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一、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析

(一)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)

我國民營企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)制度比較完善，人員素質(zhì)比較高的大多數(shù)是一些注冊(cè)資本超過千萬元至億元的大中型企業(yè)。相對(duì)于家族式的中小型企業(yè)這些大型企業(yè)的規(guī)模較大，經(jīng)營情況比較樂觀。經(jīng)營決策者對(duì)下屬單位的控制能力強(qiáng)，控制線長，需要對(duì)其進(jìn)行相關(guān)專門的控制或需要相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施控制職能及時(shí)糾正企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的弊端。

(二)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)

與國家的審計(jì)制度相比，民營企業(yè)并非過度看中其監(jiān)督、控制的主要職能。往往這些民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作都與平時(shí)的經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)聯(lián)，承擔(dān)著企業(yè)的管理工作，有的甚至上升到了企業(yè)中的高層管理工作。如某公司的內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)其財(cái)務(wù)相關(guān)報(bào)表的分析得出了公司日常資金使用效率低下的結(jié)論，通過判斷資金流向和損耗的相關(guān)環(huán)節(jié)制定出了新的管理制度，從而節(jié)約了相關(guān)成本，提升了企業(yè)效益。

(三)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的優(yōu)勢(shì)和局限性

我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的優(yōu)勢(shì)性在于民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更加貼近管理，熟悉日常的經(jīng)營狀況，更加有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，整改錯(cuò)弊；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立和人員成本較低，不會(huì)因此項(xiàng)支出過度影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，相反通過對(duì)其發(fā)現(xiàn)問題的整改更有利于企業(yè)提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。通過分析得出的建議操作性很強(qiáng)，可以從根本上改善企業(yè)的管理；局限性在于企業(yè)管理者的利益和內(nèi)部審計(jì)人員利益趨于一致會(huì)影響審計(jì)職能公正和公平性的發(fā)揮。因此內(nèi)審部門不可能成為相對(duì)獨(dú)立的存在會(huì)影響審計(jì)績(jī)效的發(fā)揮，做不到充分發(fā)揮其作用。

二、我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

(一)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能未能充分發(fā)揮

一是未能充分發(fā)揮其監(jiān)督的職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立的一項(xiàng)最主要的目的就是監(jiān)督其在運(yùn)營過程中是否符合相關(guān)的法律政策，以及在運(yùn)營中是否在吻合既定計(jì)劃的方向上發(fā)展。但是，通過對(duì)我國民營企業(yè)的了解，很多工作未能納入內(nèi)部審計(jì)的日常工作范圍，因而沒有發(fā)揮其監(jiān)督的職能。二是未能充分發(fā)揮其控制職能。內(nèi)部審計(jì)不僅僅應(yīng)該只具有監(jiān)督的目的，隨著內(nèi)審機(jī)制的完善和企業(yè)管理者的需求，內(nèi)審已經(jīng)基本有控制的職能了。具體的控制無非就是評(píng)價(jià)運(yùn)營過程中的優(yōu)勢(shì)與利弊，資金的消耗是否取得了相應(yīng)的效用。但是，在我國的大部分民營企業(yè)中卻很少發(fā)現(xiàn)其控制職能的發(fā)揮。三是未能充分發(fā)揮其服務(wù)的職能?，F(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)除了發(fā)揮監(jiān)督和控制職能之外已經(jīng)具備了向企業(yè)相關(guān)的管理機(jī)構(gòu)提供咨詢和建議的職能以提高工作質(zhì)量。但是，受限于內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)，缺乏相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)以至于內(nèi)審部門所提供給企業(yè)的信息相對(duì)狹隘，沒有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，未能從更高的角度幫助決策機(jī)構(gòu)提供建議。

(二)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低

我國民營企業(yè)的發(fā)展主要是以中小型的自由企業(yè)為主，這些企業(yè)的“一把手”往往都是文化水平較低的前期創(chuàng)業(yè)人員，通常將公司的財(cái)政大權(quán)分配在其所信賴的家族人員手中，簡(jiǎn)單的把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成是查賬甚至為了節(jié)約開支，所任命的內(nèi)審人員通常是由財(cái)務(wù)部門的人員兼職，這些人往往對(duì)審計(jì)知之甚少，缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)，有的利用職位之便做出舞弊，篡改財(cái)務(wù)資料之事，對(duì)于開展企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是極其不利的，嚴(yán)重制約了公司的發(fā)展。并且，人員數(shù)量有待提高，由于涉及公司內(nèi)部機(jī)密，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)任命內(nèi)審人員的范圍就相對(duì)縮小，并且由于內(nèi)審人力資源的匱乏，企業(yè)開展的審計(jì)工作也缺乏連續(xù)性，這樣長期發(fā)展嚴(yán)重制約了企業(yè)的相關(guān)收入，也可能出現(xiàn)內(nèi)審人員利用自身職務(wù)之便篡改財(cái)務(wù)報(bào)表，虛報(bào)利潤，偷漏稅款。

