導(dǎo)語(yǔ)：高校內(nèi)部控制制度研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［提要］目前，高校教育資金規(guī)模越來(lái)越大，社會(huì)關(guān)注度越來(lái)越高。高校因缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制制度和成本核算機(jī)制，已成為學(xué)校發(fā)展中產(chǎn)生浪費(fèi)現(xiàn)象的遮羞布。因此，高校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，對(duì)提高單位的管理水平、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控、提高公共服務(wù)效率都具有重要意義。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；制度

一、高校內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）法律和自我約束意識(shí)淡薄。美國(guó)前總統(tǒng)說(shuō)過(guò)“人類千萬(wàn)年的歷史，最為珍貴的不是令人炫目的科技，也不是浩瀚的大師們的經(jīng)典著作，而是實(shí)現(xiàn)了對(duì)統(tǒng)治者的馴服，實(shí)現(xiàn)了把他們關(guān)在籠子里的夢(mèng)想?！睂?shí)際上，但凡是個(gè)人，沒(méi)有喜歡受約束的，自我約束意識(shí)都比較淡薄。同時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律意識(shí)也不強(qiáng)，單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)不合法、不規(guī)范，這些都給高校帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）決策隨意性強(qiáng)，不科學(xué)、不民主。高校決策往往缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，存在決策的隨意性。政策沒(méi)有連續(xù)性和穩(wěn)定性，很多決策都是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的主觀意志和特殊取向來(lái)進(jìn)行的。只顧眼前，不顧長(zhǎng)遠(yuǎn)，用盡眼前的資源，不考慮在可持續(xù)發(fā)展下的資源有限性。其根本原因就在于沒(méi)有在決策上切實(shí)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀。

（三）信息不透明、不可信。這一直是高校備受詬病的地方，許多可以公開(kāi)的信息，都被以“保密”為借口拒絕了。即使公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息也存在不真實(shí)、不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。目前，每個(gè)單位公開(kāi)的“三公經(jīng)費(fèi)”也受到了廣泛的關(guān)注，甚至個(gè)別單位公開(kāi)的預(yù)決算也受到社會(huì)廣泛的質(zhì)疑。

（四）資產(chǎn)的安全完整受到威脅。有些領(lǐng)導(dǎo)干部利用資源配置的權(quán)力貪污受賄舞弊案件多發(fā)，對(duì)單位資產(chǎn)閑置、資源浪費(fèi)等不合理現(xiàn)象視而不見(jiàn)。個(gè)別高校資產(chǎn)處置不履行審批程序，擅自處置、出租、出借，有的手續(xù)不完備，無(wú)法編制收支預(yù)算。這些多數(shù)是和內(nèi)部控制缺失有關(guān)的。

（五）資源使用效率低下。由于高校不以營(yíng)利為目的，運(yùn)營(yíng)績(jī)效難以量化考核評(píng)價(jià)。為了創(chuàng)造出政績(jī)，面子工程在不少地方盛行。大量的財(cái)政資金用于建設(shè)豪華辦公大樓，導(dǎo)致財(cái)政資金的低效率，資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重?？?jī)效預(yù)算執(zhí)行不到位，績(jī)效目標(biāo)、績(jī)效指標(biāo)編制不科學(xué)，投入產(chǎn)出效果不明顯。

（六）缺乏獨(dú)立有效的監(jiān)督機(jī)制。任何管理制度要有效發(fā)揮作用，離不開(kāi)完善的內(nèi)部監(jiān)督，以減少制度設(shè)計(jì)上的缺陷，堵塞執(zhí)行中的漏洞。而監(jiān)督的效果取決于監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。獨(dú)立性是監(jiān)督的“靈魂”，是客觀、公正的基礎(chǔ)，是形成有效監(jiān)督的前提。

