導語：養(yǎng)老金計劃的績效審計一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

對養(yǎng)老金計劃情況審計監(jiān)督，是為了促進養(yǎng)老金體系、保護國民權(quán)益、維護正常經(jīng)濟秩序，對于維護美國社會穩(wěn)定有序運行起著至關(guān)重要的作用。聯(lián)邦政府對養(yǎng)老金體系的財政狀況也表現(xiàn)出了極大的興趣，因為財政狀況最能體現(xiàn)養(yǎng)老金體系所面臨的環(huán)境與威脅。故自2010年12月至2012年3月，審計組依照政府的審計準則逐步展開這項績效審計。根據(jù)審計準則要求，審計組基于審計目標，廣泛搜集證據(jù)，為調(diào)查結(jié)果提供合理的基礎。充分調(diào)查之后，審計組于2012年3月向國會提交了本次審計報告。為了解養(yǎng)老金體系的財政狀況，美國審計署將審計重點放在以下兩點：一是州和地方政府養(yǎng)老金財政狀況的近期趨勢；二是為了管理養(yǎng)老金支出，州和地方政府采取了哪些措施，以及這些措施的后果。為了解養(yǎng)老金的財政狀況，審計組搜集并分析了美國人口普查局和波士頓學院退休研究報告中心的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)包括126個養(yǎng)老金計劃的財務數(shù)據(jù)，覆蓋85%以上的政府養(yǎng)老金計劃。同時，審計組還回顧了關(guān)于政府養(yǎng)老金的現(xiàn)有文獻，就養(yǎng)老金問題采訪了相關(guān)專家。為了解政府為養(yǎng)老金支出采取的措施及其影響，審計組審查了由全美州議會會議（NCSL）編制的年報中關(guān)于國家立法對養(yǎng)老金影響的相關(guān)信息。選取了NCSL編制的年報中2008年1月1日至2011年6月30日有關(guān)國家養(yǎng)老金和退休所頒布的法案作為分析樣本，說明在這期間立法的變化。為了確定公共養(yǎng)老金計劃籌資的目的而發(fā)行的債券情況，分析了包括交易系統(tǒng)軟件和市場準入原則相關(guān)的資料。為使審計更具針對性，審計組根據(jù)搜集的數(shù)據(jù)進行廣泛討論，并咨詢了有關(guān)部門官員和專家的意見，從上述的126個養(yǎng)老金計劃中選取了8個州作為樣本，每個州包括一個地區(qū)，這些地方在2008年前后都對養(yǎng)老金進行了不同程度上的改革。