(三)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性不足

首先，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性出現(xiàn)了問題，根據(jù)調(diào)查了解各企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大多是剛進(jìn)入公司不久的工作者，很多內(nèi)審人員即使發(fā)現(xiàn)了問題也會(huì)因?yàn)楹ε碌米锷霞?jí)主管等原因?qū)φ鎸?shí)情況進(jìn)行隱瞞。公司管理者可能也會(huì)因?yàn)榕麓驌艄舅^的“元老”而將審計(jì)人員提出的具體建議進(jìn)行選擇性的保留。內(nèi)部審計(jì)不就是針對(duì)公司內(nèi)部經(jīng)營管理進(jìn)行糾正的活動(dòng)，但是管理機(jī)構(gòu)卻抱著得過且過的態(tài)度，就嚴(yán)重違背了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的意義。其次，我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)后續(xù)性存在問題，很多經(jīng)營活動(dòng)發(fā)現(xiàn)的問題因?yàn)樯洗晤I(lǐng)導(dǎo)的暗示未能繼續(xù)跟進(jìn)、審計(jì)活動(dòng)也未能得到實(shí)施。并且，具體審計(jì)的結(jié)果未能得到公示，沒有起到對(duì)公司人員警示的作用，因而也不可能對(duì)決策層提供有效地建議，審計(jì)活動(dòng)的執(zhí)行遭遇了瓶頸。

三、民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題的原因分析

(一)民營企業(yè)多是“家族式”企業(yè)結(jié)構(gòu)

通過對(duì)企業(yè)文化的了解可知，我國民營企業(yè)的發(fā)展大多是由當(dāng)今的高層管理人員白手起家所創(chuàng)建的。他們?cè)诋?dāng)初創(chuàng)業(yè)成功靠的不是相關(guān)的知識(shí)理論，而是過人的膽識(shí)和魄力以及善于把握機(jī)會(huì)的能力。但是隨著時(shí)展和社會(huì)進(jìn)步，當(dāng)今的企業(yè)更需要的是先進(jìn)的理論文化和管理模式，但在權(quán)力高度集中的民營企業(yè)中實(shí)施起來卻難上加難。通過瀏覽相關(guān)的網(wǎng)站和資料不難發(fā)現(xiàn)，民營企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率偏低，產(chǎn)權(quán)高度集中，公司的控股權(quán)基本只掌握在小部分人手中。這樣產(chǎn)權(quán)高度集中的企業(yè)結(jié)構(gòu)也制約了我國民企內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

(二)缺乏統(tǒng)一的法律法規(guī)約束

我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺少相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行約束，這也是造成我國內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)各種問題的主要原因。截至到目前，國家尚未對(duì)民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行規(guī)范，因此，民營企業(yè)開展的工作也相對(duì)零散。隨著民營企業(yè)的飛速發(fā)展，民企經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為了帶動(dòng)國家經(jīng)濟(jì)增長不可替代的因素。有些民企的發(fā)展甚至大大超過了國企所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。但是，即使是在這樣的條件下，國家還是尚未推出針對(duì)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)范。這樣導(dǎo)致了民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)開展工作與國有企業(yè)相比就顯得無序，雜亂，只按管理者的理念行事。大大削弱了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，對(duì)內(nèi)審工作的開展也是不利的，亦是造成民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)良莠不齊的癥結(jié)所在。

(三)企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度不足

民營企業(yè)家通過自己獨(dú)到的眼光和驚人的魄力取得成功，但這并不意味著他們的思想就一定是科學(xué)正確的。內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的價(jià)值是相對(duì)隱蔽的，不容易讓人察覺，它是通過科學(xué)手段分析企業(yè)在經(jīng)營過程中的問題，提出相對(duì)的改正建議，從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值。但是，有些民營企業(yè)的高層并沒有看到這一點(diǎn)，他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)僅僅是保證企業(yè)合法運(yùn)營的安全執(zhí)照，因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)投入的成本一壓再壓，導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)發(fā)展緩慢。

(四)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)聯(lián)系不夠緊密

我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系不夠緊密，通過深入的了解可以得知，在我國的民營企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更像是設(shè)立在民營企業(yè)內(nèi)部的外來機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很少干涉內(nèi)部的日常運(yùn)營活動(dòng)，甚至不能參加高層的領(lǐng)導(dǎo)決策會(huì)議，甚至不能制定相關(guān)的計(jì)劃。這完全違背了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能和服務(wù)職能，并且嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。工作人員已經(jīng)不在乎內(nèi)部審計(jì)的存在與否，有些企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)成為領(lǐng)導(dǎo)盲目跟風(fēng)，進(jìn)行攀比的工具，因此有些民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)已經(jīng)和設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原始初衷相偏離。

四、完善我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議

(一)建立符合民營企業(yè)需要的特色審計(jì)機(jī)構(gòu)

