導(dǎo)語：民營企業(yè)內(nèi)部審計的問題及策略一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、民營企業(yè)內(nèi)部審計的必要性

(一)建立內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)發(fā)展的需要

現(xiàn)階段民營企業(yè)與國有企業(yè)在所有制性質(zhì)和結(jié)構(gòu)、管理模式、企業(yè)治理等方面都存在重大差異［1］，與國有企業(yè)或集體企業(yè)不同，民營企業(yè)一般不存在行政上的隸屬關(guān)系，并無強制的法律法規(guī)要求企業(yè)必須設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)。但是隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，民營企業(yè)也迫切需要建立和完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度，需要設(shè)立一個對企業(yè)經(jīng)營管理和財務(wù)管理進行監(jiān)督的專職機構(gòu)，這樣，與國有企業(yè)相似，設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)就成為一種必然。民營企業(yè)發(fā)展起步時一般采用家族式的管理，企業(yè)的所有者即是管理者也是監(jiān)督者。但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，尤其是股份制民營企業(yè)的出現(xiàn)，企業(yè)的所有者和管理者必然分離，形成了委托關(guān)系，即企業(yè)所有者不直接從事生產(chǎn)經(jīng)營。企業(yè)所有者從自身的利益出發(fā)，必然需要對企業(yè)經(jīng)營進行監(jiān)督，而內(nèi)部審計監(jiān)督是實現(xiàn)監(jiān)督機制的重要手段。內(nèi)部審計機構(gòu)的建立，有助于企業(yè)所有者保護資產(chǎn)的安全完整與增值，實現(xiàn)其財富最大化，有助于企業(yè)經(jīng)營者控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，促進企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

(二)內(nèi)部審計的優(yōu)勢

相對于外部審計或監(jiān)督，內(nèi)部審計存在熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)、操作方便、形式靈活、針對性強、提前預(yù)防等優(yōu)勢。首先，由于他們是企業(yè)內(nèi)部成員，對企業(yè)的情況比較了解，更容易發(fā)現(xiàn)問題;其次，審計的時間和內(nèi)容不受外部條件限制，形式靈活，可以隨時針對某一專項內(nèi)容進行審計;第三，企業(yè)經(jīng)營和管理的成果與內(nèi)部審計人員的利益息息相關(guān)，使內(nèi)部審計人員的工作更積極主動;第四，企業(yè)內(nèi)部審計有助于及時發(fā)現(xiàn)問題，提早堵塞漏洞、改正彌補，避免外部審計在發(fā)現(xiàn)問題時，對企業(yè)引起負面影響。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

內(nèi)部審計的建立，對民營企業(yè)建立健全現(xiàn)代企業(yè)管理制度，深化經(jīng)營管理體制的改革，促進民營企業(yè)發(fā)展壯大起到了激勵作用。但是由于民營企業(yè)內(nèi)部審計受到其外部環(huán)境和自身條件的制約，民營企業(yè)內(nèi)部審計的作用未能得到充分的發(fā)揮，未能體現(xiàn)內(nèi)部審計的監(jiān)督服務(wù)制約促進作用。

(一)民營企業(yè)內(nèi)部審計的建立缺乏法律依據(jù)

1983年我國開始恢復(fù)建立政府審計監(jiān)督制度后，從1984年開始，率先在一些國有大型企業(yè)中建立內(nèi)部審計機構(gòu)，并在查錯防弊、改進管理、提高效益等方面發(fā)揮了積極的作用，當(dāng)時由于民營企業(yè)規(guī)模較小，并未涉及到民營企業(yè)。2006年新修訂的《審計法》第二十九條規(guī)定，依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，也未對民營企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計機構(gòu)作出明確規(guī)定。由于不像國有企業(yè)一樣有明確的法律和行政約束，政府對民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的建立、設(shè)置、業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)管缺乏法律支撐。大型民營企業(yè)中一般都設(shè)有內(nèi)審機構(gòu)，但是由于中小型民營企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)的所有者和管理者集于一身，企業(yè)的投資、經(jīng)營、管理等活動都是企業(yè)負責(zé)人個人直接決定，在無法律或行政法規(guī)約束下，企業(yè)負責(zé)人不會認為沒必要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。

