導(dǎo)語：機(jī)場集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺陷與優(yōu)化路徑一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：在日益激烈的市場環(huán)境下，如何加強(qiáng)機(jī)場集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性和效率性，以適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，從而規(guī)范經(jīng)營活動(dòng)、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化資源配置、提高市場競爭力，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，是至關(guān)重要的工作之一。本文介紹了機(jī)場集團(tuán)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性，分析了目前內(nèi)部控制管理存在的主要缺陷，提出了優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制路徑的具體建議。

關(guān)鍵詞：機(jī)場集團(tuán)；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理

一、完善機(jī)場集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性

（一）有利于規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過完善機(jī)場集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,嚴(yán)格遵守國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，落實(shí)會(huì)計(jì)法規(guī)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建立監(jiān)督機(jī)制，賦予監(jiān)督機(jī)構(gòu)獨(dú)立的權(quán)力，防止管理層不當(dāng)干預(yù)會(huì)計(jì)工作，提高管理決策的正確性。（二）有利于實(shí)現(xiàn)機(jī)場集團(tuán)的發(fā)展目標(biāo)。在復(fù)雜多變的市場環(huán)境中，通過完善機(jī)場集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，將集團(tuán)整合為一個(gè)整體，在戰(zhàn)略規(guī)劃以及經(jīng)營目標(biāo)的指導(dǎo)下，用財(cái)務(wù)內(nèi)部控制這一杠桿，讓集團(tuán)所有部門、分（子）公司的經(jīng)營活動(dòng)同集團(tuán)的經(jīng)營目標(biāo)相一致。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)時(shí)監(jiān)督作用，可以及時(shí)修正經(jīng)營規(guī)劃中的漏洞，避免執(zhí)行中出現(xiàn)偏差，改善運(yùn)行效率并確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（三）有利于推進(jìn)機(jī)場集團(tuán)財(cái)務(wù)工作的標(biāo)準(zhǔn)化。通過完善機(jī)場集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，推進(jìn)財(cái)務(wù)工作的標(biāo)準(zhǔn)化。一方面，力求所有部門、分（子）公司的工作交付用同樣的模板輸出，不僅極大節(jié)省總部財(cái)務(wù)與各部門、分（子）公司財(cái)務(wù)的溝通成本，還容易讓集團(tuán)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制落地；另一方面，明晰了各部門、分（子）公司的工作任務(wù)和責(zé)任，便于交流、協(xié)作，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息的傳遞。（四）有利于提高機(jī)場集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益。完善機(jī)場集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是實(shí)現(xiàn)程序化管理的一個(gè)關(guān)鍵步驟，能夠自上而下以及自下而上地對(duì)集團(tuán)的經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行反復(fù)審查，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到每個(gè)部門和分（子）公司；能合理的協(xié)調(diào)并分析集團(tuán)的投入產(chǎn)出比，加強(qiáng)經(jīng)營核算，加速資金周轉(zhuǎn)，增收節(jié)支?？梢?，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是提升集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)集團(tuán)良好發(fā)展的重要保證。