首先要想建立比較成熟的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是日后開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)。我國民營企業(yè)數(shù)量大概有千萬家之多，每家企業(yè)的經(jīng)營理念和特色也不盡相同，因此沒有必要以統(tǒng)一的要求來建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在保持內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性和獨(dú)立性的大方向上，應(yīng)該積極鼓勵(lì)內(nèi)審人員主動(dòng)去建立最適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此，企業(yè)應(yīng)該摒棄最初的觀念，放棄簡(jiǎn)單封閉的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。剛剛處于建設(shè)初期的小型企業(yè)由于業(yè)務(wù)的數(shù)量較小，業(yè)務(wù)種類相對(duì)單一，因此企業(yè)的內(nèi)審工作相對(duì)輕松，可以任命具備素質(zhì)的相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員兼職，但是一定要確保兼職人員的道德修養(yǎng)，并且具體情況要定期向上級(jí)匯報(bào)。對(duì)于發(fā)展成型的大中型民營企業(yè)，已經(jīng)進(jìn)入了比較成型的階段，簡(jiǎn)單的內(nèi)審機(jī)構(gòu)已經(jīng)不能應(yīng)對(duì)復(fù)雜的工作，因此有必要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)應(yīng)隸屬于董事會(huì)之下，其他職能部門之上，各相關(guān)部門應(yīng)定期向內(nèi)審委員會(huì)提交相關(guān)資料，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員在分析歸納之后提出可行性方案和建議，由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)代表上報(bào)董事會(huì)高層，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

(二)提高內(nèi)審人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)由事后監(jiān)督逐漸向事前規(guī)劃，事中控制的階段轉(zhuǎn)變。因此，企業(yè)就要引入新的內(nèi)審理論，可以利用現(xiàn)代的信息技術(shù)來幫助內(nèi)審人員進(jìn)行相關(guān)的工作。因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育，也要加強(qiáng)對(duì)新的內(nèi)部審計(jì)理論的學(xué)習(xí)。企業(yè)應(yīng)該鼓勵(lì)內(nèi)審人員考取相關(guān)的資格，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等，對(duì)于取得相應(yīng)更高職位的內(nèi)審人員給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)政策，同時(shí)也要注重培養(yǎng)后續(xù)的人才作為企業(yè)的儲(chǔ)備力量，通過人力資源的不斷完善將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)推向良性的方向發(fā)展。

(三)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新

內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新是發(fā)展的動(dòng)力，由于民營企業(yè)結(jié)構(gòu)的特殊性，內(nèi)審人員可能無法取得相關(guān)資料作為參考，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)理論和方法可能已經(jīng)不再能順應(yīng)當(dāng)今企業(yè)的發(fā)展。民營企業(yè)管理最看重的就是企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益，因此內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也已經(jīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所轉(zhuǎn)變。大部分民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)已經(jīng)由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，這本身就是一種順應(yīng)時(shí)展的創(chuàng)新行為。內(nèi)部審計(jì)人員可以參考最新的內(nèi)部審計(jì)理論和方法，集合企業(yè)自身的特點(diǎn)，經(jīng)過改善和變通，應(yīng)用在企業(yè)中。

(四)完善外部的法律法規(guī)

目前，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)僅僅有《中華人民共和國審計(jì)法》及實(shí)施條例、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)定指出以上法律法規(guī)的適用范圍是各類組織，無論盈利與否，也無論組織規(guī)模大小和形勢(shì)如何。但是，民營企業(yè)作為一個(gè)以盈利為主要目的特殊存在，很顯然針對(duì)大多數(shù)國有企業(yè)和行政機(jī)關(guān)的法律法規(guī)不適用。因此，個(gè)人建議有必要頒布一部有關(guān)民企內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)管理?xiàng)l例或及時(shí)補(bǔ)充《審計(jì)法》和相關(guān)的管理?xiàng)l例。這樣可以指導(dǎo)民營企業(yè)內(nèi)審人員進(jìn)行規(guī)范的內(nèi)審行為，讓民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)有法可依，統(tǒng)一規(guī)范地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，有利于國家內(nèi)審協(xié)會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)民營企業(yè)每一步審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。

(五)更新民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方法和手段

一是提高內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)方法和審計(jì)思路。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，努力更新內(nèi)部審計(jì)的思路和方法，由傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)方法轉(zhuǎn)變，緊緊圍繞企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，結(jié)合先進(jìn)的數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，如數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)模型等。此外，還應(yīng)結(jié)合信息技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，通過網(wǎng)絡(luò)來擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)資源。二是調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，將內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)調(diào)整到事前控制為主，事后監(jiān)督為輔。針對(duì)企業(yè)再生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中內(nèi)控控制所存在的薄弱內(nèi)容和重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，應(yīng)積極開展經(jīng)營管理審計(jì)和構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹黧w的內(nèi)部審計(jì)體系，為民營企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策和進(jìn)一步發(fā)展提供相應(yīng)的支持。

本文作者:劉海林工作單位:黑龍江龍煤礦業(yè)控股集團(tuán)有限責(zé)任公司