導(dǎo)語(yǔ)：免疫系統(tǒng)啟發(fā)的工程審計(jì)形式革新一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、前言

大型工程與生物免疫系統(tǒng)都是典型的復(fù)雜系統(tǒng)，具有防御風(fēng)險(xiǎn)的功能。鑒于此，本文在剖析大型工程審計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，借鑒生物免疫系統(tǒng)構(gòu)建大型工程審計(jì)系統(tǒng)模式，以完善大型工程審計(jì)理論。

二、大型復(fù)雜工程審計(jì)模式存在的問(wèn)題

現(xiàn)代審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架包含三個(gè)層次要素，構(gòu)成了從審計(jì)“是什么”到“應(yīng)對(duì)誰(shuí)干什么”再到“怎么干”的邏輯框架。第一層次包括環(huán)境、本質(zhì)、目標(biāo)、職能、假設(shè)等要素，第二層次包括對(duì)象、任務(wù)、概念等要素，第三層次包括準(zhǔn)則、計(jì)劃、程序、方法等要素。作為第三個(gè)層次的核心，審計(jì)模式揭示了審計(jì)的方向、重點(diǎn)和戰(zhàn)略思維，其直接與審計(jì)的工作和方法體系相關(guān)聯(lián)。大型工程審計(jì)要素與普通工程有所不同。其目標(biāo)具有多元性，是工程目標(biāo)、行業(yè)目標(biāo)、國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一，其涉及多重利益相關(guān)者需求。其職能不僅是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，也是一種對(duì)工程建設(shè)的全方位全過(guò)程的咨詢、評(píng)價(jià)和服務(wù)。目前，我國(guó)工程審計(jì)主要采用財(cái)務(wù)收支、造價(jià)、投資效益的事后審計(jì)的模式，存在4方面問(wèn)題：①事后審計(jì)具有滯后性，不能發(fā)揮審計(jì)對(duì)大型工程的揭示、預(yù)警和促進(jìn)等作用。②過(guò)程跟蹤審計(jì)難以確定跟蹤審計(jì)的時(shí)點(diǎn)、內(nèi)容和方法，缺乏清晰性和可操作性。尤其該模式需要耗用大量審計(jì)資源，對(duì)本身審計(jì)任務(wù)就非常繁重的大型工程適應(yīng)性不強(qiáng)。③風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論是在審計(jì)效果（風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量）和審計(jì)成本尋找折中的一種外部審計(jì)策略，站在降低審計(jì)主體的檢查風(fēng)險(xiǎn)和查錯(cuò)糾弊的立場(chǎng)，因而對(duì)工程審計(jì)的針對(duì)性不強(qiáng)，尤其是目前存在成本高、審計(jì)主體、審計(jì)法律等條件還不成熟的局限性。④大型工程審計(jì)存在審計(jì)的需求和能力不能匹配的突出矛盾。大型工程的多元化目標(biāo)、綜合化職能、繁重的審計(jì)任務(wù)以及組織管理的復(fù)雜性，加之固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，對(duì)審計(jì)能力提出很高的要求。但是實(shí)踐中審計(jì)資源和能力有限制，由此凸顯一系列相關(guān)問(wèn)題。上述問(wèn)題背后深層次的原因在于大型工程審計(jì)系統(tǒng)的特殊性和復(fù)雜性。因此，要從系統(tǒng)論視角對(duì)大型工程審計(jì)進(jìn)行重新審視和深度剖析，以為其審計(jì)模式創(chuàng)新提供理論支撐。

三、大型工程審計(jì)系統(tǒng)及其復(fù)雜特性

1.工程管控及審計(jì)大系統(tǒng)。傳統(tǒng)工程管理理論和實(shí)踐所指的工程管理控制和工程審計(jì)是狹義的概念。前者是指包含了管理層（前期決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、采購(gòu)、施工、風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)）和控制層（安全、質(zhì)量、進(jìn)度、投資、財(cái)務(wù)控制）的基礎(chǔ)管理控制，后者是指一種衡量與評(píng)價(jià)其他管理控制有效性的管理控制。在此有必要引入工程管控及審計(jì)大系統(tǒng)的概念，以重新詮釋工程審計(jì)的本質(zhì)，進(jìn)而澄明大型工程審計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性。

