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關(guān)鍵詞：出口退稅；退稅政策；增值稅

論文摘要：研究我國(guó)的出口退稅制度，有助于更加科學(xué)合理地制定出口退稅政策，平衡各地區(qū)、各級(jí)政府間的利益，避免騙退稅現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速發(fā)展。出口退稅是一項(xiàng)促進(jìn)外貿(mào)出口的稅收政策，在世界各國(guó)廣泛運(yùn)用，同時(shí)它也是世界貿(mào)易組織所允許的促進(jìn)出口的措施。出口退稅制度對(duì)一個(gè)國(guó)家的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起著舉足輕重的作用，在經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易自由化的大背景下，如何完善我國(guó)的出口退稅制度以保持出口持續(xù)增長(zhǎng)并減少貿(mào)易摩擦，成為我國(guó)出口退稅制度改革的新焦點(diǎn)。

出口退稅是指對(duì)出口貨物退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和特別消費(fèi)稅。出口退稅制度是一個(gè)國(guó)家稅收的重要組成部分，通過(guò)退還出口貨物，來(lái)平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，與國(guó)外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。出口退稅制度不在個(gè)別國(guó)家單獨(dú)存在，事實(shí)上各國(guó)普遍實(shí)施，是一種符合多邊貿(mào)易體制的貿(mào)易慣例，客觀(guān)上起到促進(jìn)出口的作用。

一、我國(guó)出口退稅制度的歷史回顧

1985年3月，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)了《關(guān)于對(duì)出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定》，此規(guī)定從當(dāng)年4月1日起開(kāi)始施行，這標(biāo)志著我國(guó)現(xiàn)行出口退稅制度的正式確立。1994年分稅制改革后，增值稅成為主體稅種，在頒布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》中規(guī)定了出口貨物的零稅率和免稅措施。2003年國(guó)務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》，按照“新賬不欠，老賬要還，完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推動(dòng)改革，促進(jìn)發(fā)展”的原則，對(duì)歷史上欠退稅款由中央財(cái)政負(fù)責(zé)償還，確保改革后不再發(fā)生新欠，建立中央、地方共同負(fù)擔(dān)機(jī)制。從2004年起，以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，中央和地方按75:25的比例共同負(fù)擔(dān)。改革實(shí)施1年后，效果并不理想，反而加重了地方財(cái)政的負(fù)擔(dān)，從2005年起負(fù)擔(dān)比例改為92.5:7.5。

二、我國(guó)出口退稅制度問(wèn)題分析

從我國(guó)出口退稅制度的發(fā)展歷程可以看出，我國(guó)的出口退稅制度起步較晚，且歷經(jīng)多次變更。制度的缺陷導(dǎo)致退稅資金安排不當(dāng)，中央財(cái)政和地方財(cái)政不堪重負(fù)；另外，出口企業(yè)得不到及時(shí)退稅，占用了企業(yè)流動(dòng)資金，阻礙了企業(yè)的再發(fā)展，也影響了政府信譽(yù)。具體說(shuō)來(lái)主要有以下問(wèn)題：

（一）立法層次低，制度依據(jù)不嚴(yán)肅

目前，我國(guó)稅法立法級(jí)次普遍較低，現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中僅有《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等幾部法律是由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)通過(guò)并頒布的。其余的都是由國(guó)務(wù)院、財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局制定的行政規(guī)章，出口退稅政策也多由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局以“通知”的形式來(lái)變動(dòng)和修改，這使得稅法缺乏透明度和穩(wěn)定性，嚴(yán)重影響了稅法的權(quán)威性和執(zhí)法效率，有悖于稅收的公平和效率原則。出口退稅制度立法層次低，使得對(duì)制度的調(diào)整不需要經(jīng)過(guò)全國(guó)人大和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，這就意味著政府及其財(cái)政部門(mén)可以按財(cái)政狀況決定退稅率和退稅時(shí)間，帶有很大的隨意性，其所制定的規(guī)范性文件的法律安定性和可預(yù)測(cè)性難以得到必要的保障，政策透明度和可預(yù)測(cè)性差，甚至發(fā)生尋租現(xiàn)象，更給出口企業(yè)增加了不可預(yù)測(cè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）退稅資金難以保障

