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本文作者：姚蕓工作單位：中百控股集團股份有限公司

內(nèi)部審計對內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的有效性是實行規(guī)范管理、實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)的重要保障。隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的快速變化，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的失效問題，保持內(nèi)部控制的有效性，對企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險有著重要意義。因此，內(nèi)部審計應(yīng)以分析組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢、企業(yè)的優(yōu)勢與劣勢、外部的機會與威脅為基礎(chǔ)，從評價內(nèi)控制度機制運行、功能作用、目標(biāo)完成、質(zhì)量效果等情況入手，通過符合性測試，找出直接或間接影響目標(biāo)實現(xiàn)的功能性障礙、不合理的因素，從而促進整改規(guī)范，強化節(jié)點控制，提高運行質(zhì)量和效率。需特別注意，在審計中不僅要關(guān)注財務(wù)領(lǐng)域內(nèi)控制度的有效性，還要關(guān)注法人治理、經(jīng)營管理等領(lǐng)域內(nèi)控制度的有效性。

內(nèi)部審計對內(nèi)部控制遵循性的監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的遵循性是執(zhí)行、落實的關(guān)鍵。內(nèi)部審計必須時刻關(guān)注內(nèi)控制度的執(zhí)行情況,經(jīng)常檢查各項控制程序的有效性，通過對各項業(yè)務(wù)流程控制、節(jié)點控制進行符合性測試，查清內(nèi)控制度沒有執(zhí)行或未完全執(zhí)行、不能或無法執(zhí)行以及形成的原因等情況，從而督促落實，提高執(zhí)行力，實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。審計中，通過重點檢查一般授權(quán)與特殊授權(quán)的劃分是否保持合理，憑證和賬簿的設(shè)置是否齊全，會計計量和記錄是否做到真實可靠，各種控制措施是否保證資產(chǎn)的安全完整，預(yù)算程序和方法是否合理，信息溝通是否暢通等關(guān)鍵點，來評價內(nèi)部控制制度落實情況，從而促進公司內(nèi)控制度的執(zhí)行和落實。風(fēng)險管理不是單對一個部門或一項業(yè)務(wù)的平面化管理，而是綜合風(fēng)險點及其縱面橫面的立體化管理，是在熟悉本單位經(jīng)營環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、工作程序、組織結(jié)構(gòu)等方面的基礎(chǔ)上對風(fēng)險進行全面識別，可見，兩者結(jié)合即風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以風(fēng)險管理的內(nèi)容為主體，關(guān)注風(fēng)險發(fā)生的可能性，強化公司管理、防范公司風(fēng)險。

內(nèi)部審計與投資風(fēng)險管理。企業(yè)發(fā)展離不開投資，投資收益亦附著風(fēng)險，如何在保持收益的情況下，將風(fēng)險降至最低，內(nèi)部審計應(yīng)從以下方面入手對投資項目進行事前控制，一是以最大限度降低投資風(fēng)險為目標(biāo)，廣泛收集信息，認真核實疑點，科學(xué)分析數(shù)據(jù)，謹慎提出建議供領(lǐng)導(dǎo)參考；二是爭取董事會（決策層）和項目組（執(zhí)行層）的支持；三是參與相關(guān)會議，參與現(xiàn)場核實，參與信息搜集，全面、深入、真實地掌握各種信息；四是把好數(shù)據(jù)關(guān)、政策前景關(guān)、經(jīng)營能力關(guān)、投入產(chǎn)出關(guān)，通過確保數(shù)據(jù)的全面、真實，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)，通過搜集各種信息，向領(lǐng)導(dǎo)提供政策前景方面切合實際的相關(guān)建議，通過對企業(yè)與競爭對手經(jīng)營能力優(yōu)劣的比較、人力成本分析、資源配置分析、市場空間分析等，作出相關(guān)的審計判斷，通過充分預(yù)計機會成本、評估市場風(fēng)險，堵塞漏洞，提高效益。