（1）工程管控及審計(jì)大系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)。如圖1所示，工程管控及審計(jì)大系統(tǒng)包括環(huán)境、工程審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)、工程審計(jì)對(duì)象系統(tǒng)。工程審計(jì)對(duì)象系統(tǒng)包括工程對(duì)象子系統(tǒng)和狹義工程管控子系統(tǒng)。工程審計(jì)對(duì)象系統(tǒng)指投資方、建設(shè)方、承包商、設(shè)計(jì)方、施工方、監(jiān)理方等主體的作業(yè)層面活動(dòng)要素之和。狹義工程管控系統(tǒng)是保證工程項(xiàng)目目標(biāo)的順利實(shí)施所采取的管理控制活動(dòng)要素之和。它具有很強(qiáng)的綜合性和技術(shù)性，與一般的以財(cái)務(wù)控制為主的內(nèi)部控制系統(tǒng)不同，包括財(cái)會(huì)控制以外的等多種控制、功能要求以及效益要求。工程審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)是指對(duì)工程對(duì)象子系統(tǒng)與工程管控子系統(tǒng)實(shí)行控制的主體活動(dòng)要素體系。

（2）工程管控及審計(jì)大系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制。工程管控子系統(tǒng)內(nèi)部是利用契約、層級(jí)制、市場(chǎng)、協(xié)調(diào)等復(fù)雜的組織機(jī)制來(lái)執(zhí)行控制活動(dòng)。工程對(duì)象中，不同主體的控制層次和作用不同。工程監(jiān)理方通過(guò)“四控三管一協(xié)調(diào)”的職能對(duì)業(yè)主、承包方、設(shè)計(jì)方等項(xiàng)目作業(yè)方實(shí)施控制。工程管控子系統(tǒng)中，各子系統(tǒng)的控制層次和作用也不同?？刂茖訉?duì)其他子系統(tǒng)起著控制作用。管理層中的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)高于其他單一功能的子系統(tǒng)，起著主導(dǎo)性作用。審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)內(nèi)部實(shí)行的是內(nèi)外審相輔相成、有機(jī)結(jié)合、交互作用的分層控制機(jī)制。因職能和代表的利益群體不同，內(nèi)外審對(duì)審計(jì)對(duì)象的控制作用有所不同，內(nèi)審對(duì)被審查對(duì)象的控制力度明顯大于外審。內(nèi)審側(cè)重的是管理、控制、服務(wù)和治理職能，而外審則側(cè)重監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證等職能。由于客觀因素決定，內(nèi)審對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)施控制一般強(qiáng)于外審。審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)與工程管控子系統(tǒng)之間的存在3種交互機(jī)制：①是審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)能在宏觀和關(guān)鍵點(diǎn)上監(jiān)控和指導(dǎo)工程管控系統(tǒng)的運(yùn)行，重點(diǎn)是對(duì)管控薄弱環(huán)節(jié)的預(yù)警，而不是代替工程管控系統(tǒng)的職能。②是工程管控子系統(tǒng)既能實(shí)現(xiàn)審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)的管控要求，又能實(shí)時(shí)向?qū)徲?jì)執(zhí)行系統(tǒng)反饋信息。③是必要時(shí)，審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)對(duì)工程對(duì)象系統(tǒng)直接控制，如現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。