(二)內(nèi)部審計獨立性差、定位不高

在我國，由于內(nèi)部審計在隸屬關(guān)系上屬于企業(yè)本身，其人、財、物都受到企業(yè)的控制，這種體制決定了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性差。國有企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)由于其本身還受到政府審計部門的監(jiān)管和指導(dǎo)，一定程度上能體現(xiàn)其獨立審計監(jiān)督職能。但民營企業(yè)不受外部監(jiān)督，其獨立性更差，其實質(zhì)上是受管理機構(gòu)和財務(wù)部門的制約和影響。由于部分民營企業(yè)對內(nèi)部審計的定位僅僅是差錯防弊，內(nèi)審機構(gòu)往往設(shè)置在財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)之下，或者由財務(wù)人員兼任，審計的重點還只是財務(wù)審計，這種審計定位也嚴重制約審計作用的發(fā)揮，使內(nèi)部審計部門在企業(yè)內(nèi)部地位和作用邊緣化。

(三)內(nèi)部審計的專業(yè)技術(shù)人才缺乏

我國內(nèi)部審計發(fā)展較晚，而民營企業(yè)的內(nèi)部審計發(fā)展更晚。直到1987年黨的十三大才為私人經(jīng)濟和私營企業(yè)確立身份，而1999年通過的《中華人民共和國憲法修正案》才為健全和保障私營經(jīng)濟的權(quán)益提供了法律保障。由于民營企業(yè)所有者不重視內(nèi)部審計的地位，對內(nèi)部審計人員的配備不夠科學(xué)，往往是從財務(wù)部門或其他部門抽出一部分“富余”勞動力來組建內(nèi)審隊伍。由于民營企業(yè)內(nèi)部審計人員缺乏系統(tǒng)的審計知識培訓(xùn)，缺少豐富的審計實踐經(jīng)驗，缺失必要的后繼教育，造成了民營企業(yè)內(nèi)部審計人員難以開展全面的審計監(jiān)督，難以提出富有針對性的審計建議，難以把工作緊貼企業(yè)的發(fā)展軌跡。由此造成了內(nèi)部審計人員提出有價值的工作建議會越來越少，工作質(zhì)量和效率越來越低下。

(四)內(nèi)部審計方式單一和時間滯后

民營企業(yè)內(nèi)部審計部門開展監(jiān)督服務(wù)時，往往是事后監(jiān)督和事后檢查多，事前審計和跟蹤審計少;往往是注重財務(wù)檢查和監(jiān)督，缺少績效審計和評價，工作缺少前瞻性、全局性。由于民營企業(yè)內(nèi)部審計未能全過程介入企業(yè)的經(jīng)營管理活動難，內(nèi)部審計不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理漏洞，并提前采取措施預(yù)防，控制經(jīng)營、管理和財務(wù)風(fēng)險，無法發(fā)揮其應(yīng)盡的監(jiān)督和評價作用。

(五)內(nèi)部審計的信息化水平不足

黨的十八大提出全面建成小康社會的目標(biāo)之一就是信息化水平的大幅提高。這也說明信息化不僅僅是一種工作手段，更是社會和經(jīng)濟發(fā)展的途徑和目標(biāo)。近幾年來，包括民營企業(yè)在內(nèi)，在運用信息化方面已從最初的會計電算化發(fā)展到管理系統(tǒng)信息化，除了財務(wù)數(shù)據(jù)傳輸和處理外，經(jīng)營業(yè)務(wù)也實現(xiàn)了信息化，而且財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)較為緊密的聯(lián)系起來。由于民營企業(yè)內(nèi)部審計人員僅僅掌握了財務(wù)數(shù)據(jù)的審計，無法把財務(wù)審計和業(yè)務(wù)審計結(jié)合起來，不能把企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)與財務(wù)審計相聯(lián)系，造成了審計效率低、范圍窄、準(zhǔn)確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮。

