導(dǎo)語(yǔ)：專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀(guān)點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

1政府環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的方法

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）第15屆大會(huì)的代表們認(rèn)為，環(huán)境方面的專(zhuān)業(yè)技術(shù)必須在政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)中得到有效運(yùn)用，這些技術(shù)的獲取途徑包括邀請(qǐng)專(zhuān)家開(kāi)展培訓(xùn)、招收新的專(zhuān)家進(jìn)入最高審計(jì)機(jī)關(guān)或利用別國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)職員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)等，代表們一致認(rèn)為完善環(huán)境審計(jì)技術(shù)的重要途徑之一就是最高審計(jì)機(jī)關(guān)之間相互交換有關(guān)技術(shù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境審計(jì)技術(shù)培訓(xùn)等方面的資料。此外，代表們認(rèn)為環(huán)境技術(shù)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)考慮向最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際織織成員推薦幾種可行的審計(jì)方法（楊麗，2010）。OfficeOfInspectorGeneral（1997）指出，項(xiàng)目分級(jí)評(píng)估工具（PART）已經(jīng)成為美國(guó)環(huán)保局（EPA）對(duì)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)估的最重要工具之一。PART提倡將定性問(wèn)題定量化分析，通過(guò)設(shè)計(jì)問(wèn)卷的形式對(duì)項(xiàng)目的績(jī)效和管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，傳統(tǒng)的PART包括項(xiàng)目目標(biāo)、戰(zhàn)略性規(guī)劃、項(xiàng)目管理和項(xiàng)目效果四個(gè)部分。另外，MillarA（2001）指出，邏輯框架法（LFA）作為項(xiàng)目的評(píng)估工具已經(jīng)有幾十年的歷史，這種由美國(guó)國(guó)際發(fā)展署在1970年提出的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)工具，直到現(xiàn)在都被廣泛的運(yùn)用在項(xiàng)目考核評(píng)估中。EnvironmentalPr-otectionAgency（2008）在一份結(jié)果公告中提到，OfficeOfInsp-ectorGeneral在2003年對(duì)EPA的績(jī)效考評(píng)中，應(yīng)用了平衡計(jì)分卡法（BS）。依照BS法的框架，對(duì)環(huán)境類(lèi)公共支出項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)估從績(jī)效目標(biāo)影響因素、為完成重大任務(wù)而增加的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)、內(nèi)部管理和運(yùn)作等4個(gè)方面進(jìn)行。楊玉楠等（2011）研究指出，費(fèi)用效益分析法是目前美國(guó)應(yīng)用最為廣泛的環(huán)境類(lèi)項(xiàng)目評(píng)估手段。

2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

2.1環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)視角

何芹（2009）針對(duì)目前環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中的主流兩大類(lèi)指標(biāo)，即經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和環(huán)境指標(biāo)提出質(zhì)疑，認(rèn)為兩者的獨(dú)立運(yùn)用都存在一定的缺陷，并建議采用生態(tài)效率的概念來(lái)衡量真實(shí)的績(jī)效。袁廣達(dá)（2007）建議以貨幣方式作為計(jì)量單位，從生態(tài)環(huán)境變化影響的視角，考察資源耗費(fèi)、環(huán)保成本等方面評(píng)價(jià)績(jī)效。并且參考《循環(huán)經(jīng)濟(jì)城市評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》，從環(huán)境保護(hù)資金投入使用效益、環(huán)境保護(hù)能力建設(shè)、環(huán)境保護(hù)管理的監(jiān)督以及社會(huì)效益綜合評(píng)價(jià)等維度評(píng)價(jià)環(huán)境保護(hù)的效益。黃溶冰等（2012）從真實(shí)性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和回應(yīng)性6個(gè)維度來(lái)定義績(jī)效，并且對(duì)每個(gè)維度的特征進(jìn)行了分析。賈卉（2013）建議可以運(yùn)用共性指標(biāo)與個(gè)性指標(biāo)，從項(xiàng)目決策、項(xiàng)目管理和項(xiàng)目績(jī)效三個(gè)方面對(duì)環(huán)境保護(hù)財(cái)政資金績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.2環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