二、當(dāng)前機(jī)場集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的缺陷

（一）對(duì)支線機(jī)場的管理不成熟。許多機(jī)場集團(tuán)管理支線機(jī)場的初衷并非追求利潤最大化，而是基于國家政策及改善區(qū)域經(jīng)濟(jì)的考慮。如：河北機(jī)場集團(tuán)在京津冀一體化、民航協(xié)同發(fā)展的背景下，委托管理了張家口機(jī)場、承德機(jī)場，加上原有的石家莊國際機(jī)場、秦皇島機(jī)場，初步形成了干支結(jié)合的機(jī)場網(wǎng)絡(luò)布局。機(jī)場作為公共基礎(chǔ)設(shè)施，尤其是支線機(jī)場自成立之日起，旅客及貨郵吞吐量比較低，絕大多數(shù)虧損嚴(yán)重，管理者“等、靠、要”政府補(bǔ)貼的思想嚴(yán)重，限制了其對(duì)機(jī)場資源的深度挖掘，不利于支線機(jī)場的健康運(yùn)營及發(fā)展。（二）財(cái)務(wù)控制模式定位不清晰。機(jī)場集團(tuán)財(cái)務(wù)控制模式在集權(quán)和分權(quán)上搖擺不定，有時(shí)過度集權(quán)把分子公司幾乎所有財(cái)務(wù)決策權(quán)收歸集團(tuán)總部，視同部門管理，造成決策效率低甚至失誤，制約了分子公司經(jīng)營者的積極性和創(chuàng)造性；有時(shí)又過度分權(quán)導(dǎo)致集團(tuán)對(duì)分子公司統(tǒng)馭不力，致使分子公司依賴自身優(yōu)勢，追求自身利益而損害了集團(tuán)整體利益；即使實(shí)施集分兼容模式，由于不好把握集權(quán)與分權(quán)的尺度，多數(shù)又回到集權(quán)模式，不利于發(fā)揮分子公司的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性。（三）授權(quán)制度模糊，執(zhí)行不到位、管控不明顯。首先，集中授權(quán)難以管控。機(jī)場集團(tuán)對(duì)分子公司采用一支筆的財(cái)務(wù)授權(quán)，所有開支均由總經(jīng)理簽批，或由總經(jīng)理再授權(quán)副總進(jìn)行小額簽批。其次，有制不行內(nèi)控失靈。財(cái)務(wù)內(nèi)控重在執(zhí)行，各分子公司雖建立“三重一大”事項(xiàng)決策審批機(jī)制和聯(lián)簽制度，但一些分子公司總經(jīng)理不重視，不認(rèn)真執(zhí)行，應(yīng)由集體決策的事情，經(jīng)常由個(gè)人決策，應(yīng)由個(gè)人決策并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的事情，卻往往被提交到總經(jīng)理辦公會(huì)去討論，造成內(nèi)部控制有名無實(shí)。再次，財(cái)務(wù)監(jiān)督形同虛設(shè)。機(jī)場集團(tuán)外派的財(cái)務(wù)經(jīng)理受任職單位行政領(lǐng)導(dǎo)，薪酬待遇、年終考核由任職單位決定。外派財(cái)務(wù)經(jīng)理出于對(duì)自身利益的考慮，在日常財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)工作中無法保持獨(dú)立性和原則性。最后，部分分子公司只注重費(fèi)用支出的內(nèi)控管理，不注重資產(chǎn)、收入和往來款項(xiàng)等其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)控管理。（四）預(yù)算管理不完善、控制力薄弱。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的必然趨勢和要求。機(jī)場集團(tuán)未建立全面預(yù)算管理體系，多是局限于財(cái)務(wù)預(yù)算層面，未實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的全方位管控。機(jī)場集團(tuán)每年會(huì)定期進(jìn)行預(yù)算編制，只是簡單地根據(jù)歷史數(shù)據(jù)相加減，不是特別科學(xué)，缺乏嚴(yán)密的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和考核的依據(jù)。預(yù)算隨意更改，對(duì)成本費(fèi)用的約束力比較薄弱，成了擺設(shè)。同時(shí)，機(jī)場集團(tuán)將預(yù)算管控責(zé)任全部歸于財(cái)務(wù)部門，錯(cuò)誤地將預(yù)算控制局限在資金支出層面，從整體上削弱了預(yù)算管理的作用。（五）財(cái)務(wù)管理存在松懈現(xiàn)象。機(jī)場集團(tuán)由于其業(yè)務(wù)和收入的多樣性、地區(qū)分布的廣域性、多層級(jí)組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，各分子公司多頭開戶，資金使用效率低、周轉(zhuǎn)慢，投資隨意性大,沒有成本意識(shí)和節(jié)約意識(shí)，難以統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理。有的單位大量資金閑置、沉淀，得不到合理利用；有的單位卻資金嚴(yán)重短缺，為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營，大量舉債，負(fù)債率不斷上升，形成惡性循環(huán)等。資金集中管理的需要和資金分散占用的矛盾已成為現(xiàn)階段資金管理中最突出的問題。（六）內(nèi)部審計(jì)不能充分發(fā)揮審計(jì)職能。隨著機(jī)場集團(tuán)規(guī)模的快速擴(kuò)張，內(nèi)部審計(jì)面臨的形勢日趨復(fù)雜。內(nèi)部審計(jì)部門處于和其他職能部門平行的地位，缺少權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性查證和事后審計(jì)和監(jiān)督上，沒有深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)工作一般由管理層安排，沒有形成制度來明確審計(jì)范圍，監(jiān)督作用被大大削弱。內(nèi)部審計(jì)人員的配備少、理論知識(shí)和審計(jì)技能弱，審計(jì)方法和手段落后，無法保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