三、提升民營企業(yè)內(nèi)部審計水平的對策

(一)增強民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》要求，法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。民營企業(yè)可以參照審計署的上述規(guī)定，設(shè)立獨立的、不受其他部門干擾的內(nèi)部審計機構(gòu)，且內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)受企業(yè)所有者的領(lǐng)導(dǎo)，與財務(wù)部門和其他經(jīng)營管理部門相對獨立，只受企業(yè)的最終決策人的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，其他部門不得干涉其工作，以保證內(nèi)審部門的獨立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮其職能。近幾年，越來越多的民營企業(yè)上市發(fā)行股票，上市公司為審計委員會和獨立董事的設(shè)立提供了可能。由于獨立董事的高度獨立性，使其組成的審計委員會可以不受公司管理層的制約，民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)通過獨立董事和審計委員會體現(xiàn)審計的監(jiān)督職能，能最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。2002年，美國世通公司內(nèi)審員庫帕在一次例行審計時發(fā)現(xiàn)了30億美元的假賬，當(dāng)其向上級報告時，卻遭到其主管的阻撓，后來她向?qū)徲嬑瘑T會直接報告，審計委員會在隨后審計中共查處涉及70億美元的財務(wù)丑聞，保護了中小股東的利益。（本文來自于《河南科技學(xué)院學(xué)報》雜志?！逗幽峡萍紝W(xué)院學(xué)報》雜志簡介詳見.）

(二)提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》要求，內(nèi)部審計人員應(yīng)具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。根據(jù)內(nèi)部審計的監(jiān)督、服務(wù)、咨詢的定位，應(yīng)從企業(yè)的財務(wù)部門、管理部門、生產(chǎn)部門、銷售部門等選拔人才，改變內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)知識單一、工作范圍單一等現(xiàn)狀。民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)積極加入政府機關(guān)指導(dǎo)下的內(nèi)審協(xié)會，通過相互交流以促進審計思路和方式的轉(zhuǎn)變。同時，還應(yīng)加大對審計人員的培訓(xùn)，一是培訓(xùn)財務(wù)審計知識和審計技巧;二是學(xué)習(xí)企業(yè)經(jīng)營流程和發(fā)展目標(biāo);三是了解經(jīng)濟發(fā)展的宏觀動態(tài)。通過上述培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，有利于提高內(nèi)部審計人員知識的寬度和思維的廣度，更好的為企業(yè)服務(wù)。

(三)實行全方位跟蹤審計

由于事后審計體現(xiàn)的更多是監(jiān)督的職能，相對于民營企業(yè)來講，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)除了監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理活動之外，還需要提供管理建議，提前堵塞漏洞，避免出現(xiàn)問題造成損失和不良影響。而只有通過事前、事后、事中的全方位審計，加強對企業(yè)的內(nèi)部控制審計，才能有效的提前發(fā)現(xiàn)問題，提出有針對性和有價值的審計建議，內(nèi)部控制是公司治理的重要組成部分，兩者緊密相連［2］，民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度(包括流程管理、職責(zé)描述、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、制度規(guī)定等)是內(nèi)部審計最直接的依據(jù)［3］。未來民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向是開展事前、事中和事后審計，開展對內(nèi)控制度的健全性和有效性審計，開展對企業(yè)管理中風(fēng)險的評估和審計，揭示并建議糾正內(nèi)控制度中的薄弱環(huán)節(jié)、失控點和風(fēng)險點，促進企業(yè)提高管理水平。

(四)積極開展信息化審計和信息系統(tǒng)審計

由于信息化在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的廣泛運用，內(nèi)部審計要想全面介入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，實現(xiàn)審計職能，就必須開展信息化審計。在信息化審計中，首先，要對信息系統(tǒng)進行審計，調(diào)查了解信息系統(tǒng)流程中的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險點;其次，要實現(xiàn)利用信息系統(tǒng)同步審計，利用數(shù)據(jù)流進行遠程控制，保證對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行實時監(jiān)督。

(五)拓寬審計范圍，把監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合

在內(nèi)部審計的監(jiān)督、服務(wù)、制約、促進作用中，民營企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)更注重服務(wù)這一職能，內(nèi)部審計必須以促進企業(yè)的發(fā)展為第一要務(wù)［4］，審計工作要向企業(yè)經(jīng)營過程中各個環(huán)節(jié)延伸，積極拓寬審計范圍，向管理層提供風(fēng)險管理和公司治理的建議，提供最新經(jīng)濟信息和發(fā)展趨勢，為企業(yè)決策和企業(yè)管理服務(wù)［5］。

本文作者:丁利國工作單位:河南省審計廳