導(dǎo)語(yǔ)：固定資產(chǎn)內(nèi)部控制初探一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：加快高校內(nèi)部控制體系建設(shè)是防范廉政風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化依法治校、完善內(nèi)部治理的重要議題，更是高校全面提高管理水平的重要抓手之一。文章從高校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀與問題入手，分析了高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要性及構(gòu)建內(nèi)部控制建設(shè)的原則，結(jié)合高校固定資產(chǎn)管理實(shí)際情況，提出領(lǐng)導(dǎo)重視、借助外力、完善資產(chǎn)內(nèi)控實(shí)施機(jī)制、加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)等優(yōu)化改進(jìn)意見，構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，提升高校綜合管理水平。

關(guān)鍵詞：高校;固定資產(chǎn);內(nèi)部控制

一、高校固定資產(chǎn)現(xiàn)行內(nèi)部控制管理方式存在的問題

（一）高校管理層對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。內(nèi)部控制是指“單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控?！逼湄灤┰诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)的全部過程中，并受管理階層、參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全員影響。2012年12月，財(cái)政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。2016年4月，教育部頒布了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)高校內(nèi)控體系的建立健全和有效實(shí)施全面負(fù)責(zé)，但是部分單位負(fù)責(zé)人依然不明確知道本人為內(nèi)控建立和有效實(shí)施的第一責(zé)任人。對(duì)內(nèi)控控制認(rèn)識(shí)不足、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱的問題在高校依然普遍存在。（二）高校內(nèi)部重購(gòu)輕管、重占輕用等控制問題依然存在。目前許多公立高校的領(lǐng)導(dǎo)及科研管理人員基本以科學(xué)研究與教學(xué)管理為主，財(cái)務(wù)管理意識(shí)有待增強(qiáng)；同時(shí)，高校固定資產(chǎn)相對(duì)與其他事業(yè)單位，種類繁多、資金需求量大且分布較為分散，其中大中型科研設(shè)備專業(yè)技術(shù)含量高，需要專業(yè)的操作與維護(hù)，但許多單位僅重視固定資產(chǎn)購(gòu)置與占用，缺乏系統(tǒng)的管理與考核機(jī)制。（三）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)不健全，職責(zé)不明確，存在多頭管理現(xiàn)象。一般而言，高校固定資產(chǎn)價(jià)值管理由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，實(shí)物由各資產(chǎn)管理部門和使用部門共同管理，這易造成了權(quán)責(zé)劃分不明確。由于公立高校的內(nèi)部控制有待完善，對(duì)于資產(chǎn)的采購(gòu)、使用、日常維護(hù)保養(yǎng)、報(bào)廢等，缺乏頂層的統(tǒng)一管控，缺乏部門之間與崗位之間的相互制衡，缺乏約束監(jiān)督機(jī)制，這容易產(chǎn)生漏洞，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。（四）固定資產(chǎn)管理制度不完善。1.固定資產(chǎn)定期清查盤點(diǎn)制度執(zhí)行力度不夠，清查盤點(diǎn)走過場(chǎng)現(xiàn)象嚴(yán)重。定期資產(chǎn)清查不僅可以及時(shí)掌握資產(chǎn)使用狀態(tài)，提高資產(chǎn)的使用效率，也是防止資產(chǎn)人為任意處置的行為發(fā)生，更可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符、物位不符、賬人不符等現(xiàn)象。2006年和2016年國(guó)家先后開展了兩次大的國(guó)有資產(chǎn)清查工作，并且要求各單位按照國(guó)家資產(chǎn)清查規(guī)定建立相關(guān)制度，但許多高校并沒有結(jié)合自身實(shí)際情況構(gòu)建內(nèi)部清查盤點(diǎn)制度，而現(xiàn)有的清查盤點(diǎn)制度執(zhí)行較差，全面資產(chǎn)清查長(zhǎng)期不展開，就導(dǎo)致了賬賬核對(duì)不上、賬實(shí)不一致等問題凸顯，造成了資產(chǎn)閑置、流失、浪費(fèi)等現(xiàn)象嚴(yán)重。2.預(yù)算編制不合理，使用效率等管理機(jī)制缺失。大多高校都采用先編制采購(gòu)預(yù)算再進(jìn)行設(shè)備采購(gòu)的流程，而大中型設(shè)備主要從科研經(jīng)費(fèi)、學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)等經(jīng)費(fèi)中列支但預(yù)算編制大多由經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人編制，存在一定的主觀性，并未能結(jié)合學(xué)校、學(xué)科建設(shè)的中長(zhǎng)期目標(biāo)，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，甚至有些高校一味追求進(jìn)口設(shè)備，不計(jì)成本地貿(mào)然購(gòu)入。相對(duì)地，大多高校還未建立系統(tǒng)的設(shè)備使用效率和使用效益的管理機(jī)制，這易造成部分大型設(shè)備閑置的現(xiàn)象，導(dǎo)致資源浪費(fèi)。同時(shí)，在大型設(shè)備的維護(hù)管理方面亦存在不同程度的欠缺，沒有建立專門的隊(duì)伍定期進(jìn)行維護(hù)，導(dǎo)致設(shè)備使用壽命的縮短，從而給學(xué)校造成不必要的損失。3.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制報(bào)告制度缺乏，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)缺失。高校領(lǐng)導(dǎo)和管理部門可以通過內(nèi)部控制報(bào)告及時(shí)掌握資產(chǎn)配置使用信息，通過報(bào)告和數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)配置、資產(chǎn)占用使用、資產(chǎn)日常維護(hù)保養(yǎng)、資產(chǎn)處置等環(huán)節(jié)存在的問題，在確保資產(chǎn)安全完整的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)資產(chǎn)使用人、責(zé)任人的效率意識(shí)，進(jìn)一步提高固定資產(chǎn)使用效率。

