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隨著高校組織形式的發(fā)展變化，內(nèi)部審計的目標(biāo)也隨之變化。高校內(nèi)部審計從過去單純的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)向多目標(biāo)審計，關(guān)注風(fēng)險、控制以及高校治理，高校內(nèi)部審計的目標(biāo)從過去的防錯查弊提升到了促進組織價值增值。本文擬針對這一新目標(biāo)發(fā)表一管之見。

一、高校內(nèi)部審計以組織價值增值為目的

1999年國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布實施了《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)指南》，其中規(guī)定“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。”指南是在對過去成功經(jīng)驗的總結(jié)和肯定的基礎(chǔ)上提出的今后工作的依據(jù)。2011年中國內(nèi)部審計協(xié)會出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號－高校內(nèi)部審計》指出，“高校內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并確認(rèn)、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)?！睆闹锌煽闯龈咝?nèi)部審計不是傳統(tǒng)意義上的防錯查弊，而是通過審計，完善學(xué)校管理方法和程序，為學(xué)校經(jīng)濟決策出謀劃策，搞好服務(wù)，作好參謀和助手，促進教學(xué)效益和教學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)，從而保證學(xué)校組織價值的增值。

二、高校內(nèi)部審計如何為組織價值增值服務(wù)

高校內(nèi)部審計可以從以下兩個方面為組織價值增值:一是減少組織損失，二是為組織提供增值服務(wù)。在減少組織損失上，主要是對組織的控制進行評價與監(jiān)督，以確保組織的控制可以防止組織價值遭受損失。在提供增值服務(wù)上，主要是通過咨詢與服務(wù)為組織提供有價值的信息和建議，以增加組織價值。

(一)評價與監(jiān)督

評價與監(jiān)督是高校內(nèi)部審計最基本的職能，是以現(xiàn)代大學(xué)制度的財經(jīng)法規(guī)為依據(jù)，對高校財務(wù)收支的真實性、合法性和風(fēng)險管理的及時性、科學(xué)性進行評價和監(jiān)督，幫助高校識別和規(guī)避運營風(fēng)險，從而間接為組織增加價值。高校內(nèi)部審計的這一作用，可通過共同參與高校治理，評定監(jiān)督被審計單位是否貫徹執(zhí)行教育部門和學(xué)校內(nèi)部方針政策，是否建立、健全有效的內(nèi)部控制制度，是否真實、可靠的反映與高校資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動來實現(xiàn)。并根據(jù)評價監(jiān)督的結(jié)果，提出改善內(nèi)部治理和管理的建議，以保證其在法律、法規(guī)及學(xué)校規(guī)章、制度下的有效運轉(zhuǎn)，從而減少組織的損失，為組織增加價值。

(二)咨詢與服務(wù)

咨詢職能是一種服務(wù)職能，旨在為組織提供有價值的信息和建議，以實現(xiàn)組織價值增值。其活動范圍包括顧問、建議、流程設(shè)計協(xié)調(diào)和內(nèi)部控制培訓(xùn)等。高校的內(nèi)部審計工作應(yīng)以為學(xué)校的中心工作服務(wù)為前提，把為被審計單位服務(wù)的思想貫穿于審計全過程，每一個審計項目的實施，都要圍繞本學(xué)校工作的重心、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點和群眾反映強烈的問題開展，以實現(xiàn)為管理者完善高校管理提供有價值的信息，為決策層解決問題提供專業(yè)性的意見，為領(lǐng)導(dǎo)層完善組織提供可操作性的建議，為內(nèi)部控制不完善的部門提供內(nèi)部控制培訓(xùn)。服務(wù)大局，改善和加強學(xué)校的治理和管理，從而實現(xiàn)組織價值增值。

三、基于組織價值增值的高校內(nèi)部審計完善路徑

(一)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置

內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)和發(fā)揮作用的關(guān)鍵。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)堅持獨立性和權(quán)威性原則。一般而言，內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，其獨立性越大，權(quán)威性越高，內(nèi)部審計的作用發(fā)揮越充分。我所在學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)特別是主要領(lǐng)導(dǎo)十分重視內(nèi)部審計工作，在事業(yè)單位機構(gòu)分類改革大的背景下，審計機構(gòu)獨立設(shè)置，形式上采取直接向?qū)W校主要領(lǐng)導(dǎo)報告工作。學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)主管審計，親自審定審計工作計劃，提出工作重點和要求，批閱審計報告，過問審計意見整改。建立由相關(guān)職能部門參加的審計聯(lián)席會議制度，每年度召開審計聯(lián)席會議，通報審計情況。通過與學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)的直接接觸，使重要問題得到重視和解決，從而使審計工作職責(zé)得到順利履行，強化了審計效果，樹立了審計權(quán)威。

