiàn)，完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，增加學(xué)校價(jià)值。

（三）拓寬審計(jì)內(nèi)容和范圍

角色定位轉(zhuǎn)換后，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)更新，審計(jì)內(nèi)容和范圍進(jìn)一步拓寬。查錯(cuò)糾弊的審計(jì)目標(biāo)決定了內(nèi)部審計(jì)主要提供監(jiān)督、評(píng)價(jià)服務(wù)，價(jià)值增加的審計(jì)目標(biāo)決定了內(nèi)部審計(jì)不僅提供監(jiān)督、評(píng)價(jià)服務(wù)，還要提供咨詢服務(wù)。為實(shí)現(xiàn)學(xué)校價(jià)值的增加，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和范圍不再局限于確認(rèn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合和遵循相關(guān)法規(guī)要求，還包括識(shí)別學(xué)校面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是否有效將這些風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平，并提出進(jìn)一步完善學(xué)校有關(guān)政策、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理措施等建議。

（四）提高內(nèi)審人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員的水平和能力影響著內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。隨著內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和范圍的拓展，要求內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)更高、知識(shí)面更廣、技巧更多。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不僅需要財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)專家，還需要聘請(qǐng)其他領(lǐng)域?qū)＜遥绻こ虒＜?、?nèi)部控制專家及信息系統(tǒng)審計(jì)專家等，運(yùn)用其專業(yè)知識(shí)和技能來(lái)提高工作效率和效果。當(dāng)前，科技發(fā)展日新月異，知識(shí)更新不斷加快，內(nèi)部審計(jì)所處的環(huán)境更加不確定。內(nèi)部審計(jì)人員只有不斷學(xué)習(xí)，快速更新知識(shí)，才能保持專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)人員可通過(guò)脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、網(wǎng)絡(luò)課程學(xué)習(xí)、參加專業(yè)研討會(huì)、獲取專業(yè)資格證書(shū)等多種方式提高專業(yè)勝任能力，以滿足新時(shí)代對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求。

（五）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法

當(dāng)前，大部分高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法落后，制約著內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。大部分高校仍采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)方法和制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)方法，審計(jì)效率一般，已不能滿足高校內(nèi)部管理的需求。為了提供更優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，更新審計(jì)方法，采用審計(jì)效果更好和效率更高的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法，適應(yīng)日益復(fù)雜的環(huán)境。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)，對(duì)影響學(xué)校目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)給予更多關(guān)注，采取有效措施降低風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍之內(nèi)。信息時(shí)代，高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展離不開(kāi)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容與技術(shù)等已發(fā)生了重大改變。高校應(yīng)積極開(kāi)展審計(jì)信息化建設(shè)，充分發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，在審計(jì)的全過(guò)程中利用信息技術(shù)，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理，規(guī)范審計(jì)流程，強(qiáng)化審計(jì)整改，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）加強(qiáng)審計(jì)信息公開(kāi)

我國(guó)高校大部分為公辦學(xué)校，資金來(lái)自財(cái)政撥款，審計(jì)信息公開(kāi)保障了公眾對(duì)公共信息的知情權(quán)。另外，審計(jì)信息公開(kāi)可以使審計(jì)對(duì)象及時(shí)了解審計(jì)工作的進(jìn)展，同時(shí)使內(nèi)部審計(jì)工作處于監(jiān)督之中，在一定程度上促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員更好地保持審慎態(tài)度，規(guī)范執(zhí)業(yè)，提高工作質(zhì)量。審計(jì)信息公開(kāi)不僅是公開(kāi)部門(mén)概況、機(jī)構(gòu)設(shè)置、聯(lián)系方式、規(guī)章制度等內(nèi)部審計(jì)的基本情況，更重要的是公開(kāi)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作流程、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)整改等審計(jì)工作動(dòng)態(tài)，讓信息使用者及時(shí)了解和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作。高校進(jìn)行審計(jì)信息公開(kāi)應(yīng)遵循國(guó)家相關(guān)保密要求。有些信息只面向?qū)W校內(nèi)部人員公開(kāi)，甚至特定人員公開(kāi)，有些信息面向公眾公開(kāi)。內(nèi)部審計(jì)線索很多時(shí)候來(lái)自外部，條件允許的情況下，應(yīng)盡量向全社會(huì)公開(kāi)，更好地發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督的作用。在中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)要以嶄新的姿態(tài)，加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，完善中國(guó)特色現(xiàn)代大學(xué)治理體系，不斷提高高校內(nèi)部治理能力，助力世界一流大學(xué)建設(shè).

作者:韓曉燕 單位:山東廣播電視大學(xué)