從理論上說(shuō)，出口貨物已繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅款應(yīng)作為出口退稅的資金來(lái)源，因此，國(guó)家不需要為出口退稅另外安排資金。但實(shí)際上，我國(guó)現(xiàn)行的退稅數(shù)額是根據(jù)當(dāng)年的財(cái)政狀況預(yù)算安排的，退多退少由國(guó)家當(dāng)年的財(cái)力決定，并通過(guò)計(jì)劃額度形式下達(dá)，而不是根據(jù)出口的實(shí)際情況即征即退。因而當(dāng)年的應(yīng)退稅款與實(shí)際退稅款之間存在極大的差距，造成大量的拖欠退稅款，財(cái)政積累的風(fēng)險(xiǎn)加大。巨額和長(zhǎng)期的退稅拖欠問(wèn)題，已經(jīng)嚴(yán)重影響了我國(guó)外向型企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，影響出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，損害了政府在出口退稅制度安排上的信譽(yù)。甚至因?yàn)椤俺隹谕硕愘|(zhì)押貸款”遲遲不能歸還，還加大了銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，給國(guó)家財(cái)政和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行帶來(lái)隱患。

（三）退稅方式繁雜，標(biāo)準(zhǔn)難統(tǒng)一

當(dāng)前，我國(guó)對(duì)不同行業(yè)、甚至同一行業(yè)不同類(lèi)型的企業(yè)實(shí)行不同的退稅方式，導(dǎo)致退稅收益會(huì)有很大的差異。從征稅方面來(lái)看，產(chǎn)生征稅差異是由于計(jì)稅價(jià)格不同造成的，即由于自營(yíng)出口的計(jì)稅價(jià)格是按離岸價(jià)全部收入計(jì)算，而產(chǎn)品銷(xiāo)售外貿(mào)出口的計(jì)稅價(jià)格是按含稅的收入計(jì)算應(yīng)納稅額。從退稅方面看，產(chǎn)生退稅差異是由退稅的計(jì)算依據(jù)不同造成的，實(shí)行免抵退稅方式的出口貨物是按出口的離岸價(jià)格計(jì)算出口退稅，實(shí)行“先征后退”方式則是按銷(xiāo)售給外貿(mào)的價(jià)格計(jì)算出口退稅。征稅率與退稅率的不一致，是造成出口企業(yè)實(shí)際得到稅收額差異的根本原因。這顯然有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)原則，也有悖于WTO要求的非歧視性原則。

（四）各部門(mén)缺乏溝通協(xié)作，騙退稅現(xiàn)象嚴(yán)重

由于出口貨物經(jīng)過(guò)多道加工環(huán)節(jié)，增值稅的鏈條一旦被人為切斷，客觀(guān)上造成征稅與退稅的分離。如某產(chǎn)品在A地生產(chǎn)，由A地負(fù)責(zé)征稅；但在B地出口，按照“誰(shuí)出口，誰(shuí)退稅”的原則，則由B地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)退稅，顯然征稅與退稅機(jī)關(guān)的不一致，加大了B地的財(cái)政負(fù)擔(dān)，違背了稅收公平原則。我國(guó)目前還沒(méi)有建立征、退、免緊密銜接的退稅方式，加之稅務(wù)管理技術(shù)落后，計(jì)算機(jī)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，使得征稅機(jī)關(guān)和退稅機(jī)關(guān)之間以及退稅機(jī)關(guān)和海關(guān)等部門(mén)之間信息交換不對(duì)稱(chēng)，相互缺乏聯(lián)系和協(xié)作，極易給騙稅提供可趁之機(jī)。同時(shí)由于出口退稅制度相關(guān)法律的不完善和監(jiān)管的缺失，出口騙稅的控制和防范顯得十分有限，導(dǎo)致稅款大量流失，干擾了正常的出口貿(mào)易管理秩序，破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，嚴(yán)重阻礙了出口退稅政策效應(yīng)的正常發(fā)揮。