2.大型工程管控及審計(jì)大系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制。與一般工程比，大型工程管控及審計(jì)大系統(tǒng)具有更繁多的系統(tǒng)要素、更復(fù)雜的層次結(jié)構(gòu)、更強(qiáng)的交互機(jī)制。為了應(yīng)對(duì)系統(tǒng)的復(fù)雜性，大型工程管控及審計(jì)大系統(tǒng)需要采取多層級(jí)遞階的控制機(jī)制。整個(gè)系統(tǒng)在功能上分為三大層次（審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)、工程管控子系統(tǒng)、工程對(duì)象子系統(tǒng)），各層內(nèi)又細(xì)分成若干層。層次內(nèi)外既有分工又有協(xié)作，構(gòu)成一個(gè)的多維（管理的過(guò)程、層次、業(yè)務(wù)）集成化的管控大系統(tǒng)。大型工程管理主體只有不斷完善這個(gè)管控大系統(tǒng)，通過(guò)層層反饋和前饋、層層調(diào)節(jié)和保障機(jī)制，就可以達(dá)到總體優(yōu)化，確保其戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。大型工程管控大系統(tǒng)的控制機(jī)制呈現(xiàn)兩方面特點(diǎn)：一是以審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)對(duì)工程管控子系統(tǒng)的結(jié)果控制為主，而以審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)對(duì)工程對(duì)象子系統(tǒng)的行為控制為輔。二是控制路徑正在從傳統(tǒng)的反饋控制轉(zhuǎn)向反饋與前饋結(jié)合的復(fù)合控制，側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和審計(jì)免疫功能，這正是大型工程加強(qiáng)前饋控制的主要體現(xiàn)。

3.大型工程管控及審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)的復(fù)雜性分析。大型工程對(duì)象復(fù)雜性明顯，決定其管控及審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該是與被控對(duì)象的復(fù)雜性相匹配的復(fù)雜度更高的復(fù)雜系統(tǒng)，以便駕御被管控的對(duì)象。與一般工程相比，大型工程管控及審計(jì)大系統(tǒng)具有規(guī)模龐大、要素分布廣、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、功能綜合、目標(biāo)多樣、因素眾多等特點(diǎn)。

（1）自組織自適應(yīng)性。大型工程審計(jì)環(huán)境面臨更大的動(dòng)態(tài)不確定性，如利益相關(guān)者多元化需求的不確定性、建設(shè)環(huán)境的開(kāi)放性、組織結(jié)構(gòu)的虛擬性以及政策法規(guī)及經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)性等。為了應(yīng)對(duì)環(huán)境的復(fù)雜性，尤其是化解審計(jì)能力不足和審計(jì)高要求的突出矛盾，大型工程管控及審計(jì)大系統(tǒng)遵循著自組織原則，及時(shí)通過(guò)感知環(huán)境變化、圍繞，協(xié)調(diào)和優(yōu)化系統(tǒng)要素，通過(guò)提高自適應(yīng)性以提高達(dá)到有效第駕御系統(tǒng)復(fù)雜性。

（2）多樣性。大型工程審計(jì)系統(tǒng)具有明顯的多樣性，如：利益相關(guān)者需求的多樣性，審計(jì)目標(biāo)的多元化、參與主體的多樣性、審計(jì)功能的多樣性、決策問(wèn)題的多類型、控制機(jī)制的多樣性，以及審計(jì)策略的多樣性。這是造成大型工程管控及審計(jì)等諸多問(wèn)題的根本原因。

（3）流。在各子系統(tǒng)之間、子系統(tǒng)與環(huán)境之間、以及工程建設(shè)各階段之間存在多種流的運(yùn)行。為了與系統(tǒng)功能相匹配，大型工程審計(jì)需要持續(xù)不斷的人流、技術(shù)流、信息流、知識(shí)流。大型審計(jì)存在作業(yè)資源和流程的分散性和異地化，組織結(jié)構(gòu)動(dòng)態(tài)變化等特點(diǎn)，容易出現(xiàn)信息知識(shí)流不暢通，在實(shí)踐中突出表現(xiàn)為各種要素不能突破部門、組織、地域、階段的束縛，在很大程度上影響了管控及審計(jì)的能力和效果。除此之外，大型工程管控及審計(jì)大系統(tǒng)運(yùn)行存在諸多約束條件及影響因素，管控及審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)、系統(tǒng)的特點(diǎn)、結(jié)構(gòu)要素的特點(diǎn)（目標(biāo)、任務(wù)、模式）、管控及審計(jì)支持要素（組織、技術(shù)、管理體系）等，使得系統(tǒng)運(yùn)行表現(xiàn)出更強(qiáng)的系統(tǒng)復(fù)雜性，如非線性。

