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摘要：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中比較難以把握的環(huán)節(jié)就是審計風(fēng)險的控制，本文從審計組織方式、加強審前調(diào)查和把握審計主題角度來思考完善國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的幾點意見。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計；國有企業(yè)；審計方法

一、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》第十七條規(guī)定，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容是：本企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責(zé)情況?！饵h政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》第十六規(guī)定國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容為：1.貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟方針政策和決策部署，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展情況；2.遵守有關(guān)法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律情況；3.企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行情況及其效果；4.有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況；5.重大經(jīng)濟決策情況；6.企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法和效益情況，以及資產(chǎn)負(fù)債損益情況；7.國有資本保值增值和收益上繳情況；8.重要項目的投資、建設(shè)、管理及效益情況；9.企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全和運轉(zhuǎn)情況，以及財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險管理、內(nèi)部審計等內(nèi)部管理制度的制定和執(zhí)行情況，厲行節(jié)約反對浪費和職務(wù)消費等情況，對所屬單位的監(jiān)管情況；10.履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況，以及本人遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定情況；11.對以往審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。

二、國有企業(yè)運行特點和審計風(fēng)險

國有企業(yè)受《公司法》《證券法》《會計法》等法律法規(guī)的約束，不僅要按市場規(guī)則建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的法人治理結(jié)構(gòu)和與之相適應(yīng)的財務(wù)管理體制，其運行還要符合《企業(yè)國有資產(chǎn)法》等有關(guān)國有資本運作和監(jiān)管要求。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履職還必須符合《國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定》的要求。在接受組織部門委托對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況進(jìn)行審計后，要對被審計的國有企業(yè)所處行業(yè)類別、企業(yè)規(guī)模、近三年財務(wù)狀況等情況進(jìn)行初步評價，通過運用審計技術(shù)手段，初步判斷審計風(fēng)險所在。

