導(dǎo)語：新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:在新形勢下，全國各行業(yè)都加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度。新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須從責(zé)任、績效和控制等多角度為出發(fā)點(diǎn)，圍繞財(cái)務(wù)收支、內(nèi)控的建立與執(zhí)行、制定和執(zhí)行重大決策等三方面的內(nèi)容，來做好審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞:新常態(tài)；審計(jì)；責(zé)任；績效；控制

0引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相聯(lián)系的一種審計(jì)形式，主要是指審計(jì)組織對審計(jì)責(zé)任主體應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所進(jìn)行的審查、鑒定和評價(jià)活動。其“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”是指被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部基于特定職務(wù)而應(yīng)履行、承擔(dān)的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)和義務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以監(jiān)督制約領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行和促進(jìn)責(zé)任落實(shí)為核心的審計(jì)監(jiān)督制度,是一項(xiàng)具有中國特色的審計(jì)監(jiān)督制度。2003年以來，國資委先后頒布了多項(xiàng)央企負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核辦法。當(dāng)前，面對日益變化的新形勢、新挑戰(zhàn)，國企業(yè)績考核工作面臨著不少難點(diǎn)和問題，業(yè)績考核的導(dǎo)向作用、價(jià)值創(chuàng)造理念的應(yīng)用、促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展的考核機(jī)制、董事會的業(yè)績考核、國有資產(chǎn)安全、職務(wù)消費(fèi)控制等工作都有待進(jìn)一步探索和加強(qiáng)，全員業(yè)績考核體系建設(shè)、分類考核與任期激勵(lì)辦法還有待進(jìn)一步完善。

1新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

隨著2010年中辦發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》及2014年7月七部委《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》的出臺，體現(xiàn)了新常態(tài)下的新審計(jì)，各行各業(yè)都加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，不僅對離任領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)開展任期領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。2013年，全國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)共審計(jì)4萬多人，其中：黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部3.9萬多人，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員940人。2014年全國審計(jì)機(jī)關(guān)共完成31063名領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，共查出領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)有直接責(zé)任問題金額2142億元。其中，負(fù)有直接責(zé)任的違法違紀(jì)問題金額416億元；負(fù)有直接責(zé)任的損失浪費(fèi)問題金額10億元。和總理都多次強(qiáng)調(diào)：要加大審計(jì)監(jiān)督力度，要對所有公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源實(shí)行審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既要審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的結(jié)果，也要審計(jì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過程，是結(jié)果審計(jì)與過程審計(jì)的結(jié)合；要切實(shí)轉(zhuǎn)變單一查賬、單一地關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)方式和思維習(xí)慣，善以綜合績效審計(jì)的理念和良好的戰(zhàn)略思維、辯證思維來開展工作；堅(jiān)持界定責(zé)任與推動發(fā)展并重、查處問題與促進(jìn)改革并重，過程跟蹤與事后監(jiān)督并重。

2審計(jì)評價(jià)依據(jù)和主要流程

在對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，所采用的評價(jià)依據(jù)主要有：法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；黨和國家有關(guān)方針政策；會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度；國家和行業(yè)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；預(yù)算、計(jì)劃和合同；被審計(jì)單位的管理制度和績效目標(biāo)；被審計(jì)單位的歷史數(shù)據(jù)和歷史業(yè)績；公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù)；專業(yè)機(jī)構(gòu)或者專家的意見；其他標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所在企業(yè)應(yīng)向?qū)徲?jì)組提交的材料包括：①公司章程、管理制度、年度工作總結(jié)；②年度經(jīng)營計(jì)劃、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)上級管理部門下達(dá)的相關(guān)考核指標(biāo)；③企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)歷年財(cái)務(wù)會計(jì)資料、統(tǒng)計(jì)資料、經(jīng)濟(jì)活動分析資料；④與重大投資、擔(dān)保、資產(chǎn)處置等重要經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的合同、協(xié)議及辦公會議紀(jì)要（記錄）、檔案等資料；⑤有關(guān)內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況；⑥有關(guān)經(jīng)濟(jì)遺留問題及其處理情況、重大訴訟事項(xiàng)；⑦有關(guān)監(jiān)督管理部門對企業(yè)的檢查報(bào)告、處理意見和社會審計(jì)組織的審計(jì)查證資料；⑧審計(jì)組人員認(rèn)為重要的其他資料。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段，首先得召開審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)會議，開展審前調(diào)查與編制審計(jì)實(shí)施方案，然后進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)取證并編制審計(jì)工作底稿，最后才撰寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）與征求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在企業(yè)意見。

3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審查內(nèi)容

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)檢查所在企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況，內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況，制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況以及遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定情況等。

3.1企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)