三、當(dāng)前機(jī)場集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑

（一）確立定位清晰的財(cái)務(wù)控制模式。財(cái)務(wù)控制模式隨機(jī)場集團(tuán)不同戰(zhàn)略階段而相應(yīng)變化，在積極擴(kuò)張階段為鼓勵(lì)分子公司開拓市場，形成集團(tuán)新的經(jīng)營目標(biāo)和利潤增長點(diǎn)，分權(quán)程度應(yīng)該大一些。在穩(wěn)定發(fā)展階段，應(yīng)嚴(yán)控管理層權(quán)利、投融資及資產(chǎn)變動(dòng)等權(quán)利，經(jīng)營資金可適當(dāng)下放，集權(quán)程度應(yīng)該大一些。依據(jù)與分子公司的緊密程度，機(jī)場集團(tuán)應(yīng)采用不同的財(cái)務(wù)控制模式，分公司、控股子公司采用集權(quán)模式，直接委派經(jīng)理層和財(cái)務(wù)經(jīng)理，對(duì)其經(jīng)營和財(cái)務(wù)進(jìn)行全面控制；對(duì)參股公司采用分權(quán)模式，通過委派股權(quán)代表進(jìn)入成員企業(yè)董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，實(shí)施有效的經(jīng)營監(jiān)督，委派財(cái)務(wù)經(jīng)理實(shí)施有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。（二）加強(qiáng)責(zé)任人員管理。為保證機(jī)場集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，資產(chǎn)與資本營運(yùn)的安全，集團(tuán)公司應(yīng)將重大事項(xiàng)決策權(quán)收歸集團(tuán)總部。完善機(jī)場集團(tuán)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)審批制度，制定權(quán)限適宜、流程合理的審批規(guī)定，明確誰申請(qǐng)、誰審核、誰會(huì)簽、誰最終審批、誰監(jiān)督執(zhí)行。加強(qiáng)對(duì)分子公司總經(jīng)理的監(jiān)督并完善集體決策審批制度，杜絕總經(jīng)理獨(dú)斷專行的現(xiàn)象發(fā)生。加強(qiáng)對(duì)職能部門的監(jiān)督，防止部門權(quán)利過大或集體舞弊的情況發(fā)生。建立關(guān)鍵崗位輪崗及定期稽查制度，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的監(jiān)督。（三）統(tǒng)一財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。秉承“以制度管人，按制度辦事”的宗旨，機(jī)場集團(tuán)要建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，確保資產(chǎn)安全、信息真實(shí)、風(fēng)險(xiǎn)可控，尤其是要把對(duì)分子公司的考核、審計(jì)制度列入其中，作為管控監(jiān)督的依據(jù)，分子公司要結(jié)合自身經(jīng)營特征完善相關(guān)制度。制度并非一成不變，機(jī)場集團(tuán)要根據(jù)市場變化、管控程度等因素定期對(duì)制度統(tǒng)一進(jìn)行修訂，要將機(jī)場集團(tuán)文化融入到制度建設(shè)中去，提高制度的時(shí)效性和可操作性。最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營有辦法、溝通有制度、管控有依據(jù)。同時(shí)，機(jī)場集團(tuán)還應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)經(jīng)理委派機(jī)制，嚴(yán)格選聘財(cái)務(wù)經(jīng)理派駐到分子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督工作，參與分子公司的重大經(jīng)營決策、日常經(jīng)營管理。為確保不受限制開展監(jiān)督工作，機(jī)場集團(tuán)應(yīng)在制度中應(yīng)明確其履行的職責(zé)和行使的權(quán)利；為保持其獨(dú)立性，應(yīng)將外派財(cái)務(wù)經(jīng)理的人事關(guān)系、薪酬待遇納入集團(tuán)公司總部管理，年終考核由集團(tuán)總部和任職單位共同考核。（四）構(gòu)建切實(shí)可行的預(yù)算管理體系。首先，機(jī)場集團(tuán)明確各部門、分（子）公司的權(quán)利空間和責(zé)任區(qū)域，以總預(yù)算和分預(yù)算的形式，細(xì)化落實(shí)集團(tuán)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。