二、構(gòu)建公立高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系的重要性

財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的實(shí)施，說明政府旨在廉政風(fēng)險(xiǎn)防控、提高管理水平等方面發(fā)揮內(nèi)控的自我調(diào)節(jié)和自我約束的作用。隨著國(guó)內(nèi)雙一流、高水平大學(xué)建設(shè)工作的不斷推進(jìn)，內(nèi)控管理的重要性日趨上升。而固定資產(chǎn)作為高校教育、科研重要的物資基礎(chǔ)，構(gòu)建固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系、將各項(xiàng)控制內(nèi)容涵蓋資產(chǎn)的全生命周期，嵌入業(yè)務(wù)流程及崗位職責(zé)中去，并加以監(jiān)督和評(píng)價(jià)，是切實(shí)提高高校內(nèi)部管理水平的重要抓手之一。

三、構(gòu)建高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的原則

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系是高校內(nèi)控體系的重要組成部分，是管理者了解高校運(yùn)行情況及資產(chǎn)狀況的重要手段。首先，內(nèi)部控制建設(shè)是“一把手”工程，單位負(fù)責(zé)人必須高度重視。其次，中層主導(dǎo)、全員參與，是固定資產(chǎn)內(nèi)控體系建設(shè)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制貫穿于固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全部過程中，受參與其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全員影響，不能將內(nèi)控建設(shè)片面地僅理解為財(cái)務(wù)的事。最后，內(nèi)控工作建設(shè)需借助于外力，立足于高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，敢于暴露問題，剖析發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，梳理制度與流程，通過業(yè)務(wù)流程再造、崗位職責(zé)優(yōu)化和管理制度完善等舉措形成完整并有效的設(shè)計(jì)方案。四、加快高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的對(duì)策建議為推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，2015年12月財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)），2016年6月印發(fā)了《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕11號(hào)），明確了行政事業(yè)單位加快內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)要求和時(shí)間節(jié)點(diǎn)。我國(guó)公立高校如何加快內(nèi)部控制體系建設(shè)，做好固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的有效性，關(guān)鍵要做好如下四方面工作。（一）內(nèi)部控制建設(shè)是“一把手”工程，單位負(fù)責(zé)人必須高度重視。固定資產(chǎn)作為高校內(nèi)部控制建設(shè)的重要內(nèi)容，涉及單位層面內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)。業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制體系建設(shè)需要單位層面的內(nèi)部控制基礎(chǔ)作為保障，單位層面的內(nèi)部控制建設(shè)成效直接關(guān)系到業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施的成效。而單位層面的內(nèi)部控制體系建設(shè)關(guān)鍵要解決三方面問題，一是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的相互分離問題，解決議事決策機(jī)制，包括“三重一大”決策機(jī)制。二是建立健全關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工。三是關(guān)鍵崗位工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德、職業(yè)能力問題。以上三方面關(guān)鍵問題的解決離不開單位“一把手”的支持和重視。對(duì)于公立高校來說，就需要校黨委書記和校長(zhǎng)的共同重視和支持。（二）內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)借助外力。內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)作為一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，其成效關(guān)鍵在于發(fā)現(xiàn)單位不易發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，需要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取如業(yè)務(wù)流程再造、崗位職責(zé)優(yōu)化和管理制度完善等舉措來有效防范。如果依靠單位內(nèi)部自身進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，很可能出現(xiàn)“不識(shí)廬山真面目，只緣生在此山中”，一是內(nèi)部控制牽頭部門或具體負(fù)責(zé)部門因自身業(yè)務(wù)能力，很難發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，或發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)不夠準(zhǔn)確等；二是內(nèi)部控制牽頭部門或具體負(fù)責(zé)部門因所處的工作環(huán)境，易形成路徑依賴或疲勞，不敢深究問題，可能很難發(fā)現(xiàn)自身管理中存在的問題，很難對(duì)現(xiàn)有崗位權(quán)責(zé)利進(jìn)行顛覆式改革，易導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)流于形式，變成單位現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程管理、現(xiàn)有崗位職責(zé)、管理制度的簡(jiǎn)單描述。