重點(diǎn)審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性。真實(shí)性審計(jì)，重點(diǎn)審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實(shí)、完整，賬實(shí)是否相符，會計(jì)核算是否準(zhǔn)確，合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍是否完整等。合法性審計(jì)的主要內(nèi)容包括：①企業(yè)收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)和核算是否符合有關(guān)規(guī)定，有無虛列、多列、不列或少列收入及成本費(fèi)用等問題；②企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)和核算是否符合有關(guān)規(guī)定，是否隨意改變確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，以及虛列、多列、不列或少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的問題。效益性審計(jì),重點(diǎn)審查企業(yè)的盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況、經(jīng)營增長狀況等方面經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況：（1）盈利能力狀況審計(jì)。主要通過資本及資產(chǎn)報(bào)酬水平、成本費(fèi)用控制水平和經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等反映企業(yè)盈利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間企業(yè)的投入產(chǎn)出水平和盈利能力。（2）資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計(jì)。主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運(yùn)行狀態(tài)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)有效性等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間企業(yè)占有經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。在資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計(jì)中,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注不良資產(chǎn)審計(jì)。應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間職責(zé)、任職時(shí)間及不良資產(chǎn)產(chǎn)生原因等情況，分清企業(yè)不良資產(chǎn)產(chǎn)生的責(zé)任。應(yīng)注意核實(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期以前存在的不良資產(chǎn)、任期內(nèi)消化的任期以前的不良資產(chǎn)、任期內(nèi)新增不良資產(chǎn)以及任期內(nèi)因客觀因素而新增的不良資產(chǎn)。（3）債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況審計(jì)。主要通過債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、或有負(fù)債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（4）經(jīng)營增長狀況審計(jì)。主要通過市場拓展、資本積累、效益增長以及技術(shù)投入等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間企業(yè)的經(jīng)營增長水平、資本增值狀況以及發(fā)展后勁。

3.2內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況審計(jì)

審查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所在企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、適當(dāng)性和有效性，并結(jié)合企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的職責(zé)要求確定其在內(nèi)部控制建立及執(zhí)行中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)注意審查以下內(nèi)容：①內(nèi)部環(huán)境。審查企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否合理，機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配是否明確，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否健全，人力資源政策是否有效制定和實(shí)施；②風(fēng)險(xiǎn)評估。審查企業(yè)是否能夠及時(shí)識別經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，是否采用定性與定量相結(jié)合的方法，系統(tǒng)分析風(fēng)險(xiǎn)并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略等；③控制活動。審查企業(yè)不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等控制措施是否恰當(dāng)、有效，能否運(yùn)用控制措施，對各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)；④信息與溝通。審查企業(yè)是否建立信息與溝通制度，內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序是否明確，內(nèi)部控制相關(guān)信息能否在企業(yè)內(nèi)、外部各方面及時(shí)溝通和反饋，是否建立反舞弊機(jī)制等；⑤內(nèi)部監(jiān)督。審查企業(yè)是否制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，是否明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，是否制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，是否定期對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價(jià)等。

3.3制定和執(zhí)行重大決策情況審計(jì)

審查在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間，企業(yè)重大決策、重大人事任免、重大項(xiàng)目安排和大額度資金動作事項(xiàng)（以下簡稱“三重一大”事項(xiàng)）的決策規(guī)則和程序是否建立健全，經(jīng)濟(jì)決策方案是否得到良好的執(zhí)行及執(zhí)行的結(jié)果是否達(dá)到?jīng)Q策目標(biāo)要求等內(nèi)容，明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在重大經(jīng)濟(jì)決策中應(yīng)負(fù)的責(zé)任。審計(jì)的具體內(nèi)容包括：（1）是否建立了“三重一大”事項(xiàng)機(jī)制，程序是否符合規(guī)定，是否存在未經(jīng)決策機(jī)構(gòu)集體討論、由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人或少數(shù)人決策的問題；（2）重大決策的內(nèi)容是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)、政策及規(guī)定；（3）重大決策是否經(jīng)國家有關(guān)部門核準(zhǔn)或?qū)徟?，所簽訂協(xié)議或者合同內(nèi)容是否符合企業(yè)實(shí)際，是否存在損害本企業(yè)利益的條款；（4）重大決策方案是否得到良好地執(zhí)行，是否明確了具體的實(shí)施管理部門，有無進(jìn)行過程監(jiān)控；（5）重大決策是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)，決策方案中有無預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為損失的應(yīng)對措施，決策執(zhí)行的結(jié)果是否達(dá)到?jīng)Q策目標(biāo)要求，有無給企業(yè)造成損失或潛在損失等。關(guān)于重大決策問題，主要得關(guān)注以下幾方面，即重大對外投資、重大工程建設(shè)、重大資本運(yùn)作、重大資產(chǎn)處置、大宗物資（服務(wù)）采購和重大擔(dān)保借款等事項(xiàng)。

4結(jié)束語

在新的時(shí)代背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)該拓寬審計(jì)視野，以責(zé)任、績效和控制等多角度，來提高審計(jì)工作水平，適應(yīng)新的戰(zhàn)略發(fā)展需要，健全權(quán)力制約和監(jiān)督體系，對所有公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源實(shí)行審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，保證穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)等政策措施真正落實(shí)到位，促進(jìn)國家治理現(xiàn)代化和國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

作者:池至路 單位:福建省天湖山能源實(shí)業(yè)有限公司