內(nèi)部審計與財務(wù)風(fēng)險管理。財務(wù)信息的真實性和財務(wù)管理的健全性是財務(wù)風(fēng)險管理的核心內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)將財務(wù)審計作為一項日常性和基礎(chǔ)性工作，從強化組織內(nèi)部監(jiān)控管理的角度出發(fā)，定期開展財務(wù)收支、經(jīng)濟效益等審計，認真分析研究財務(wù)數(shù)據(jù)，及時掌握各種信息，通過會計報表、賬簿、憑證及相關(guān)管理制度、合同協(xié)議的審查，對企業(yè)內(nèi)部會計核算及各經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的規(guī)范性、各項規(guī)章制度的建立及執(zhí)行情況進行評價，指出存在的問題，提出建設(shè)性的意見和建議。同時，應(yīng)設(shè)置跟蹤回訪制度，檢查審計建議落實整改的進展情況，督促和幫助進一步完善管理，堵塞漏洞。

內(nèi)部審計與合同風(fēng)險管理。合同作為經(jīng)濟業(yè)務(wù)交易的法律憑據(jù)，有著十分重要的作用。內(nèi)部審計不僅應(yīng)重視簽訂前的管理，更應(yīng)重視簽訂后的管理，把握其系統(tǒng)性和動態(tài)性，所謂“系統(tǒng)性”就是督促涉及合同條款內(nèi)容的各部門都要參與管理，實行合同會簽審批制度，充分發(fā)揮各部門專業(yè)優(yōu)勢審核合同條款，共同防范合同簽訂風(fēng)險。所謂“動態(tài)性”就是監(jiān)督履約全過程，注意其中的變更情況，特別要掌握對自己不利的變化，及時采取措施，對合同進行修改、變更、補充或中止和終止，有效防范合同履行風(fēng)險。

內(nèi)部審計與工程風(fēng)險管理。為了節(jié)省投資，合理計價，內(nèi)部審計通過階段性關(guān)鍵控制點，對工程項目采取事前、事中、事后全過程跟蹤審計。（1）立項階段。通過可行性研究確定方案，實地踏勘了解現(xiàn)場情況，預(yù)算分析掌握資金投資情況；（2）籌備階段。參與招投標(biāo)工作，對招標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)等重要環(huán)節(jié)實行全過程監(jiān)督；參與合同會簽審批，對合同中有關(guān)工程結(jié)算、工程付款、審計費用等條款進行重點審核；（3）施工階段。赴現(xiàn)場踏勘查看施工情況，對隱蔽工程進行取證，作好踏勘記錄；（4）竣工階段。作為工程竣工考評小組成員，對工程質(zhì)量、工期及相應(yīng)手續(xù)辦理情況進行綜合評定，確定其竣工狀態(tài)；（5）結(jié)算階段。嚴格遵守相關(guān)法律、法規(guī)、公司制度，依據(jù)定額、信息價、合同等進行審計，做好實地踏勘，確定施工內(nèi)容，測量尺寸，做好踏勘記錄，以確保施工內(nèi)容、數(shù)量的真實、準確。（6）付款階段。設(shè)置工程付款申請審批程序，以合同和審計報告作為審批附件，確保付款額度、進度是否與合同條款、審計報告一致。

內(nèi)部審計與資產(chǎn)風(fēng)險管理。為避免資產(chǎn)反復(fù)購置多，管理使用差的情況發(fā)生，內(nèi)部審計可與資產(chǎn)使用、管理、核算部門聯(lián)手互動，實現(xiàn)對資產(chǎn)的“全景式評審”，一方面采取對主要資產(chǎn)的存量、使用、現(xiàn)狀、管理等相關(guān)項目進行實地走訪調(diào)查的方式，對資產(chǎn)管理和使用中存在的制度不完善、不合理以及明顯差漏等問題，做出詳細的修改和補充完善，制止資產(chǎn)管理中存在的“亂、散、差”現(xiàn)象和資產(chǎn)使用的“貪大求多”的問題；另一方面本著成本效益原則，參與資產(chǎn)購置、處置工作的招標(biāo)、評審、會簽，盡量使企業(yè)資產(chǎn)購置最優(yōu)化、使用效益最大化，處置損失最小化。