三、我國(guó)出口退稅制度的目標(biāo)模式構(gòu)建

通過(guò)以上的分析，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，我國(guó)出口退稅制度的目標(biāo)模式應(yīng)該實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，保障出口積極性，抑制騙退稅。針對(duì)我國(guó)的現(xiàn)狀，提出以下措施：

（一）提高立法級(jí)次，保證政策的權(quán)威性和穩(wěn)定性

前面已經(jīng)分析了我國(guó)出口退稅政策的合法性不足，法治化程度低。為了盡快改變這種狀況，需要加快出口退稅相關(guān)法制建設(shè)步伐，提高立法級(jí)次。將由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以“通知”形式頒布的政策，上升為經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)批準(zhǔn)通過(guò)的法律。此外，為防止加入WTO后由于地方擅自制定的政策違反國(guó)家的統(tǒng)一稅法，要對(duì)地方政府制定的出口退稅政策進(jìn)行一次全面徹底的清理。另外，出口退稅政策的制定應(yīng)保持較長(zhǎng)時(shí)間的穩(wěn)定性，法規(guī)頻繁變化將會(huì)影響執(zhí)行效力。因此，出臺(tái)前應(yīng)深入調(diào)查研究，吸收各方面的正確意見(jiàn)，稅率的變動(dòng)要有充分依據(jù)，不能朝令夕改。重大政策性變動(dòng)，應(yīng)提前若干時(shí)間進(jìn)行預(yù)告，一般應(yīng)避免新法律對(duì)生效前企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的溯及力。

（二）統(tǒng)一出口退稅方式，實(shí)現(xiàn)公平退稅

我國(guó)現(xiàn)行出口貨物增值稅的退（免）稅方式主要有先征后退、免抵退、零稅率以及免稅等方式，退稅方式的多樣不僅導(dǎo)致了不公平現(xiàn)象的發(fā)生，也是騙退稅發(fā)生的根源。出口退稅的“免、抵、退”稅管理辦法從實(shí)踐效果來(lái)看，由于將征退稅過(guò)程合二為一，操作較為簡(jiǎn)便，從其運(yùn)作機(jī)制上來(lái)說(shuō)也比較嚴(yán)密和科學(xué)，且又符合出口退稅的國(guó)際慣例；同時(shí)，也解決了由于出口環(huán)節(jié)征稅和增加隨增值稅稅基附征的其他稅負(fù)的超額負(fù)擔(dān)問(wèn)題。因此，統(tǒng)一出口產(chǎn)品退增值稅的辦法，面對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)出口退稅制度尚不完善的現(xiàn)狀，對(duì)出口產(chǎn)品的增值稅全面實(shí)行統(tǒng)一的、無(wú)差別的“免、抵、退”稅管理，是促進(jìn)不同類(lèi)型企業(yè)出口產(chǎn)品公平稅負(fù)的一個(gè)良策。

（三）推進(jìn)新一輪稅制改革，退稅資金由中央負(fù)擔(dān)