其次，要加強(qiáng)預(yù)算編制方法的科學(xué)性，由于集團(tuán)總部與各部門、分（子）公司利益不完全一致，預(yù)算制定過程經(jīng)常討價(jià)還價(jià)，處于信息優(yōu)勢地位的各部門、分子公司可能提供虛假的預(yù)算信息，可嘗試采用胡祖光的“聯(lián)合基數(shù)法理論”，以提高預(yù)算編制的真實(shí)性和可信性。再次，機(jī)場集團(tuán)要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程控制，預(yù)算目標(biāo)的分解、落實(shí)、考核都要傳遞到各管理活動(dòng)中嚴(yán)格執(zhí)行。各部門、分（子）公司要提高預(yù)算觀念，不允許隨意調(diào)整預(yù)算。最后，依托財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)實(shí)行全程監(jiān)控，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行細(xì)化核算，并分析實(shí)際情況與預(yù)算目標(biāo)的偏差，采取必要的糾偏措施，通過業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制達(dá)到更好的控制效果。（五）構(gòu)建有效運(yùn)行的資金管理體系。首先，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的集中管理。遵循資金所有權(quán)不變、分子公司經(jīng)營權(quán)不變，資金高度集中、統(tǒng)一管理的原則。在資金收付上嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線管理，嚴(yán)格銀行開銷戶審批。實(shí)現(xiàn)收入資金的實(shí)時(shí)歸集，做好收入戶資金的零余額和支出戶資金支付的限額管理。其次，加強(qiáng)資金預(yù)算管理。依據(jù)編制的資金年預(yù)算、月預(yù)算下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，按月?lián)芨顿Y金，并根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度和客觀情況進(jìn)行調(diào)整。再次，將定期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯總上報(bào)的事后控制改為項(xiàng)目資金在線審批和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)查詢的事前和事中控制。然后，加強(qiáng)往來賬項(xiàng)的管理。例如通過民航局清算中心與各航空公司進(jìn)行結(jié)算，對(duì)信用不高的航空公司考慮實(shí)行現(xiàn)付，對(duì)信用不高的駐場商戶予以勸退并重新招商。財(cái)務(wù)每月應(yīng)將應(yīng)收賬款欠款情況報(bào)送總經(jīng)理，對(duì)欠款超期的可以適當(dāng)考慮運(yùn)用法律手段保障公司的權(quán)益。最后，提高資金周轉(zhuǎn)率。引入回款指標(biāo)作為業(yè)務(wù)部門的考核指標(biāo)，提高其催款的積極性。（六）建立有效的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)。機(jī)場集團(tuán)應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)全集團(tuán)的審計(jì)工作，監(jiān)督各部門、分（子）公司的管理和規(guī)范化經(jīng)營。具體措施包括：首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，通過大力推進(jìn)重大工程建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)，把大額資金采購、業(yè)務(wù)外包、商業(yè)招商和工程建設(shè)招標(biāo)作為監(jiān)督重點(diǎn)，監(jiān)督經(jīng)營管理人員正確履行職務(wù)；其次，對(duì)分子公司經(jīng)營加以指導(dǎo)、及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問題并及時(shí)整改糾偏，提高相關(guān)部門和人員的內(nèi)控意識(shí)；最后，在審計(jì)目標(biāo)的指導(dǎo)下以“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”為原則，及時(shí)上報(bào)各種情況，盡最大努力完成各項(xiàng)審計(jì)工作，不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使其運(yùn)用各領(lǐng)域知識(shí)在工作崗位上發(fā)揮重要作用。

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作者:李雷 單位:河北機(jī)場管理集團(tuán)有限公司