為此，高校在進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)過程中，一是以外部中介機(jī)構(gòu)為主，由其全程負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與體系設(shè)計(jì)工作，學(xué)校相關(guān)的建設(shè)工作辦公室、工作小組僅承擔(dān)配合與實(shí)施工作，保證中介機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)和設(shè)計(jì)工作不受現(xiàn)有管理模式和相關(guān)部門、相關(guān)人員的影響，真正從科學(xué)化角度去設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系。二是應(yīng)組建咨詢專家組，咨詢專家組主要由學(xué)校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)管理專家等組成，著重對(duì)中介機(jī)構(gòu)提交的設(shè)計(jì)方案進(jìn)行論證、驗(yàn)收，提出修正意見。（三）完善資產(chǎn)內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制，加大執(zhí)行力度。1.構(gòu)建高校資產(chǎn)內(nèi)部控制制度框架。完善資產(chǎn)內(nèi)部控制框架首先要完善資產(chǎn)管理組織與人員內(nèi)部控制制度。高校資產(chǎn)管理組織與人員內(nèi)部控制制度應(yīng)包括資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置與責(zé)任分工。遵循“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的管理體制，明確各部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保固定資產(chǎn)從預(yù)算申報(bào)到采購(gòu)驗(yàn)收、清查盤點(diǎn)、報(bào)廢處置等全過程的不相容崗位相互分離、相互制約和監(jiān)督，實(shí)行決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的相互分離。其次要加強(qiáng)資產(chǎn)信息內(nèi)部控制。完善固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，管理內(nèi)容覆蓋資產(chǎn)從預(yù)算購(gòu)置到報(bào)廢處置的全過程管理，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化實(shí)時(shí)跟蹤管理。利用信息化平臺(tái)，打破信息孤島的管理模式，實(shí)現(xiàn)信息共享與互通，為校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)管理人員了解資產(chǎn)狀況及決策提供信息基礎(chǔ)。再次要實(shí)施實(shí)物資產(chǎn)重點(diǎn)控制。對(duì)大型專用設(shè)備應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)核算，確保資產(chǎn)的安全，定期進(jìn)行維護(hù)，并完善對(duì)其評(píng)估效率和效益的環(huán)節(jié)。2.完善資產(chǎn)控制流程，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)?？刂苹顒?dòng)是整個(gè)內(nèi)部控制的核心工作內(nèi)容。高校在設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，應(yīng)先建立領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)制和責(zé)任追究制，明確劃分職能部門職責(zé)，把握關(guān)鍵控制點(diǎn)，全面降低資產(chǎn)投資與使用風(fēng)險(xiǎn)。其次，完善公立高校固定資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算的管理機(jī)制。一是在編制高校采購(gòu)預(yù)算時(shí)，要充分做好編制基礎(chǔ)工作，大型設(shè)備的購(gòu)置，不僅要符合經(jīng)費(fèi)主管部門的要求，符合學(xué)校、學(xué)科的短、中、長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，也要有可行性報(bào)告和效益、效率分析報(bào)告，嚴(yán)格按照該單位的相關(guān)管理制度與流程，不然設(shè)備不予購(gòu)置。二是健立和完善高校預(yù)算調(diào)整制度，在預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)充分考量高校的發(fā)展與實(shí)際需求，盡可能地減少執(zhí)行過程中的追加事項(xiàng)，采購(gòu)設(shè)備的預(yù)算類型、數(shù)量、金額不宜更改，確有需要，應(yīng)提供詳細(xì)的調(diào)整報(bào)告說明，才可適度調(diào)整；對(duì)調(diào)高必須進(jìn)行嚴(yán)格控制，除特殊情況，一般不予調(diào)整。（四）建立高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告制度。高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告制度應(yīng)成為內(nèi)部控制制度的一部分，其應(yīng)包括單位層面的總體評(píng)價(jià)和業(yè)務(wù)層面的專項(xiàng)評(píng)價(jià)，需要定量指標(biāo)與定性指標(biāo)的結(jié)合。通過自我評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施漏洞，及時(shí)改進(jìn)缺陷，防范風(fēng)險(xiǎn)。為了順利開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，高?？芍付▽ｉT部門或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，也可由其委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)。根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》的要求，單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告工作比較合適。

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作者:孫 穎 張海燕 單位:南京工業(yè)大學(xué)