二、高校內(nèi)部控制的必要性

歷史學(xué)家湯因比說(shuō)過(guò)：“一個(gè)國(guó)家乃至一個(gè)民族，其衰亡是從內(nèi)部開(kāi)始的，外部力量不過(guò)是其衰亡前的最后一擊?！倍拍烈仓v過(guò)“滅六國(guó)者六國(guó)也，非秦也。族秦者秦也，非天下也”?？梢?jiàn)，無(wú)論古今中外，一個(gè)政權(quán)的消亡，從來(lái)都是因?yàn)樽约憾皇峭饬o它帶來(lái)的。同時(shí)，一個(gè)單位的興衰其決定因素也在于單位內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)和管理制度。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。內(nèi)部控制的實(shí)施要靠各單位全員參與，但關(guān)鍵是單位領(lǐng)導(dǎo)，特別是“一把手”。領(lǐng)導(dǎo)重視是內(nèi)控建設(shè)與有效實(shí)施最重要的保障，有了領(lǐng)導(dǎo)的支持，內(nèi)控建設(shè)才能真正地發(fā)揮作用。因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制有助于進(jìn)一步增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任感和使命感，實(shí)現(xiàn)從“要我內(nèi)控”到“我要內(nèi)控”的理念轉(zhuǎn)變，從而在單位內(nèi)部營(yíng)造起良好的內(nèi)控氛圍，也有助于財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的全面落實(shí)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠有效防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，遏制腐敗現(xiàn)象。曾以“物必先腐，而后蟲(chóng)生”來(lái)警示大家，內(nèi)部控制就是預(yù)防貪污腐敗的有效手段。趨利避害是人的本性，如果收益大、成本低，那么大多數(shù)人都會(huì)趨之；如果處罰很?chē)?yán)、成本很高，那么大多數(shù)人都會(huì)避之。內(nèi)部控制就是通過(guò)事前、事中、事后全程控制，使得貪污舞弊成本很高，可能性很小。這既控制了腐敗也能有效防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制有助于提高財(cái)政資金的績(jī)效。如果高校將所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都?xì)w入一個(gè)完善的控制機(jī)制下，將預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)管理、基建、合同、內(nèi)外監(jiān)督等納入一個(gè)統(tǒng)一的管控體系中，在保障財(cái)政資金安全的同時(shí)，便于單位內(nèi)各部門(mén)之間形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，相互監(jiān)督合理有效配置資金，從而提高資金的使用績(jī)效。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制有助于推進(jìn)績(jī)效問(wèn)責(zé)。高校財(cái)務(wù)管理資金規(guī)模越來(lái)越大、涉及范圍越來(lái)越廣、社會(huì)關(guān)注度越來(lái)越高。在財(cái)務(wù)管理方面，有的高校對(duì)新《預(yù)算法》的實(shí)施法律意識(shí)不強(qiáng)，存在貫性思維；有的對(duì)審計(jì)、財(cái)政等部門(mén)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題視而不見(jiàn)，這些問(wèn)題在以后審計(jì)、財(cái)政監(jiān)督、巡視檢查中都是“地雷”，面臨很大的問(wèn)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)。今后“誰(shuí)決策誰(shuí)負(fù)責(zé)”將成為常態(tài)，加強(qiáng)內(nèi)部控制將有助于績(jī)效問(wèn)責(zé)制的落地。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制是高校健康持續(xù)發(fā)展的必然要求。影響高校健康持續(xù)發(fā)展的主要原因：一是單位內(nèi)部管理制度不夠健全，制度之間銜接不夠，沒(méi)有形成完整的制度體系；二是風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，沒(méi)有針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)制定有效的防范措施，缺乏及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效處置風(fēng)險(xiǎn)的能力。為此，高校必須借助內(nèi)部控制這一手段，重新審視和梳理現(xiàn)行的管理制度，建立有效控制措施，來(lái)破解長(zhǎng)期存在的內(nèi)部監(jiān)管薄弱問(wèn)題，以期全面提升高?？沙掷m(xù)發(fā)展的潛力。