發(fā)現(xiàn)問題

審計組根據(jù)兩個審計重點進行廣泛的取證，發(fā)現(xiàn)了如下的問題：

（1）養(yǎng)老金計劃有足夠的資產(chǎn)支付短期福利，但長期穩(wěn)健性值得懷疑。由于近期經(jīng)濟的衰退，養(yǎng)老金計劃遭受了自大蕭條以來最為嚴重的一次損失，但大多數(shù)的州政府仍有相當雄厚的實力為民眾提供應允的長達10年以上的福利。這雖然讓民眾目前免于恐慌之中，但也應清醒的認識到，過去的10年內(nèi)，大部分的養(yǎng)老金計劃，收入與支出之間的差距越來越小，意味著政府需要更多的收入以確保支付長期福利。政府在面臨著收入下滑、成本增加，以及不斷增長的預算壓力之下，民眾對政府維持養(yǎng)老金運轉(zhuǎn)的能力產(chǎn)生了懷疑。首先，盡管投資遭受損失，但大多數(shù)的養(yǎng)老金計劃仍在未來短期內(nèi)持有足夠的資產(chǎn)來支付福利。早年建立起的養(yǎng)老金計劃，幾乎所有的計劃收入都超過了支出，使得養(yǎng)老金每年都有一定數(shù)量的盈余。但是自20世紀90年代初開始，支出逐漸超越了收入。隨著離退休人員比在職員工增長速度更快，支付退休人員的福利相對于養(yǎng)老金繳納額有所增加，所以，在最近幾年，所有部門的支出都超過了繳納額。不過，鑒于政府目前資產(chǎn)狀況和支出相對于繳納額的速度，大多數(shù)的計劃預計以其現(xiàn)有的資產(chǎn)可以在未來一段時間內(nèi)實現(xiàn)對民眾福利的承諾。通過極值法來看，哪怕政府的養(yǎng)老金計劃在未來沒有任何的繳納額，也沒有任何的投資收益，那些大型的養(yǎng)老金計劃憑借其資產(chǎn)也可以維持至少10年之久，因為他們持有的資產(chǎn)是年支出的10倍。其次，養(yǎng)老金面臨著資產(chǎn)與負債之間的差異越來越大的考驗，要求提高繳納水平。雖然政府有充足的資產(chǎn)在短期內(nèi)滿足養(yǎng)老金計劃的要求，但是通過數(shù)學建模，以及其他精確的計算之后，我們會發(fā)現(xiàn)養(yǎng)老金計劃的資產(chǎn)與負債之間的差距越來越大。依據(jù)大型計劃編制的數(shù)據(jù)顯示，這些計劃的資助比例在過去的十年中已經(jīng)由2001財政年的100%下降為2010財政年的75.6%。正是因為養(yǎng)老金面臨著資產(chǎn)與負債之間的差異越來越大，要想養(yǎng)老金以正常的態(tài)勢繼續(xù)運行，就必須要求有著更高的養(yǎng)老金繳納水平。展望未來，在審計組選定的8個州和地區(qū)的養(yǎng)老金計劃中，有關(guān)官員表示，要是國民的養(yǎng)老金繳納額與工資薪金同比例增長，養(yǎng)老金計劃將會有一個美好的未來。例如，格魯吉亞雇員退休系統(tǒng)的官員希望他們的養(yǎng)老金繳納率在未來5年內(nèi)增長近一倍(從10.5%到20%)，用以維持定額福利計劃的可持續(xù)性發(fā)展。來自猶他州退休制度的官員希望公司繳款率由13%增長至20%。再次，政府財政壓力使養(yǎng)老金計劃雪上加霜。在經(jīng)濟衰退和緩慢復蘇的宏觀環(huán)境下，稅收會相應的減少，而經(jīng)濟、安全和社會服務的開支卻會進一步增加，這也就導致了國家和地方資金的短缺，使得政府財政壓力變大。根據(jù)國家預算官員協(xié)會（NASBO）的數(shù)據(jù)，2009年至2011年，政府解決了近230億美元的赤字。地方政府的財政也頻頻吃緊。根據(jù)國家政府預算平衡的要求，支付養(yǎng)老金成本是政府的義務，但政府養(yǎng)老金的支付要與其他事項需求競爭，在僧多粥少的時候，養(yǎng)老金從政府方面得到的支持會有所下降，這將會使養(yǎng)老金計劃雪上加霜。

（2）政府采取的低成本戰(zhàn)略，提高養(yǎng)老金的可持續(xù)發(fā)展。從2008年開始，財政壓力和對持續(xù)增長的養(yǎng)老金繳納額的要求促使了許多州政府采取了行動，進行多元化改革，以改善財務狀況。審計組人員發(fā)現(xiàn)，不同州政府在應對養(yǎng)老金危機中，采取了不一樣的措施。那么政府采取了什么樣的措施，這些措施對養(yǎng)老金計劃又有著什么樣的影響呢？審計組人員根據(jù)NCSL近期國家立法改革，歸納如下：①自2008年以來，多數(shù)州政府通過減少福利，減少未來的負債。依據(jù)審計組對NCSL年度報告中最新的養(yǎng)老金立法的分析，自2008年經(jīng)濟衰退以來，美國至少35個州修改了福利制度，減少員工福利以降低養(yǎng)老金的負債。這雖然在一定程度上減少福利能降低養(yǎng)老金的負債，但是羊毛出在羊身上，從長遠來看，這可能會使民眾對養(yǎng)老金計劃產(chǎn)生諸多不滿，那么民眾繳納的養(yǎng)老金數(shù)額在長期來說也會下降的。不過在審計組采訪一些養(yǎng)老金方面的官員時，他們表示這種福利的減少，對短期的影響是微乎其微的。②一半的州政府通過增加養(yǎng)老金繳納額度應對危機。依據(jù)審計組對NCSL報告分析，自2008年以來，美國已經(jīng)有25個州政府通過使民眾繳納更多的養(yǎng)老金額度，從而將養(yǎng)老金的危機轉(zhuǎn)移給了民眾。因為有時養(yǎng)老金的福利是受法律保護的，所以減少福利面臨的違規(guī)風險較大，但是調(diào)整民眾的養(yǎng)老金繳納額卻是可能回旋余地的。因此，越來越多的州政府選擇提高民眾的繳納額，而不是降低未來民眾的福利。更有甚者，一些地區(qū)還要求民眾為養(yǎng)老金支付首付。在審計組的采訪中，弗吉尼亞州和密蘇里州最近要求一些新養(yǎng)老金計劃的參與者為養(yǎng)老金計劃提供首付（弗吉尼亞州為5%，密蘇里州為4%），而在這之前是聞所未聞的。③三個州最近通過混合收益方法。盡管多數(shù)州通過前兩種方案來應對危機，但是在審計組的分析中，已經(jīng)有部分州政府自2008年以來，通過混合措施將部分的投資風險轉(zhuǎn)嫁給民眾，例如佐治亞、密歇根和猶他州。這種混合方法將傳統(tǒng)的固定收益制度進行了進一步的修正，福利將分為兩個部分，一部分是固定收益，另一部分是隨市場收益變動的收益。所以決定福利大小的關(guān)鍵是民眾的供款率與市場收益率。這種方法降低了市場波動對養(yǎng)老金的影響，但是會給計劃參與者帶來更大的風險。④一些州政府的措施只會揚湯止沸不能釜底抽薪。與此同時，一些州政府通過改變保險精算方法、發(fā)行債券、推遲供款時間的方法調(diào)整養(yǎng)老金的問題。這些措施雖然在短期內(nèi)可以解決養(yǎng)老金來源問題，但這些措施只能揚湯止沸，并不能釜底抽薪，很有可能在未來還會存在更多的成本問題。例如，發(fā)行債券在短時間內(nèi)可以籌得資金，但是這只能解決燃眉之急，在未來不但要償還本金還需支付利息，相當于目前的問題沒有解決，只是把問題打包，這樣滾雪球的方式，會使未來問題更加嚴重。出于這樣的考慮，目前在全國范圍內(nèi)敢于采取這種措施的州政府還是很少的，只在幾個養(yǎng)老金計劃中發(fā)現(xiàn)對于這種措施的使用。