三、完善國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的幾點思考

（一）確定主審人員，合理配備審計力量。通過分析判斷出來的審計風(fēng)險，結(jié)合審計人員專業(yè)勝任能力和相關(guān)經(jīng)歷組建審計組，配備主審和必要的審計人員是高效完成審計任務(wù)的基礎(chǔ)。主審人員應(yīng)能充分預(yù)見風(fēng)險和把握正確的審計方向，具備較為豐富的審計經(jīng)驗、良好的溝通協(xié)調(diào)能力和一定的企業(yè)管理理論水平。劉家義審計長曾對主審做過一個形象的比喻，如果審計組長是兵團司令的話，那么主審就應(yīng)當(dāng)是參謀長。作為一名主審，不但要對審計全過程的具體環(huán)節(jié)和操作細(xì)節(jié)深入了解和把握，同時又是審計組成員、被審計單位之間的聯(lián)絡(luò)者，需要處理審計全過程的各項事宜，需要有較強的責(zé)任心和總攬全局的意識。審計組成員不僅要求知識結(jié)構(gòu)上的合理搭配，也需要考慮年齡和經(jīng)歷上的搭配。比如：審計某金融企業(yè)，我們考慮到金融企業(yè)海量數(shù)據(jù)需要計算機技術(shù)支撐，因此確定的主審人選既要熟悉金融理論，又要熟悉計算機技術(shù)運用，還需要有豐富的實踐經(jīng)驗；選擇的參審人員一半以上是金融專業(yè)畢業(yè)或者是參加過審計署金融審計培訓(xùn)班的業(yè)務(wù)骨干。審計某企業(yè)集團，根據(jù)其集團發(fā)展的戰(zhàn)略定位和近年來主要經(jīng)營范圍，確定的主審人選是熟悉上市公司會計準(zhǔn)則、具有較為豐富審計經(jīng)驗的主審平臺的骨干。（二）做好審前調(diào)查，明確審計方向重點。“工欲善其事，必先利其器”，扎實、詳細(xì)的審前調(diào)查有利于提高審計質(zhì)效，達(dá)到事半功倍的效果。通過審前調(diào)查，可以了解被審計對象基本情況、摸清財務(wù)收支狀況、掌握重要風(fēng)險點位，為制定詳細(xì)的審計實施方案提供依據(jù)。具體來說，做好審前調(diào)查應(yīng)關(guān)注以下六點：一是通過收集與審計事項有關(guān)的資料，包括被審計企業(yè)適用的國家法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，企業(yè)的工商登記、國家審批文件等資料，了解企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設(shè)置、人員編制情況，財務(wù)隸屬關(guān)系或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系。二是通過收集被審計企業(yè)的公司章程、發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)業(yè)務(wù)報告、行業(yè)的主要指標(biāo)、統(tǒng)計數(shù)據(jù)和有關(guān)文件等資料，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營范圍，重點經(jīng)營項目、業(yè)務(wù)流程，并分析其行業(yè)和業(yè)務(wù)特點，判斷容易出問題的薄弱環(huán)節(jié)，確定重點審計領(lǐng)域。三是通過收集相關(guān)的會計報表、財務(wù)和業(yè)務(wù)的紙質(zhì)和電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔、銀行賬戶開立資料、審計檔案資料以及其他需要收集的資料，了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況，重大會計政策選用及變動情況，銀行賬戶情況，并通過了解其財會機構(gòu)設(shè)置及其工作情況，初步掌握財務(wù)工作質(zhì)量和管理水平。四是通過收集被審計企業(yè)的重要會議記錄和有關(guān)文件、以往接受國家審計的審計報告和審計處理決定書、會計師事務(wù)所和內(nèi)審機構(gòu)對企業(yè)出具的審計報告或評估報告等資料，了解企業(yè)重大決策情況，尤其是重大投資決策情況，有關(guān)政府職能部門對企業(yè)做出的檢查結(jié)論、處理決定及執(zhí)行情況，以往接受國家審計情況和整改情況，社會中介機構(gòu)、內(nèi)審機構(gòu)出具的報告、意見及其落實情況等。五是通過收集被審計企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)、財務(wù)等各類規(guī)章制度資料，了解企業(yè)的內(nèi)部崗位設(shè)置情況、各相關(guān)部門人員的制衡情況、內(nèi)部控制制度的建立健全情況，評估企業(yè)的控制風(fēng)險，降低審計風(fēng)險。六是要注意收集被審計者的基本情況及其任職時間、任期目標(biāo)，任期內(nèi)重大決策、重大事項、群眾關(guān)心的焦點熱點事項以及上級單位對其考核的各項指標(biāo)完成情況等。（三）把握審計主題，組織實施現(xiàn)場審計。1.跟著資金走。不管國有企業(yè)經(jīng)營類別如何，其經(jīng)營活動均可以劃分投資活動、融資活動和經(jīng)營活動三個方面，且所有經(jīng)營活動都跟資金有關(guān)，因此，要緊緊抓住資金這個牛鼻子。審計過程中通過分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)、關(guān)注、跟蹤重點資金、重要經(jīng)營活動。結(jié)合國有企業(yè)決策“三重一大”，始終把握重要性原則，從重要資金使用的決策程序、審批程序入手，跟著資金流，資金流向哪里，審計的觸角就伸向哪里。2.跟著項目走。企業(yè)投、融資活動最后的落腳點都在項目上，重要項目往往聚集大量資金，或者關(guān)系企業(yè)的生死存亡，因此，審計的重要抓手之一就是厘清企業(yè)重要的投、融資活動，從項目的可研、立項、決策、資金籌集、運作、核算活動等方面扎實推進(jìn)。比如：投、融資活動是否符合國資監(jiān)管的政策，是否經(jīng)過董事會或類似機構(gòu)決策，執(zhí)行部門與授權(quán)部門、監(jiān)督部門的活動是否符合企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范要求，項目運行過程是否符合有關(guān)法律法規(guī)要求，項目運行的效率效果分析等。3.跟著政策走。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計不僅要審計企業(yè)財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性，還要審計國有企業(yè)是否貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟方針政策和決策部署、是否遵守有關(guān)法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律以及國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部是否履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)、其本人遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定。因此，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計政策性強。比如：國資監(jiān)管部門的投、融資監(jiān)管政策、《公司法》《企業(yè)國有資產(chǎn)法》等法律強制性要求、《國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定》“中央八項規(guī)定”“約法三章”等約束性要求。

作者:蔡愛蘭 單位:邵武市審計局