三、高校內(nèi)部控制重點(diǎn)難點(diǎn)分析

高校內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，也是單位治理的基石。實(shí)施內(nèi)控規(guī)范，對(duì)于提高單位管理水平，合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全都具有重要意義。然而，在具體的設(shè)計(jì)操作中有其重點(diǎn)和難點(diǎn)，現(xiàn)就以下幾個(gè)方面做深入分析：

（一）高校內(nèi)部控制兩個(gè)層面的銜接。高校內(nèi)部控制是一個(gè)單位層面和業(yè)務(wù)層面并重的內(nèi)控體系。內(nèi)控制度要想有效實(shí)施，就必須將兩個(gè)層面的內(nèi)控制度有機(jī)結(jié)合起來(lái)。無(wú)論是單位層面還是業(yè)務(wù)層面，內(nèi)部控制規(guī)范都是對(duì)現(xiàn)行內(nèi)外部管理制度的梳理、整合，并非推倒重來(lái)，而是通過(guò)銜接業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的工作環(huán)節(jié)，從源頭建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，變事后控制為事前、事中全過(guò)程控制。

（二）高校內(nèi)部控制的廣度和深度。內(nèi)部控制是要有效解決單位內(nèi)部管理制度和標(biāo)準(zhǔn)缺失、弱化、模糊、脫節(jié)以及缺乏體系化等問(wèn)題。內(nèi)部控制不能追求完美，應(yīng)該是合理保證。內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不僅僅局限于業(yè)務(wù)本身，還需要有一個(gè)體系用于單位整體，是否設(shè)計(jì)到深度是執(zhí)行好不好的關(guān)鍵。內(nèi)控工作就是要抓關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，簡(jiǎn)化非重大風(fēng)險(xiǎn)控制的靈活性，警惕轉(zhuǎn)移本部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)的本位主義。

（三）高校內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析及控制方法。高校運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)在單位內(nèi)部對(duì)各層級(jí)進(jìn)行，通過(guò)制定制度、程序、流程和方法，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正，將風(fēng)險(xiǎn)管理看作是一項(xiàng)合規(guī)實(shí)務(wù)而非戰(zhàn)略需求。針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)采取不同的管控方法，竭力將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。同時(shí)，要堅(jiān)持成本效益原則，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系，定期做內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，堵塞漏洞。

（四）內(nèi)部控制與績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)合。內(nèi)部控制不是一個(gè)孤立的體系，它涉及到管理的方方面面?？?jī)效評(píng)價(jià)就是以執(zhí)行結(jié)果為導(dǎo)向，以績(jī)效預(yù)算為依據(jù)?？?jī)效評(píng)價(jià)有利于反腐倡廉，改善高校運(yùn)行效率；提高資源配置效率?？?jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果能否有效的利用，完全取決于內(nèi)控制度是否完善。因此，內(nèi)部控制與績(jī)效評(píng)價(jià)密切地結(jié)合將成為內(nèi)控落地的基礎(chǔ)。

（五）高校建設(shè)與實(shí)施內(nèi)控的底線。高校內(nèi)控體系建設(shè)的關(guān)鍵是流程再造和信息系統(tǒng)建設(shè)，所有控制在流程中解決，而不應(yīng)該是事后。內(nèi)部控制和日程管理不是兩回事，不是兩套制度體系，而是硬幣的兩面，是相輔相成的。然而，內(nèi)控也具有其固有的局限性，它只能提供合理保證，而非根本保證，比如人為因素、執(zhí)行時(shí)的大意、舞弊等都會(huì)使內(nèi)控失效，因時(shí)間推移控制措施也將逐漸失效。內(nèi)部控制體系不是越嚴(yán)格越嚴(yán)密越好，要與管理成本和管理效率相結(jié)合。建立內(nèi)部控制就是要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維與工作方式，以“流程控制”代替“經(jīng)驗(yàn)管理”，堅(jiān)持用制度管錢(qián)、管事、管人，這既是加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)監(jiān)管、完善單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的迫切需要，也是有效防范舞弊，提高公共服務(wù)效率和效果的必然要求。

作者:張鳳霞 單位:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)