劉曄、竇國(guó)棟（2007）以山西省污染防治資金為例，強(qiáng)調(diào)制定了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保資金與項(xiàng)目的效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的重要性，建議將標(biāo)準(zhǔn)劃分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)。其中，定性標(biāo)準(zhǔn)主要包括人大批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算、健全的法規(guī)和管理制度、是否有利于發(fā)展的根本標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷等；定量標(biāo)準(zhǔn)主要包括計(jì)劃概算指標(biāo)、部門(mén)或行業(yè)績(jī)效指標(biāo)以及其他相關(guān)指標(biāo)等。何芹（2009）指出，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是判斷和衡量環(huán)境審計(jì)對(duì)象真實(shí)合法、環(huán)保公平以及經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的尺度，它主要包括與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)、國(guó)家頒布的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、績(jī)效指標(biāo)的具體標(biāo)準(zhǔn)等。劉長(zhǎng)翠等（2007）通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷的形式對(duì)環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)的情況進(jìn)行了調(diào)查分析，問(wèn)卷結(jié)果顯示，69.39%的被調(diào)查者參照其他行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，18.37%的被調(diào)查者將監(jiān)管人員的主觀(guān)判斷作為績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。

2.3環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法

劉曄、竇國(guó)棟（2007）以農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保效益審計(jì)為例，認(rèn)為效益審計(jì)分析評(píng)價(jià)的內(nèi)容復(fù)雜多樣，應(yīng)該采用一套有效的技術(shù)方法全面、深入的進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，例如價(jià)值分析法、因素分析法和對(duì)比分析法。程亮等（2012）在其構(gòu)建的中央環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目評(píng)估模型中建議，對(duì)項(xiàng)目效果層次的評(píng)估可選用系統(tǒng)分析、專(zhuān)家評(píng)議、文獻(xiàn)調(diào)查法、橫向?qū)Ρ确ā①M(fèi)用效果法等；對(duì)項(xiàng)目影響層次的評(píng)估可以選用規(guī)制對(duì)比法、有無(wú)對(duì)比法、先后對(duì)比法、橫向?qū)Ρ确ㄒ约跋到y(tǒng)分析和專(zhuān)家評(píng)議等方法。楊玉楠等（2010）認(rèn)為績(jī)效的評(píng)估適宜采用對(duì)比分析的方法，評(píng)價(jià)中央環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目的實(shí)施是否滿(mǎn)足保障環(huán)境保護(hù)規(guī)劃可持續(xù)運(yùn)行的需求。袁廣達(dá)（2007）認(rèn)為環(huán)境效益評(píng)價(jià)中，可以運(yùn)用“因素量化法”把一些與環(huán)保資金相關(guān)的非計(jì)量因素進(jìn)行量化，并且按照其影響和重要程度進(jìn)行排列，進(jìn)而運(yùn)用“對(duì)比分析法”與有關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以便得到定性與定量相結(jié)合的綜合評(píng)價(jià)結(jié)論。王爽（2012）建議環(huán)保財(cái)政資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)可以選用沃爾評(píng)分法、模糊數(shù)學(xué)分法、綜合指數(shù)法、因素分析法以及方案比較法等，并且舉例說(shuō)明了沃爾評(píng)分法和因素分析法的具體應(yīng)用。