4.大型工程審計(jì)系統(tǒng)與生物免疫系統(tǒng)的相似性。生物免疫系統(tǒng)是一個(gè)能夠防御、監(jiān)視、消除病原體侵害的自然復(fù)雜系統(tǒng)。而工程審計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)主要起著預(yù)防、揭示和抵御工程建設(shè)中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。兩者具有天然的相似性。

（1）兩者都是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)（病原）進(jìn)行抵御和防范。隨著現(xiàn)代化審計(jì)職能的演進(jìn)，大型工程審計(jì)模式必然實(shí)現(xiàn)兩個(gè)轉(zhuǎn)變：從以財(cái)務(wù)審計(jì)為核心轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)、監(jiān)控、決策支持、預(yù)警免疫等功能為核心；從事后的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防與事中控制相結(jié)合的全過(guò)程動(dòng)態(tài)持續(xù)審計(jì)。大型工程審計(jì)應(yīng)該在查錯(cuò)防弊和管理評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)功能上，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理第三道防線的職能，尤其是應(yīng)該參與關(guān)鍵管理控制風(fēng)險(xiǎn)的揭示和預(yù)警，突出審計(jì)免疫作用。

（2）兩者具有明顯的系統(tǒng)復(fù)雜特性。生物免疫系統(tǒng)是一個(gè)分布式、自組織和具有動(dòng)態(tài)平衡能力的自適應(yīng)復(fù)雜系統(tǒng)，具有明顯的復(fù)雜特性。如前述，大型工程審計(jì)系統(tǒng)也具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜特性，但其在系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、功能和機(jī)制方面遠(yuǎn)不如生物免疫系統(tǒng)完善。

四、大型工程免疫審計(jì)模式

1.生物免疫機(jī)理對(duì)大型工程審計(jì)模式的啟發(fā)。面對(duì)病原體，生物免疫系統(tǒng)的解決方式是多樣的、分布式、自適應(yīng)的、動(dòng)態(tài)的，這對(duì)于大型工程審計(jì)模式具有重要啟發(fā)：

（1）風(fēng)險(xiǎn)免疫應(yīng)答機(jī)制。當(dāng)抗原進(jìn)入體內(nèi)，生物免疫系統(tǒng)通過(guò)對(duì)感應(yīng)（抗原處理和識(shí)別）、反應(yīng)（細(xì)胞分化）、免疫效應(yīng)的免疫應(yīng)答機(jī)制而實(shí)現(xiàn)對(duì)防御功能。免疫機(jī)制體現(xiàn)出智能性，如學(xué)習(xí)、記憶、應(yīng)答靈活。與此類似，審計(jì)系統(tǒng)也應(yīng)該采取風(fēng)險(xiǎn)免疫應(yīng)答機(jī)制，并借助審計(jì)智能化提高系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)學(xué)習(xí)、記憶與處理能力。

（2）動(dòng)態(tài)防御。生物系統(tǒng)具有免疫監(jiān)視功能，持續(xù)不斷的檢測(cè)自己來(lái)保持自身特質(zhì)。由于人體的淋巴檢測(cè)器（188個(gè)）遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于待識(shí)別的病原體（1016），免疫系統(tǒng)采用動(dòng)態(tài)防護(hù)，10天左右淋巴細(xì)胞全部更換一次。因此，審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該在靜態(tài)功能基礎(chǔ)上增加全面覆蓋與重點(diǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控結(jié)合功能，增強(qiáng)動(dòng)態(tài)防御能力。

（3）分布式、多層次的防御體系。生物免疫系統(tǒng)具有多層次遍布全身的防護(hù)：皮膚、生理?xiàng)l件、天生免疫系統(tǒng)（吞噬細(xì)胞）、自適應(yīng)免疫系統(tǒng)（淋巴細(xì)胞）。尤其是淋巴系統(tǒng)在體內(nèi)循環(huán)，具有明顯分布性。由此啟示我們：外審、內(nèi)審、社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)之間應(yīng)該與管控子系統(tǒng)之間密切結(jié)合，以形成審計(jì)大系統(tǒng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形成全面協(xié)同式抵御。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的分布式感知與集中式控制，利用有限能力發(fā)揮系統(tǒng)最高防御能力。這一理論解釋了大型工程中事宜采用多方共審模式，而傳統(tǒng)單一主體的審計(jì)效果不佳。