案例建議

在經(jīng)歷了最近的經(jīng)濟衰退之后，投資損失和財政壓力仍對政府產(chǎn)生揮之不去的影響。審計組在發(fā)現(xiàn)上述的問題后，也結(jié)合實際情況，提出了一些建議：一是警惕養(yǎng)老金計劃的可持續(xù)性。目前大多數(shù)州政府養(yǎng)老金計劃仍保留有龐大的資產(chǎn)，足以支付長達10年以上的養(yǎng)老金，社會對養(yǎng)老金的可持續(xù)發(fā)展也給予了更多的關(guān)注。但是國家和地方仍需提高警惕以確保養(yǎng)老金計劃能夠?qū)嵤┫氯ィ驗橐恍┎环€(wěn)定因素還將影響州政府養(yǎng)老金計劃的長期可持續(xù)性。二是養(yǎng)老金計劃要取之于民，用之于民。養(yǎng)老金計劃關(guān)系著廣大的美國家庭，政府雖然仍將面臨著各種各樣的威脅，但政府必須全力的使養(yǎng)老金計劃取之于民，用之于民，確保廣大民眾退休的基本生活保障。

案例思考

一是美國的養(yǎng)老金計劃看似完美，其實還存在很多問題。經(jīng)過半個多世紀的發(fā)展完善，美國已建立起一套較為完備的社會保障體系。目前全部從業(yè)人員中的95%都參加了退休養(yǎng)老保險，幾乎所有的社會勞動者都已納入保險范圍，這樣的養(yǎng)老金計劃讓其他國家的民眾十分羨慕。但是美國的養(yǎng)老金計劃看似完美，其實還存在著很多問題，一方面由于人口老齡化與高齡化雙軌并行，退休人員中的壽星越來越多，需要支付的養(yǎng)老費用飛速升高；另一方面持續(xù)不斷的經(jīng)濟低迷，導致美國縮減財政預算，直接導致養(yǎng)老服務的不斷萎縮，這些問題也需要引起廣泛的關(guān)注。二是審計報告采用了大量的文字說明，更具說服力。在本篇的審計報告中，內(nèi)容十分詳實，采用了大量的文字說明部分，不但有詳細的注釋說明，還有附錄解釋，使得讀者對于專業(yè)性內(nèi)容有著更好的了解，同時也使報告更具說服力。這種寫法類似于學術(shù)論文的寫法，并在寫作中咨詢專家意見，值得我們借鑒。三是什么是真正意義上的績效審計。本案是一個優(yōu)秀的績效審計范例，從三個方面對養(yǎng)老金計劃進行了評價，首先是經(jīng)濟性（Economy），搜集并分析了養(yǎng)老金財政狀況的近期趨勢；其次是效益性（Efficiency）和效果性（Effectiveness），分析了各州政府在面對危機時，對養(yǎng)老金計劃采取的措施，并對這些措施進行了效率和效果上的評價。目前績效審計越來越成為一種潮流，很多審計報告都冠以此名，并認為這樣的審計就是一種真正意義上的績效審計。實際上，很多的審計項目并不是真正意義上的績效審計。

作者：陳宋生楊杰單位：北京理工大學會計系