1994-2003年我國(guó)出口退稅資金完全由中央負(fù)擔(dān)，造成中央財(cái)政困難；2004年后實(shí)行中央和地方共同負(fù)擔(dān)的機(jī)制，又給地方財(cái)政造成了沖擊。由于中央與地方增值稅分享比例與退稅責(zé)任的不一致造成的中央與地方博弈，導(dǎo)致了退稅資金難以保障。因此，要使退稅退得相對(duì)徹底，就要加快增值稅轉(zhuǎn)型，推進(jìn)新一輪的稅制改革。為了保證政策有一個(gè)過(guò)渡期，可實(shí)行“兩步走”戰(zhàn)略。短期內(nèi)仍實(shí)行中央與地方共同負(fù)擔(dān)的方式。首先，調(diào)整2003年出口退稅基數(shù)，將按實(shí)退稅指標(biāo)數(shù)改為按應(yīng)退稅數(shù)確定，此外，中央對(duì)地方的出口退稅基數(shù)資金由現(xiàn)行的按季核撥改為按月核撥，減輕財(cái)力不充足地區(qū)的壓力。其次，為了鼓勵(lì)地方出口，中央可對(duì)出口增長(zhǎng)較快的地區(qū)和異地收購(gòu)比重較高的地區(qū)，給予獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼，以調(diào)動(dòng)地方政府發(fā)展外貿(mào)出口的積極性。再次，設(shè)定地方負(fù)擔(dān)上限，以地方分享的25％增值稅增量作為地方負(fù)擔(dān)的上限，符合“收益與負(fù)擔(dān)對(duì)等”原則。最后，規(guī)范省以下各級(jí)地方政府的退稅負(fù)擔(dān)比例，不能將負(fù)擔(dān)分解到鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)。遠(yuǎn)期則將增值稅改為中央稅，取消稅收返還，出口退稅額完全由中央負(fù)擔(dān)，完善地方稅制，發(fā)展地方主體稅種。將增值稅改為中央獨(dú)享稅，由中央政府承擔(dān)出口退稅，既可以消除現(xiàn)行出口退稅中各級(jí)政府權(quán)利與義務(wù)不平衡的問(wèn)題，又可以避免地方分擔(dān)出口退稅方案中所帶來(lái)的負(fù)面影響。從操作層面看，造成的地方減收的問(wèn)題，可以通過(guò)加大對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付，發(fā)展?fàn)I業(yè)稅、財(cái)產(chǎn)稅等為地方主體稅種，開(kāi)征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等擴(kuò)大地方稅基、加強(qiáng)地方稅收體系建設(shè)等方式予以解決。由中央完全負(fù)擔(dān)出口退稅，是最為成熟、最為穩(wěn)定的出口退稅體制，它有利于增值稅“中性”作用的發(fā)揮，有利于中央一盤(pán)棋部署，減少了中間環(huán)節(jié)，企業(yè)能及時(shí)得到退稅。

（四）部門(mén)通力合作，電子聯(lián)網(wǎng)提高效率

出口退稅制度關(guān)系到一個(gè)國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的走向，關(guān)系到地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，關(guān)系到社會(huì)穩(wěn)定，關(guān)系到保持國(guó)際收支平衡和我國(guó)參與經(jīng)濟(jì)全球化的能力。因此，盡快完善我國(guó)出口退稅制度，對(duì)于確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速發(fā)展具有十分重要的意義。

改革出口退稅的管理辦法，全面提高我國(guó)稅收征管水平，建立科學(xué)、嚴(yán)密、穩(wěn)定的出口退稅管理體系，從根本上堵塞騙稅的漏洞。首先，對(duì)出口退稅的管理，不僅要重視出口退稅環(huán)節(jié)的管理，加強(qiáng)退稅時(shí)的審核和退稅后的檢查，而且還要重視退稅前的管理，即把征稅和退稅緊密連接起來(lái)，使出口企業(yè)在貨物出口前的各個(gè)環(huán)節(jié)做到依法、及時(shí)、足額交納稅款，在運(yùn)作過(guò)程中保證實(shí)現(xiàn)征稅和退稅的一體化。其次，采用先進(jìn)的管理手段，加快計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的建設(shè)，強(qiáng)化對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)真實(shí)性的審核。同時(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)、海關(guān)、銀行、外匯各部門(mén)的溝通協(xié)作，實(shí)行對(duì)出口貨物的協(xié)查體系，加快信息共享體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)綜合執(zhí)法數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)查。最后，要嚴(yán)懲偷漏稅和出口騙稅。加大檢查和處罰力度，對(duì)執(zhí)行中涉嫌騙稅的企業(yè)和責(zé)任人員要給予嚴(yán)厲的處罰，對(duì)策劃、參與騙稅的不法分子要繩之以法，提高其違法成本，給予犯罪分子以極大的威懾力，有效遏制騙稅行為，減少稅收的流失。

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