（4）自適應(yīng)。生物免疫系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)體系動(dòng)態(tài)平衡，即免疫細(xì)胞之間、抗體和抗原之間、抗體與抗體之間形成一個(gè)動(dòng)態(tài)平衡網(wǎng)絡(luò)體系，能隨著抗原調(diào)節(jié)免疫應(yīng)答的強(qiáng)度。因此，審計(jì)系統(tǒng)能力應(yīng)該隨著建設(shè)階段演化、環(huán)境的變化、風(fēng)險(xiǎn)的類型而動(dòng)態(tài)變化，來(lái)解決大型工程審計(jì)資源能力與需求不匹配的矛盾。

2.大型工程審計(jì)免疫模式的內(nèi)涵。審計(jì)免疫模式是借鑒生物免機(jī)理對(duì)審計(jì)工作的思維、策略、方向、重點(diǎn)、工作方法體系進(jìn)行優(yōu)化、調(diào)整和再造。大型工程審計(jì)免疫模式的核心是圍繞風(fēng)險(xiǎn)的感知、監(jiān)控、應(yīng)對(duì)的鏈?zhǔn)娇刂茩C(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)。其特點(diǎn)表現(xiàn)為：①拓寬了風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵，將風(fēng)險(xiǎn)與工程綜合目標(biāo)（戰(zhàn)略目標(biāo)、績(jī)效目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合法合規(guī)目標(biāo)）的實(shí)現(xiàn)緊密關(guān)聯(lián)，幾乎覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)類型，不僅包含受托報(bào)告責(zé)任，也包含行為責(zé)任。②不僅將被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)狀況與審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)重點(diǎn)相關(guān)聯(lián)，而更加注重預(yù)防為主、監(jiān)控反饋、控制處置的動(dòng)態(tài)持續(xù)的閉環(huán)控制。③強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)制的柔性化和系統(tǒng)化。強(qiáng)調(diào)審計(jì)資源（組織網(wǎng)絡(luò)、審計(jì)客體網(wǎng)絡(luò)、知識(shí)、信息網(wǎng)絡(luò)）、能力等的創(chuàng)新和動(dòng)態(tài)整合、優(yōu)化、調(diào)整。

3.大型工程審計(jì)免疫模式的風(fēng)險(xiǎn)鏈運(yùn)行機(jī)理。審計(jì)免疫機(jī)制的流程如圖2所示。①風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與感知。將工程全生命周期蘊(yùn)含的、影響工程目標(biāo)的、且涉及到審計(jì)管轄范圍內(nèi)潛在事項(xiàng)識(shí)別、分類、匯總，形成風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)列表。分析風(fēng)險(xiǎn)影響因素，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響。②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。分析風(fēng)險(xiǎn)影響因素，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生的可能性及影響程度。③風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與處置。動(dòng)態(tài)地確定進(jìn)一步的審計(jì)策略，采用程序測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)取證和深入調(diào)查，剖析問(wèn)題的癥結(jié)。針對(duì)性地提出預(yù)防、控制和整改措施，予以落實(shí)。④風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)鏈全程進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控與持續(xù)審計(jì)，對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域源及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)智能地定時(shí)記錄、分析和預(yù)處理，超出風(fēng)險(xiǎn)容忍度時(shí)則進(jìn)行報(bào)警。

4.大型工程審計(jì)免疫模式的風(fēng)險(xiǎn)鏈運(yùn)行特點(diǎn)。大型工程風(fēng)險(xiǎn)存在多層次（整體風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)階段風(fēng)險(xiǎn)、管控風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)等）、數(shù)量多、層次多、種類雜、關(guān)聯(lián)復(fù)雜、階段演化性強(qiáng)等特點(diǎn)，易出現(xiàn)牽一發(fā)而動(dòng)全身的“蝴蝶效應(yīng)”。這些對(duì)審計(jì)免疫模式提出高要求。因此，大型工程審計(jì)免疫機(jī)制應(yīng)該遵循全面辨識(shí)、系統(tǒng)評(píng)估、分類管理、重點(diǎn)控制、持續(xù)監(jiān)控、動(dòng)態(tài)應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)控制原則。大型工程風(fēng)險(xiǎn)種類和危害程度隨著建設(shè)階段的演化而變化，審計(jì)策略也應(yīng)該隨之動(dòng)態(tài)變化，歸為3類：