(二)內(nèi)部審計質(zhì)量的保證

審計質(zhì)量貫穿于審計工作的全過程，只有健全的內(nèi)部審計制度和規(guī)范的內(nèi)部審計程序才能有效的保證內(nèi)部審計質(zhì)量，才能切實為組織增加價值。近年來，我校審計工作緊密圍繞學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略和工作重點，以流程標(biāo)準(zhǔn)、制度健全、業(yè)務(wù)規(guī)范為目標(biāo)，逐步構(gòu)建了具有自身特色的審計制度體系。先后制定了學(xué)?！秲?nèi)部審計工作規(guī)定》、《基建、修繕工程項目竣工結(jié)算審計實施辦法》、《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》等具體審計制度和規(guī)定，同時建立健全了《內(nèi)部審計工作責(zé)任制度》和《考核制度》，設(shè)計了審計通知書、審計工作底稿、審計工作方案等一系列標(biāo)準(zhǔn)審計文書表格，不斷推進審計工作規(guī)范化，為提高審計質(zhì)量和工作效果提供了制度上的保障。在審計程序方面，我校重視審計環(huán)節(jié)的規(guī)范操作，各審計項目由2人以上組成審計組，進行細致的審前調(diào)查，科學(xué)、合理制定審計方案，做到有的放矢。同時向被審計單位發(fā)送審計通知書，召開教職工代表座談會，采取抽取樣本進行符合性測試等審計技術(shù)方法以及現(xiàn)場觀察、詢問、突擊性盤點等方式，審查了解被審計對象的內(nèi)部控制、會計資料、財產(chǎn)物質(zhì)、會議記錄等內(nèi)容，從而確定審計重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，逐一核實審計發(fā)現(xiàn)的問題，搜集審計證據(jù)，編制審計工作底稿并進行三級復(fù)核，經(jīng)過綜合、分析與判斷，形成審計報告征求意見稿，在充分征求被審計單位意見基礎(chǔ)上，形成審計報告，報主管校領(lǐng)導(dǎo)批閱后送達被審計單位。由于注重在每一審計項目、審計階段、審計環(huán)節(jié)遵循規(guī)范的審計程序，規(guī)避了審計風(fēng)險，保證了審計質(zhì)量，審計報告及審計意見和建議得到認(rèn)可，從而大大的提升了學(xué)校的管理，最終實現(xiàn)為學(xué)校增值。

(三)內(nèi)部審計人員的再造

內(nèi)審人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能為組織增加價值的根本保證。我認(rèn)為，注重審計隊伍建設(shè)，一要不斷優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍、完善內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)。高校作為財政全額預(yù)算單位，在不斷加強公共財政支出管理，提高財政資金使用效益形勢下，內(nèi)部審計領(lǐng)域不斷擴展，由單純的財務(wù)收支審計逐步向以管理審計和績效審計為主的現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變，要求內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)也隨之改變，由原來單一的人才結(jié)構(gòu)向多元化、多層次人才結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。高校內(nèi)部審計隊伍中，不僅要有熟悉會計、審計的專業(yè)人才，還要配備精通基建、法律、風(fēng)險管理等人才。二要強化專業(yè)培訓(xùn)，提升隊伍素質(zhì)。為了進一步提升審計人員的依法審計能力和政策法規(guī)水平，高校審計部門認(rèn)真組織審計人員參加后續(xù)教育和有關(guān)培訓(xùn)。近年來，我校每年都組織審計人員輪流參加遼寧省內(nèi)部審計協(xié)會組織的培訓(xùn)班，同時還在單位內(nèi)部定期組織開展業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與工作交流，通過學(xué)習(xí)與交流，使審計人員的知識得以補充和更新，經(jīng)驗和失誤得以總結(jié)和提高，從而增強了審計人員依法審計的意識，提高了審計人員的工作能力，也為內(nèi)部審計增加組織價值，提供了高水平的技能支持。

(四)內(nèi)部審計技術(shù)的革新

內(nèi)部審計要實現(xiàn)為組織增值服務(wù)，實現(xiàn)功能拓展，就必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想，開展計算機輔助審計。利用計算機輔助審計能較好地滿足審計工作中對數(shù)據(jù)采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，可以全面記錄審計工作內(nèi)容，根據(jù)設(shè)定要求自動反映審計質(zhì)量評價結(jié)果，實現(xiàn)審計質(zhì)量過程化控制。近年來我校利用工程造價審計軟件、財務(wù)審計軟件開展計算機輔助審計，建立審計數(shù)據(jù)庫，并恰當(dāng)運用數(shù)據(jù)自動篩選、匯總、分析等手段開展審計工作，有效的降低了審計風(fēng)險，保證了審計質(zhì)量，從而實現(xiàn)為組織增值的目標(biāo)。

(五)內(nèi)部審計領(lǐng)域的拓展

為了更好的做到為組織增加價值，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)適應(yīng)目前的經(jīng)濟形勢，拓展審計領(lǐng)域，提高高校內(nèi)部審計工作之前瞻性，從事后的審計為主轉(zhuǎn)化為以事中和事前審計為主，并且應(yīng)該融入管理和治理層面。近年來，我校審計工作緊緊圍繞資金運行這條主線，突破傳統(tǒng)的財務(wù)審計的局限，涉足的領(lǐng)域涵蓋包括基建工程造價全過程跟蹤審計、物資采購審計、資產(chǎn)管理審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟合同審計等多個方面。并且我校強化內(nèi)部審計對高校治理的服務(wù)職能，提供多項審計咨詢服務(wù)，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)提供有價值的信息和專業(yè)性的意見，從而實現(xiàn)完善高校管理，提高辦學(xué)效率，增加高校價值的目的。隨著高校內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部審計作為高校治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分，是實現(xiàn)內(nèi)部控制和增加高校組織價值的關(guān)鍵因素，應(yīng)重視內(nèi)部審計在價值增值中的作用，不斷改進和完善內(nèi)部審計功能，以促進內(nèi)部審計與治理文化的良性互動，內(nèi)部審計與高校組織價值的同步成長。

作者:李倩 王立新 單位:沈陽航空航天大學(xué)審計處

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