2.4環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)模型

房巧玲等（2000）運(yùn)用系統(tǒng)論的觀(guān)點(diǎn)構(gòu)建環(huán)保項(xiàng)目財(cái)政支出評(píng)價(jià)模型。模型涵蓋了作為一個(gè)系統(tǒng)的財(cái)政資金運(yùn)作的全過(guò)程，績(jī)效的評(píng)價(jià)作為行之有效的系統(tǒng)反饋回路，由三級(jí)指標(biāo)構(gòu)成，一級(jí)指標(biāo)分別為關(guān)注環(huán)境保護(hù)支出系統(tǒng)運(yùn)作轉(zhuǎn)換過(guò)程的指標(biāo)———合規(guī)性、環(huán)境保護(hù)支出系統(tǒng)輸出的指標(biāo)———環(huán)保的效果和資金的使用效率。萬(wàn)寅婧（2012）以江蘇省節(jié)能減排（重點(diǎn)污染排放治理）專(zhuān)項(xiàng)引導(dǎo)資金為例，基于邏輯框架法構(gòu)建了包括從投入、管理、產(chǎn)出和效益三個(gè)方面在內(nèi)的環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)模型，并且對(duì)應(yīng)模型的三個(gè)方面構(gòu)建了有三個(gè)級(jí)別構(gòu)成的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。程亮等（2013）運(yùn)用邏輯框架法從投入、產(chǎn)出、效果和影響四個(gè)方面構(gòu)建了包括評(píng)估內(nèi)容、評(píng)估指標(biāo)、評(píng)估信息來(lái)源、評(píng)估方法在內(nèi)的中央環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目評(píng)估模型。孫童等（2007）分析評(píng)價(jià)了河北省省級(jí)環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)辦法，該辦法堅(jiān)持從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面對(duì)環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金的項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容和功能情況、資金保障情況、經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益情況以及實(shí)施管理情況建立分層次的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，取得了一定的效果。張芳麗（2007）認(rèn)為環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金使用效益不僅包括經(jīng)濟(jì)效益，還要考慮社會(huì)效益和環(huán)境效益，在此基礎(chǔ)上，從經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益三個(gè)方面設(shè)計(jì)了相對(duì)系統(tǒng)的、涉及資金使用過(guò)程的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。袁廣達(dá)（2007）借鑒《循環(huán)經(jīng)濟(jì)城市評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》，從環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目資金投入的使用效益、環(huán)境保護(hù)的能力建設(shè)、環(huán)境保護(hù)管理的監(jiān)督以及社會(huì)效益綜合評(píng)議等四個(gè)方面構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。李強(qiáng)（2012）將模糊綜合評(píng)判法運(yùn)用到環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)中，首先使用德?tīng)柗品?、文獻(xiàn)調(diào)研法以及層次分析法構(gòu)建一套由一級(jí)指標(biāo)、二級(jí)指標(biāo)和主要觀(guān)測(cè)點(diǎn)組成的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并運(yùn)用層次分析法確定各級(jí)指標(biāo)的權(quán)重，基于此構(gòu)建基于模糊綜合評(píng)判法的綜合評(píng)價(jià)體系。

3結(jié)語(yǔ)

國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了有益探索，其中不少的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒，例如廣泛采用借鑒其他學(xué)科經(jīng)驗(yàn)、提倡使用種類(lèi)豐富的評(píng)價(jià)方法、初步建立起評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和模型，取得了一定的研究成果。然而，就目前的審計(jì)實(shí)務(wù)要求來(lái)看，理論研究仍顯不足：第一，評(píng)價(jià)視角不明確，大多的研究并沒(méi)有給出明確的研究視角。鑒于環(huán)境問(wèn)題的復(fù)雜性，如果沒(méi)有找到合適的視角對(duì)環(huán)境改善的效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，難免會(huì)產(chǎn)生表面化、不全面的評(píng)價(jià)。第二，評(píng)價(jià)模型不全面，幾乎所有的研究者都重視經(jīng)濟(jì)效益，設(shè)計(jì)了很多財(cái)務(wù)指標(biāo)，雖然涉及了社會(huì)效益和環(huán)境效益，但在評(píng)價(jià)時(shí)卻沒(méi)有得到很好的衡量。第三，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，特別是在國(guó)內(nèi)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)隨意化特征明顯，沒(méi)有形成統(tǒng)一的體系。

作者：侯倩王金濤單位：中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院