（1）前期決策、設(shè)計(jì)、后評(píng)價(jià)的階段，應(yīng)該以控制決策失誤風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)。這類風(fēng)險(xiǎn)與以決策的主體、制度、效果等相關(guān)聯(lián)，審計(jì)應(yīng)以制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì)策略為主。不但關(guān)注決策制度、程序及行為的合法合規(guī)性、決策資料的真實(shí)性、決策方法的有效性，還要重點(diǎn)關(guān)注決策方案本身的科學(xué)性。由于該類風(fēng)險(xiǎn)損失程度遠(yuǎn)超過(guò)其他階段，是控制的重之中之重，要從決策的機(jī)制和技術(shù)方面進(jìn)行完善。

（2）財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)強(qiáng)的階段（如招投標(biāo)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)收支、造價(jià)的概算、預(yù)算、決算等），以控制合法合規(guī)和報(bào)告錯(cuò)弊的風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，應(yīng)該以制度和賬項(xiàng)審計(jì)策略為主。這類風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)是頻發(fā)性，主要從機(jī)制、程序上加以完善。

（3）施工階段具有很多以影響項(xiàng)目目標(biāo)（進(jìn)度、質(zhì)量、造價(jià)）實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。這類風(fēng)險(xiǎn)具有很強(qiáng)實(shí)時(shí)性和動(dòng)態(tài)性，應(yīng)該以過(guò)程跟蹤與實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)策略為主，引入持續(xù)監(jiān)控機(jī)制以支持動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)的過(guò)程預(yù)警和控制。

五、大型工程審計(jì)免疫模式的實(shí)施路徑

大型工程審計(jì)是一個(gè)龐大的項(xiàng)目管理系統(tǒng)工程，管理難度大于一般審計(jì)項(xiàng)目，其實(shí)施應(yīng)該以綜合集成的思想和方法論體系作為指導(dǎo)，根據(jù)系統(tǒng)的耦合因素、功能以及風(fēng)險(xiǎn)特征，通過(guò)審計(jì)組織、技術(shù)、管理體制層面的創(chuàng)新來(lái)提供支撐和保障。

1.組織層面的創(chuàng)新。大型工程審計(jì)的組織創(chuàng)新，應(yīng)該圍繞政府、社會(huì)、內(nèi)審各自為政、協(xié)作不暢、能力不足等日常組織問(wèn)題，通過(guò)整合系統(tǒng)內(nèi)外資源、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)模式及運(yùn)行機(jī)制，提升審計(jì)組織駕馭審計(jì)系統(tǒng)復(fù)雜性的能力。關(guān)鍵是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全過(guò)程全方位的一體化運(yùn)作，保證審計(jì)項(xiàng)目在全生命期中的組織、責(zé)任、過(guò)程體系的連續(xù)性和整體性。首先，需要構(gòu)建以內(nèi)審為主、外審（政府與社會(huì)）協(xié)作介入、建設(shè)管理主體自查的多方共審形式，建立資源整合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、相互制約的協(xié)同工作機(jī)制。其次，動(dòng)態(tài)構(gòu)建具有自學(xué)習(xí)、自組織、自適應(yīng)特點(diǎn)的虛擬型審計(jì)組織。隨著建設(shè)階段的演進(jìn)，靈活動(dòng)態(tài)地配置審計(jì)資源以形成與審計(jì)任務(wù)相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)。再次，建立科學(xué)有效的審計(jì)作業(yè)模式和溝通機(jī)制，通過(guò)信息化環(huán)境達(dá)到審計(jì)項(xiàng)目管理的實(shí)時(shí)化和協(xié)作化，提高對(duì)大型審計(jì)項(xiàng)目的控制能力。

2.管理體系的創(chuàng)新。整合財(cái)務(wù)審計(jì)、項(xiàng)目管理審計(jì)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)ISO31000體系、ISO9000質(zhì)量管理體系、IS014000環(huán)境管理體系、0HSMS18000職業(yè)健康安全管理體系等通用標(biāo)準(zhǔn)體系，構(gòu)建以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的審計(jì)體系要素,優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量管理與控制體系，從系統(tǒng)性和可操作的角度確保審計(jì)職責(zé)劃分的規(guī)范流程的銜接，確保審計(jì)管理體系處于自我約束、自我診斷、自我完善、動(dòng)態(tài)更新的狀態(tài)，持續(xù)地保持其有效性。

3.技術(shù)方法體系的創(chuàng)新。管理控制系統(tǒng)是借助信息管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)基于行為或結(jié)果的控制機(jī)制。因此，它需要在不確定環(huán)境下跟上信息技術(shù)的快速發(fā)展，以便應(yīng)對(duì)復(fù)雜問(wèn)題的需要。大型工程審計(jì)技術(shù)方法體系創(chuàng)新包含3個(gè)方面。

（1）綜合采取多種技術(shù)措施強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)鏈運(yùn)作能力。如：針對(duì)決策失誤等風(fēng)險(xiǎn)，不僅要從源頭上加強(qiáng)基于社會(huì)因素綜合考慮的決策制度及機(jī)制的優(yōu)化，還需要采納新型風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技術(shù)，如引入綜合集成研討廳等群決策機(jī)制及技術(shù)，以集成審計(jì)主體和多類專家優(yōu)勢(shì)，將決策失誤降到最低。針對(duì)工程造價(jià)和財(cái)務(wù)異常等風(fēng)險(xiǎn)，要通過(guò)全方位、多階段的數(shù)據(jù)融合、智能數(shù)據(jù)分析與挖掘、專家知識(shí)系統(tǒng)等技術(shù)來(lái)有效地甄別異常數(shù)據(jù)，挖掘問(wèn)題線索。針對(duì)實(shí)時(shí)性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)，要引入持續(xù)監(jiān)控機(jī)制，以隨時(shí)捕獲任何時(shí)點(diǎn)的工程狀態(tài)信息，支持動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)的預(yù)警和控制。

（2）通過(guò)信息集成、知識(shí)集成、管理過(guò)程集成以支持大型工程審計(jì)項(xiàng)目的一體化的高效運(yùn)作。充分整合審計(jì)主體的各類網(wǎng)絡(luò)及信息系統(tǒng)，建立支持信息共享平臺(tái)和集中—分布型作業(yè)模式的信息化工作平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)資源共享、業(yè)務(wù)協(xié)同，組織管理整體聯(lián)動(dòng)。

（3）全面提升傳統(tǒng)工程審計(jì)技術(shù)方法，引入人工智能、數(shù)據(jù)挖掘、知識(shí)工程、分布式計(jì)算、仿真技術(shù)以及計(jì)算機(jī)持續(xù)審計(jì)等新技術(shù)，以支持項(xiàng)目持續(xù)審計(jì)理念的實(shí)踐。在整合和優(yōu)化工程管理控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，借鑒生物免疫系統(tǒng)的多層防御機(jī)制構(gòu)建面向大型工程審計(jì)免疫的集成化信息系統(tǒng)，包括嵌入式現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)、動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)型審計(jì)系統(tǒng)、審計(jì)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)以及審計(jì)決策輔助支持系統(tǒng)。六、結(jié)論與展望目前，大型工程管理尤還很薄弱。本文提出的大型工程審計(jì)免疫模式對(duì)大型工程審計(jì)的理論和實(shí)踐具有較強(qiáng)的概括性和前瞻性。但是，本文只是提出了大型工程審計(jì)免疫模式簡(jiǎn)略的理論框架，起到了拋磚引玉的作用。后續(xù)工作是結(jié)合實(shí)際設(shè)計(jì)邏輯嚴(yán)密更加嚴(yán)密和可操作性強(qiáng)的審計(jì)免疫機(jī)制及實(shí)施路徑。